規(guī)范上市公司會計信息披露的對策

摘 要：隨著經(jīng)濟(jì)迅速發(fā)展，投資者需要以上市公司披露的會計信息對其投資做出決策，這就需要上市公司的會計信息必須真實(shí)、充分、及時。因此，建立科學(xué)規(guī)范的會計信息披露體系，健全和完善上市公司治理結(jié)構(gòu)，加強(qiáng)注冊會計師的職業(yè)道德，建立證券監(jiān)管機(jī)制及上市公司的監(jiān)管機(jī)制，上下齊抓共管使上市公司披露的會計信息能夠真正為投資者決策提供有利依據(jù)。

關(guān)鍵詞：會計信息披露；對策；科學(xué)規(guī)范；健全

中圖分類號：F23文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A文章編號：1672-3198（2008）04-0148-01

1 建立科學(xué)規(guī)范的會計信息披露體系

要使上市公司會計信息的披露達(dá)到真實(shí)、充分、及時的要求，就必須建立一套科學(xué)規(guī)范的會計信息披露體系。首先，要增加非財務(wù)信息披露的內(nèi)容。非財務(wù)信息是指不一定與公司財務(wù)狀況相關(guān)，但與公司生產(chǎn)經(jīng)營活動密切相關(guān)的各種信息，它不以貨幣為主要計量單位。

其次，要增加披露表外信息內(nèi)容。表外信息是指上市公司為了幫助信息使用者更好地理解報表內(nèi)容，了解企業(yè)一系列有助于進(jìn)行經(jīng)濟(jì)決策但是又不能在基本財務(wù)報表中反映的重要信息。上市公司現(xiàn)行財務(wù)報告披露的是歷史性會計信息，而且有些事項(xiàng)“無法滿足傳統(tǒng)意義上的定義、確認(rèn)、計量標(biāo)準(zhǔn)而無法在財務(wù)報表中予以反映”。基于這些局限性，表外信息披露便勢在必行。

再者，要增加重大不確定性信息內(nèi)容。目前國內(nèi)上市公司披露會計信息比較單調(diào)，不能滿足投資者進(jìn)行投資決策的信息需求，且證券市場存在不確定性風(fēng)險，上市公司經(jīng)營活動中不確定事項(xiàng)又多，而現(xiàn)行上市公司財務(wù)報告卻沒有披露這些信息，財政部及國家證券監(jiān)管部門對這方面沒有明確的制度。但是，近年來有的專家學(xué)者已在研究不確定性會計，并提出了一些見解。提供不確定性信息，對信息使用者和信息提供者，以及會計準(zhǔn)則的制定者都非常重要。

2 健全和完善我國上市公司治理結(jié)構(gòu)

健全和完善我國上市公司治理結(jié)構(gòu)的目的就是“企業(yè)主體利益最大化”，即公司價值最大化。完善公司治理結(jié)構(gòu)主要解決的問題是要通過協(xié)調(diào)公司利益相關(guān)人的利益，調(diào)整利益相關(guān)人與公司價值最大化無關(guān)的利益來源，使其最大利益只能來源于公司價值的最大化；調(diào)整各利益相關(guān)人的勢力對比，使各方的力量得到監(jiān)督和制約，以最終保證公司制度的有效運(yùn)行。

對上市公司的治理，要從公司負(fù)責(zé)人和財務(wù)負(fù)責(zé)人這兩個源頭抓起。首先，要對他們經(jīng)常進(jìn)行法制教育和職業(yè)道德教育，使他們牢固樹立起對單位會計責(zé)任負(fù)責(zé)的風(fēng)險意識，建立起誠信為本、依法經(jīng)營的理念，從根本上治理虛假會計信息。其次，要從制度安排上減少虛假信息的產(chǎn)生。一是要完善公司治理結(jié)構(gòu)；二是要完善公司內(nèi)部會計控制體系，對公司的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動實(shí)施嚴(yán)格的控制，規(guī)范財務(wù)行為，以此保證會計信息的真實(shí)與完整。

3 加強(qiáng)注冊會計師行業(yè)建設(shè)，提高審計質(zhì)量

目前，我國注冊會計師隊(duì)伍逐漸壯大，其素質(zhì)也不斷提高。但仍有不少注冊會計師法律責(zé)任意識和職業(yè)道德觀念比較淡薄。為保證注冊會計師的執(zhí)業(yè)質(zhì)量，規(guī)范注冊會計師的執(zhí)業(yè)行為，應(yīng)堅(jiān)持不懈地進(jìn)行注冊會計師法律意識和職業(yè)道德的宣傳和教育，加強(qiáng)注冊會計師素質(zhì)的建設(shè)，對不負(fù)責(zé)任及違反職業(yè)道德的注冊會計師要制定嚴(yán)格的處罰措施。只有這樣，才能真正發(fā)揮審計的監(jiān)督作用，體現(xiàn)股市的“公平、公正、公開”原則，保證上市公司所披露的會計信息能取信于廣大社會公眾。為保證注冊會計師的執(zhí)業(yè)質(zhì)量，規(guī)范注冊會計師的執(zhí)業(yè)行為。首先應(yīng)該強(qiáng)化注冊會計師審計的獨(dú)立性。為了避免會計師事務(wù)所的更換由上市公司的某些大股東、而不是所有股東來決定，上市公司應(yīng)建立審計委員會，并由其負(fù)責(zé)聘用、更換會計師事務(wù)所。在更換會計師事務(wù)所時，要對更換的理由做充分的披露。公司要在更換會計師事務(wù)所時揭示以下內(nèi)容：會計師事務(wù)所變動的性質(zhì)、理由，近年來非無保留審計意見的情況等。當(dāng)前，政府官員干預(yù)上市公司聘請會計師事務(wù)所，干預(yù)注冊會計師執(zhí)行審計業(yè)務(wù)、發(fā)表審計意見的現(xiàn)象并不鮮見，注冊會計師審計的獨(dú)立性并不能完全保證。為此，必須采取相應(yīng)措施，為注冊會計師獨(dú)立從事審計業(yè)務(wù)提供強(qiáng)有力的法規(guī)支持。其次，要進(jìn)一步健全和完善注冊會計師審計的法律法規(guī)體系，強(qiáng)化審計人員依法審計的意識，規(guī)范審計行為，防范審計風(fēng)險，加大教育培訓(xùn)和干部人事制度的改革，推進(jìn)審計技術(shù)手段的現(xiàn)代化，為注冊會計師開展審計工作提供技術(shù)支持。最后，還要加強(qiáng)注冊會計師隊(duì)伍誠信建設(shè)，提高注冊會計師隊(duì)伍的執(zhí)業(yè)質(zhì)量和職業(yè)道德素質(zhì)。我們應(yīng)當(dāng)堅(jiān)持加強(qiáng)對注冊會計師的誠信教育，樹立誠信為本，操守為重的道德規(guī)范，加強(qiáng)注冊會計師隊(duì)伍素質(zhì)的建設(shè)，只有這樣，才能充分發(fā)揮注冊會計師審計監(jiān)督的作用，保證上市公司會計信息披露的真實(shí)性和規(guī)范性。

4 加大監(jiān)管和處罰的力度

在體制和立法逐步到位的情況下，執(zhí)法監(jiān)管就顯得尤為重要。要為規(guī)范上市公司會計信息披露行為提供堅(jiān)強(qiáng)的法律保證，就要從源頭上杜絕上市公司的會計信息造假行為。關(guān)鍵要綜合運(yùn)用法律、行政、輿論等各種力量提高失信成本。

4.1 建立健全證券監(jiān)管機(jī)制

首先，加強(qiáng)監(jiān)管的力度，規(guī)范上市公司的會計信息的披露工作，做到有法可依、違法必究，對于上市公司違法披露財務(wù)會計信息的，一定要嚴(yán)肅處理。要盡快制定具有客觀性、系統(tǒng)性和前瞻性的《上市公司財務(wù)信息披露監(jiān)管規(guī)則》，對目前的上市公司在財務(wù)信息披露過程中普遍存在的問題從法制的角度加以嚴(yán)格規(guī)范，逐步完善我國的證券市場監(jiān)管體系。一是在證監(jiān)會下設(shè)置專門調(diào)查、處罰機(jī)構(gòu)，并制定一套切實(shí)可行的調(diào)查、處罰程序和措施；二是建立對上市公司年報的抽查復(fù)審制度，并定期公布抽查復(fù)審結(jié)果；三是證監(jiān)會會同財政部、審計署及中注協(xié)，以年檢的形式對從事證券業(yè)務(wù)的會計師事務(wù)所的執(zhí)業(yè)質(zhì)量進(jìn)行抽查和監(jiān)管，并對違規(guī)的注冊會計師及事務(wù)所采取懲罰措施；四是對上市公司更換或聘用會計師事務(wù)所事項(xiàng)實(shí)行備案制。同時，盡快完善現(xiàn)有的法律和法規(guī)，規(guī)范上市公司會計信息的披露，對會計信息披露的準(zhǔn)確性做出嚴(yán)格的規(guī)定。此外，還必須切實(shí)加大違規(guī)違法行為的處罰力度。建議對不同類別的證券市場參與主體分別提取一定比例的違規(guī)風(fēng)險金，以避免違規(guī)發(fā)生時出現(xiàn)無法賠付的尷尬。

4.2 嚴(yán)格執(zhí)法，加大處罰力度，利用新技術(shù)、新方法進(jìn)一步加強(qiáng)對上市公司的一線監(jiān)管

首先，建立上市公司信息披露錯誤與舞弊責(zé)任追究制度，從法律、內(nèi)部行政、經(jīng)濟(jì)的角度對上市公司及其高級管理人員、中介機(jī)構(gòu)及證券機(jī)構(gòu)進(jìn)行約束，真正達(dá)到證券市場的共同管理、共同負(fù)責(zé)的目標(biāo)；還可以借鑒國外的一些法律條文。如，法國的刑法規(guī)定：“如果公司負(fù)責(zé)人故意毀滅或隱匿會計文檔的，將被處三年監(jiān)禁和三十萬法郎罰款；如果偽造或?yàn)E用憑證，將被處一百五十萬法郎罰款，并強(qiáng)制宣布其破產(chǎn)”。如果引入這類嚴(yán)厲的制裁，使造假者名聲掃地，甚至傾家蕩產(chǎn)，飽受牢獄之苦，來警示后來者不要重蹈覆轍。其次，目前我國上市公司信息披露的載體主要為指定報刊和指定網(wǎng)站，還未建立類似的專用系統(tǒng)，也未能進(jìn)行基于互聯(lián)網(wǎng)的電子化披露，因而影響了信息披露的效率，也在一定程度上增加了信息披露的成本。

本文認(rèn)為，提高上市公司會計信息的質(zhì)量，使之真正符合真實(shí)、準(zhǔn)確、完整、及時的要求，對于保護(hù)廣大投資者特別是中小投資者的利益，無疑具有十分重要的意義。

參考文獻(xiàn)

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