稅收增長與經濟增長的相關性分析

摘 要：近年來中國稅收收入呈現出持續高速增長的態勢。本文以房地產業企業所得稅為對象，考察了經濟性因素、管理性因素和政策性因素對稅收超常增長的影響。稅收增長計量模型的實證檢驗結果表明，房地產業企業所得稅的收入彈性約為1.21。稅收征管效率的提高和稅收政策的變動都不同程度地促進了稅收的增長。其中，稅收征管效率的提高對房地產業企業所得稅收入增長的促進作用明顯。

關鍵詞：房地產業；企業所得稅；稅收彈性

中圖分類號：F810.422文獻標識碼：A 文章編號：1003-5192(2008)02-0008-05

Empirical Analysis on the Relationship between 

Tax Revenue Increase and Economic Growth

[WT]——A Case Study of Enterprise Income Tax on Real Estate Industry

GU Cheng1， WANG Yuan-lin2

[HK41](1. School of Public Finance and Taxation， Dongbei University of Finance and Economics， Dalian 116025， China; 2. School of Mathematics and Quantitative Economics， Dongbei University of Finance and Economics， Dalian 116025， China)

[HK41]Abstract:Recent years have seen the rapid increase of tax revenue in China. This paper examined the effects on tax revenue of enterprise income tax of real estate industry caused by facts in economy， administration and policy. The result of empirical study illustrates that elasticity of enterprise income tax of real estate industry is about 1.21. The improvement of tax administration and the adjustment of tax policy also contribute to the growth of tax revenue. Among them， tax administration efficiency plays a prominent role in the rapid increase of tax revenue of enterprise income tax of real estate industry.

Key words:real estate industry; enterprise income tax; tax elasticity

1 引言

近年來，中國的稅收增長幅度大大超過GDP的增長幅度，呈現出持續高速增長的態勢。2005年，全國稅收收入達到28778.54億元，為2000年的2.29倍，稅收占GDP的比重也于2005年攀升至15.7%^[1]。表1中的數據表明，中國各年度稅收收入的增長速度都高于GDP的增長速度，稅收增長率與GDP增長率之比在2001年甚至達到了2.6，稅收收入出現了“超常增長”^[2]。

對于導致稅收收入增長幅度長期超GDP增長幅度的原因，理論界存在著許多不同的看法。胡怡建指出，超常增長的稅收中有相當一部分是因政策因素調整和其他因素作用而引起的名義收入增加，包括改革性虛增、政策性虛增、制度性虛增、體制性虛增、計劃性虛增和基礎性虛增等，虛增因素會隨著制度的穩定而大大減少，財政收入也終將步入穩定增長的軌道^[3]。劉尚希認為，當前中國稅收的快速增長，是許多臨時性因素作用的結果，并不代表長期趨勢；若去掉這些臨時性因素，稅收增長與經濟增長是大體合適的；目前中國實施減稅政策不會有效果，其負面效應會大于正面效應^[4]。錢晟、盧凌波從稅收來源和使用的角度分析稅收增長的原因，指出稅收增長是供給約束和需求刺激兩類因素共同作用相互平衡的結果，1998年以來實施的積極財政政策是拉動中國稅收收入高速增長的直接動因^[5]。有的學者認為，稅收的超常增長不單純是經濟總量擴張的結果，經濟結構的變動也發揮著重要作用；近年來產業結構、地區結構、所有制結構等方面的變化都對稅收收入產生了相當大的影響^[6，7]。余顯才從便于預測稅收增長趨勢及評價稅收對經濟產生的影響出發，依據超常增長是否反映稅收的真實性，將稅收超常增長的因素分為實增和虛增兩大類因素，認為減少稅收超常增長的根本途徑是加快完善市場經濟體制，規范政府行為方式^[8]。呂冰洋分析了分稅制改革以來中國各省區（市）稅收征管效率的差異和進步水平，指出稅收征管效率的大幅度提高是導致稅收超常增長的重要原因^[9]。

上述各種觀點反映了目前國內學者對中國經濟增長與稅收增長關系的基本認識。從研究方法上看，由于在對稅收增長的考察中難以剝離各種因素的影響，因此國內對稅收超常增長原因的分析仍大多停留在定性分析和數據比較的層面上，這樣得出的結論往往缺乏應有的說服力。此外，盡管意識到經濟結構的變動對稅收增長的影響，但目前的研究多駐足于考察經濟總量與稅收增長的關系，主要采用GDP增長率與總體稅收增長率進行回歸的實證分析方法。實際上，由于不同行業和不同稅種的稅基不同，經濟因素對各行業和稅種稅收增長的作用差別極大，因此，有必要對具體行業的稅收負擔和具體稅種的稅收收入增長加以深入研究。為了更好地解釋中國稅收的超常增長現象，本文選擇了近年來全國各地區房地產業企業所得稅收入的變動情況，運用計量經濟學中的Panel Data檢驗方法，對稅收增長超經濟增長的原因進行實證分析。

谷 成，等：稅收增長與經濟增長的相關性分析——以房地產業企業所得稅為例

Vo1.27， No.2預測2008年第2期

2 稅收增長與經濟增長關系的理論框架

稅收來源于經濟。早在19世紀末，德國社會政策學派的代表瓦格納在他的著名的“四項九端”稅收原則中就提出了財政政策原則，即稅收應能靈活地保證國家財政經費開支需要的原則。該原則包含兩層含義：收入充分原則和收入彈性原則。收入充分原則是指賦稅必須能夠滿足國家的財政需要。稅收收入的彈性原則是指稅收應能基于法律自動增加或自然增收^[10]。后來，各國在稅制設計時都強調稅收制度本身的收入彈性對于稅收收入持續穩定增長的重要性，即要求稅制應能隨著國民經濟的增加而自動增加，以保證國家收入與日益增加的國民收入同步增長，而無需通過經常調整稅基、變動稅率或開征新稅種來增加收入以應急用^[11]。因為調整稅基、變動稅率或開征新稅種均須經過復雜的程序，在政治上是比較困難的，往往緩不應急。

2.1 決定稅收增長的主要因素

2.1.1 經濟因素

稅收是對國民收入的分配，因此一定時期內稅收分配的規模和增長速度首先取決于社會經濟發展的水平和速度。具體而言，影響稅收增長的經濟因素主要有經濟結構的調整、經濟效益水平的變化以及價格水平的變動。經濟結構的調整主要包括產業結構的變動和所有制結構的變動。其中，產業結構的變動體現著經濟發展的階段性規律，它對稅收增長和稅收結構變動的影響是主要的。產業結構的變動一方面反映著經濟增長的特征，另一方面又影響著稅收收入的規模和結構。在應稅GDP中，有高稅率產業GDP和低稅率產業GDP之分，前者對稅收增長的貢獻較大，后者的貢獻則相對較小。顯然，提高高稅率產業GDP的比重，有利于稅收的快速增長。

影響稅收增長的經濟效益因素主要指企業利潤的變動。從經濟上看，稅收收入最終來源于國民收入，因而經濟效益對稅收增長的影響主要體現在所得稅上。盡管存在一些屬于企業經營之外的因素，如銀行8次降息和“貸轉股”大大減少了企業利息支出，出口退稅率的提高相當于為企業提供了補貼收入，一些企業通過實行資產剝離“包裝上市”進而虛增了利潤^[12]，但企業經濟效益水平仍有所回升，這有利于企業所得稅的增長。

價格因素對稅收增長也有一定的影響。因為價格的提高可以使稅基在名義上提高，從而導致稅收增長，這在累進稅制下表現最為明顯。

2.1.2 稅基覆蓋范圍

從法律角度看，稅基是計算稅額的基數，它表明國家按什么征稅或人民按什么納稅。從經濟上看，稅基是征稅對象的數量^[13]。如果稅制所能覆蓋的范圍不夠全面，有部分經濟增長沒有計入稅基，這部分經濟增長就不能為稅收增長做出貢獻，形成稅收漏出。在一定的經濟增長條件下，這種稅收漏出越多，稅收增長相應也就會變慢。稅基覆蓋范圍主要取決于一國稅制的完善程度。稅制越完善，稅收覆蓋范圍大，稅收漏出少，稅收就能與經濟同步增長。

2.1.3 稅制累進程度

稅收增長速度的快慢，通常是由稅制安排和稅收結構決定的。從理論上講，在采用比例稅率的情況下，稅收收入的增長幅度將與經濟增長幅度持平；在采用累進稅率的情況下，稅收收入增長幅度將超過經濟增長幅度。換言之，稅制的累進程度越高，當經濟增長速度提高時就能提取更多的稅收，稅收增長速度就越快。在全部稅收中具有累進性的所得稅比重越大，整個稅制的累進程度就越高；累退性的定額稅比重越大，稅制的累進程度就越差。按照稅制的內在規律，不同的稅制結構有不同的稅收增長速度與經濟增長水平相對應——稅制的累進程度與稅收增長之間存在著明顯的正相關關系。

2.1.4 稅收征管能力

經濟決定稅收是稅收的基本原理。然而，經濟增長只是提供了可供征稅的稅源，對這些稅源是否課稅、哪些應當課稅、如何課稅、課什么稅、課稅多少由稅收制度決定，而最后能實現多少稅收收入入庫，則受稅收征管水平制約。不經過這樣一系列步驟，很難想象稅收會自動從經濟中產生。因此，在實際工作中人們可以將此原理進一步理解為經濟決定稅源、制度決定稅基和稅額，征管決定收入。

管理因素對稅收增長的影響主要是稅務管理部門通過稅收征管水平的提高帶動稅收收入增長。1994年分稅制改革后，中國稅收征管力度不斷加強。稅收征管水平的提高主要表現在兩個方面：一是分設國稅局和地稅局，實行“集中征收、重點稽查”的稅收征管制度，在一定程度上消除了原來稅收專管員制度造成的稅收減免隨意、管理松散等現象；二是加強了稅收信息化建設，主要體現為在稅收征管中普遍應用計算機網絡，尤其是金稅工程建設提高了稅收監控能力。

2.2 稅收彈性和稅收浮動率

上述導致稅收收入增長的因素可以劃分為兩個層面：一是稅收制度的內生影響。對于具體的稅種而言，如果隨著經濟的增長，稅基在GDP的份額中擴大了，或者稅基向高稅率的行業傾斜，那么稅收收入的增長率就會高于經濟的增長率；反之亦然。二是稅收制度的變化，例如改變稅制結構和稅基、稅率，或者改變稅收征管體制等。

不區分稅制的內在動因和外在因素，籠統地以稅收收入增長率與GDP增長率之比來描述稅收收入隨經濟增長而變化的動態特征，這樣的指標通常被稱為“稅收浮動率”（Tax Bouyancy）。稅收浮動率反映的是多種因素對稅收收入增長的貢獻，以及導致的稅收收入總體與GDP變化的對應關系，因此無法反映稅制內在因素對稅收收入隨經濟增長而變化的作用。而稅制內在因素對于稅收收入隨經濟增長而變化的作用，才能真正體現稅制的內在收入特征。

成熟的稅收制度在通過稅制的內生影響不斷提高稅收收入占GDP比重的同時，也保持了稅收的穩定性。由于稅收浮動率這一指標不能反映一國稅制的內在因素對于稅收收入隨經濟增長而相應變化的特征，因而研究者們就開始探尋另外一種指標，利用另外一種計量方法來解決這一問題。這個指標就是稅收彈性^[14]。稅收彈性（Tax Elasticity）是在既定的稅收制度不變的前提下，計算出來的稅收增長率與GDP增長率之比。換言之，稅收彈性剔除了影響某一年度或某一時期稅收收入增長的特殊因素，從而保證計算出來的結果能夠反映一國基本稅制所能體現的組織收入的內在特征，揭示稅收收入隨經濟增長而變化的內在軌跡。稅制本身的收入彈性對于稅收收入的持續穩定增長而言是至關重要的，因為隨著稅制的逐步穩定和稅收征管制度的漸趨完善，稅收收入的增長將更多地取決于稅制本身的收入彈性。

計算稅收彈性需要采用一定的經濟計量學方法。在計算過程中，以稅收收入為因變量，以GDP為自變量，同時還須設定其他的一定數量的相關控制變量，比如稅收征管因素的變化，特定稅收政策的變化等，由此剔除影響某一年度或某一時期稅收收入增長的特殊因素，從而保證得到的稅收收入彈性能夠反映一國基本稅制所能體現的組織稅收收入的內在特征。根據這一定義和計量方法計算出來的稅收收入彈性，能夠更加深入地揭示稅收收入隨著經濟增長而變化的內在軌跡^[15]。

基于以上對包括經濟增長在內的稅收增長因素的分析，我們建立分析稅收增長的計量模型，以此來定量說明影響稅收增長的經濟因素和其他因素的作用效果。我們之所以選擇分析房地產業企業所得稅的增長因素，主要是基于以下幾個方面的考慮。一是從稅制收入結構上看，所得稅在2000和2001年幾乎以50%的速度增長，2003和2004年也分別達到了19%和34%。企業所得稅的稅收收入增長率與GDP增長率之比一直名列前茅，2005年更是達到了2.77，居各稅種之首^[16]。分析影響企業所得稅增長的原因對于解釋中國稅收收入的超常增長無疑具有重要的參考價值。二是從行業稅收角度看，在現行稅制結構下，產業結構的變化對企業所得稅收入增長的正向影響最為顯著——第三產業和第二產業的產值比提高明顯有利于稅收總收入的增長；在第三產業中，房地產業稅收增長最快。考察房地產業企業所得稅增長與經濟增長的相關性顯然有利于從產業結構變化的角度探討中國稅收收入增長過速的原因。三是除了從2002年起企業所得稅收入在中央和地方政府間的分成規則發生了些許變化外，近年來中國企業所得稅的稅基和稅率都保持了相對的穩定性，這也有益于排除過多的稅收政策變動因素對稅收增長造成的干擾。

在進行實證分析時，各指標的取值均為當年價格或名義增長率^[17]。這是考慮到當經濟發生通貨膨脹時，盡管實際經濟總量可能并不發生改變，但由于對應的稅基擴大，稅收可能會隨著通貨膨脹而增長，因此價格因素對稅收增長的影響就隱含在各自變量的系數中。

3.2 數據整理

在本文使用的數據中，房地產業企業所得稅收入（TAX）、房地產業生產總值（RGRP）來源于《中國稅務年鑒》和《中國統計年鑒》（2001~2006）；稅收征管效率提高值采用了呂冰洋、李峰的測算結果。由于在《中國稅務年鑒》中，自2001年起才將房地產業企業所得稅與其他行業企業所得稅分開統計，目前能夠得到的最新版本是2006年的《中國稅務年鑒》，因此模型中的樣本空間為2000~2005年中國省級單位的相關數據，共186個觀測值。對于企業所得稅而言，最為明顯的稅收政策變化是2001年12月31日《國務院關于印發所得稅收入分享改革方案的通知》（國發<2001>37號文件）確立的分成規則。因此，在模型中，我們引入虛擬變量來表示這種政策變動，具體地說，稅收政策變動變量（POL）在2002年以前的取值為0，2002及之后各年度的取值為1。

房地產業企業所得稅收入增長的計量檢驗及結果分析

我們采用固定模型面板數據對稅收增長因素加以檢驗，在進行實證計量分析時，我們對房地產業企業所得稅收入和房地產業生產總值都取自然對數，這主要基于兩個原因：一是為了去除數據中的趨勢變化因素，防止產生多重共線性；二是為了便于系數的經濟解釋。檢驗的結果如下。

上述檢驗結果表明，在房地產業企業所得稅增長方程中，房地產業生產總值的變化和稅收征管效率的提高對稅收增長具有明顯的影響，房地產業企業所得稅的收入彈性達到了1.21，而稅收政策的變動在房地產業企業所得稅收入增長中的作用較小且并不顯著。

從理論上講，比例稅率的收入彈性應是1，而累進稅率的收入彈性應大于1。盡管按照稅法的規定，企業所得稅實行33%的比例稅率，但在實踐中，考慮到許多利潤水平較低的小型企業，稅法又規定了兩檔照顧性稅率，即對年應稅所得額在3萬元（含3萬元）以下的企業，暫按18%的稅率征收所得稅；年應稅所得額在10萬元（含10萬元）以下至3萬元的企業，暫按27%的稅率征收所得稅^[18]。稅率上的這種規定實際上就使中國當前的企業所得稅制具備了一定程度的累進性，這也是導致房地產業企業所得稅收入彈性大于1的主要原因。



稅收征管效率的提高是導致房地產業企業所得稅快速增長的一個重要因素。模型中的計量檢驗結果表明，房地產業企業所得稅收入的增長對稅收征管效率的提高的彈性為3，且該系數的檢驗結果十分顯著。稅收征管效率的提高一方面源于各級稅務機關稅收信息化水平的提高和稅務機關工作人員自身業務素質的完善，另一方面則源于稅收計劃和任務的壓力。財政支出的瓦格納法則表明，經濟增長到一定階段，需要國家撥付大量財政資金用于基礎設施、司法服務建設以及解決市場擁擠等問題。改革開放后，中國工業化和城市化建設開始提速，運輸、電力、教育等產業需要大量的基礎先行資本，為經濟起飛創造必要的條件。這些資金主要依靠財政投入。與此同時，在向市場經濟轉軌的過程中，政府的行為方式在某種程度上仍帶有計劃的色彩和痕跡。這種過渡性在稅收方面的表現就是國家采用主觀稅收計劃的形式，而不是以客觀經濟基礎為依據下達年度稅收任務。長期以來，中國政府一直采用“基數×系數+特殊因素”的方法編制和分配稅收計劃^[19]，以保證一定水平的稅收增長，進而滿足財政支出的需要。其中，“基數”是上年的稅收計劃或上年實際完成的稅收收入；“系數”是根據財政支出需要確定的本年度稅收收入增長比例；“特殊因素”主要是有可能造成本年度稅收收入大幅度增加或大幅度減少的個別因素。在中國，稅收計劃被賦予了中央集權的權威性，完成稅收任務的需求壓力甚至可能壓倒稅收供給能力的限制，成為決定實際稅收增長的首要力量。這就使通過稅收征管效率的提高而導致的稅收增長速度快于由稅制內在特征所決定的增長速度，由此而出現所謂的稅收超長增長問題。

以集中中央財力為目標的企業所得稅分成規則的改變可能會導致地方政府對中央政府信任度的降低，產生動態不一致問題^[20]。這時，地方政府不會以上一年度或以往年度的分成規則為既定條件編制預算，在支出責任不發生變化的情況下，可能會減少征收企業所得稅的積極性，具體形式包括濫用免稅權、與企業合謀隱瞞利潤，將預算內收入轉化為預算外收入等。同時，以其他不規范的方式（如收費等）開辟新的收入來源。這樣的結果很可能使企業所得稅的收入增長速度放慢。但從模型的檢驗結果上看，由稅收政策變動導致的稅收收入增長系數很小且并不顯著，這表明分成規則的變化對企業所得稅收入并未產生非常重要的影響。

4 結論與建議

近年來，中國稅收呈現出的超常增長態勢引起了政府部門和理論界的關注，普遍認為經濟性因素、管理性因素和政策性因素可能是導致稅收高速增長的主要原因。為分析上述各種因素在稅收增長中的作用，本文在既有研究的基礎上，選擇了房地產業企業所得稅作為考察對象，實證分析了各種因素對稅收超常增長的影響。

稅收增長計量模型的實證檢驗結果表明，房地產業企業所得稅的收入彈性約為1.21。此外，稅收征管效率的提高以及稅收政策的變動都不同程度地促進了稅收的增長。其中，稅收征管效率的提高對房地產業企業所得稅收入增長的促進作用明顯，而稅收政策調整在房地產業企業所得稅收入增長中的作用并不顯著。

如果一國稅收收入增長主要是依靠稅收征管效率的提高而實現的，那么其稅收增長率與經濟增長率之間的比值就很難反映該國稅制所體現出的稅收收入組織能力，從較長一段時期看，稅收收入的穩定性也很難得到保證。因為，當該國稅收征管達到一定的水平后，其稅收收入就很難再以較快的速度增長了。在這種情況下，我們認為，中國現階段控制稅收超常增長的根本途徑應當是以稅收的征收管理為突破口，逐步規范政府在稅收領域的行為方式。

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注：“本文中所涉及到的圖表、注解、公式等內容請以PDF格式閱讀原文。”