會計違規及應對措施

摘 要：從會計違規的原因出發，簡述了會計違規的特征，并從實際的案例出發，提出了針對會計違規行為的應對措施。

關鍵詞：會計違規；特征；應對措施

中圖分類號：F23文獻標識碼：A文章編號：1672-3198（2008）04-0159-01

1 會計違規的原因

（1）經濟利益的驅動。會計違規的根本原因在于對小集團利益、個人私利的追求。為了達到逃稅和截留國家收入，騙取投資和貸款，私設“小金庫”等目的，一些單位有意不按照要求填制會計報表，搞“兩本賬”、“三本賬”或“真賬假算”、“假賬真算”來掩蓋企業真實的經營和財務狀況。

（2）會計法規的嚴肅性降低。這幾年我國在會計法規體系的建設方面取得了很大成績，但執行起來不夠嚴肅。《會計法》已經實施10多年了，卻很少有人因觸犯《會計法》而受到法律制裁。

（3）現行的會計管理體制不利于會計人員行使監督職能。目前，企業領導大權獨攬的現象比較普遍，財會人員在依法行使職權時，常常處于左右為難的境地。

（4）會計工作監督體系不完善。會計工作的社會監督，是指經由國家財政部門批準的注冊會計師組成的會計師事務所，按照國家的有關規定承辦社會審計，進行會計工作的社會監督。但目前企業的外部監督主要由企業主管部門實施，而他們往往從本部門利益出發，對所屬企業采取保護主義，不能進行有效的監督。

（5）企業內部經營管理混亂。首先是單位內部會計監督的手段落后，缺乏責權利三位一體的獎罰制度，有責無權或有責無利的責權脫節狀況明顯。另外，一些單位的領導不了解會計內部控制程序，直接讓會計甚至出納代理報銷和費用支出的會計前期業務，無意中破壞了內部牽制制度，甚至給某些財會人員營私舞弊制造了機會，嚴重影響了單位內部會計監督的效果。 

（6）會計人員素質差。部分會計人員業務素質不高，法制觀念、職業道德觀念淡薄，不能滿足當前會計工作的實際需要。具體表現為會計人員對現行經濟法規制度理解不透，日常核算工作不符合規范等。

（7）會計環境變化與會計方法變化的不同步性。會計環境變化的不確定性，必然導致會計核算難以準確地提供價值運動的信息。在社會主義市場經濟條件下，價值運動環境是瞬息萬變的，我國會計核算的規定，原則上又是相對穩定的。而當客觀環境變化后，客觀上會計都不能同步跟蹤反映，這就必然產生會計信息反映的滯后和失真，市場越是不穩定，競爭越是激烈，這種滯后和失真的可能性就越大。此外，會計確認計量的假定和估計性在一定程度上也會影響會計信息的準確性。

2 會計違規的特征

（1）如果在上市公司中會計違法違規行為具有比較明確的目的性。公司會計違法違規行為，與企業和個人的利益有著十分密切的關系，由此，會計造假的目的主要有：為取得發行資格(IPO)；為達到《公司法》和證監會有關規定標準造假；為增發或配股造假；為避免退市而造假；為了操縱股價而造假；為管理層收購(MBO)等私有化目的造假；為達到其它合約或行政許可要求造假等。

（2）會計違法違規行為往往與其它違法違規行為緊密相連。這些違法違規行為主要有：虛假信息披露；虛報注冊資本、虛假出資；抽逃注冊資本；通過偽造經濟合同、證明文件等實施金融詐騙；亂評估；私分國有財產；損害國家利益(包括國有企業負責人在簽訂、履行合約過程中，因嚴重不負責任被詐騙或徇私舞弊，以及將國有資產低價折股、出售，以致造成國有公司或企業嚴重虧損)；行賄受賄；偷漏稅；違反國有資產、土地、房地產等方面的法規等。

（3）會計違法違規行為具有復雜的社會背景。現行法律法規仍存在相當多的缺陷。一是對許多明顯的不當行為沒有相應處罰條款。例如：上市公司股東通過各種方法將公司掏空，刑事處罰對此可能有辦法，但由于董事會、股東大會、政府批文、事務所簽字等手續齊全，其形式合法，行政處罰則比較難。二是處罰力度太輕，不當得利可能高達幾個億，但處罰則只是幾十萬。同時，證監會開出很多罰單，但往往難以執行。三是兩年的行政處罰時效與取證難之間的矛盾比較突出。四是執法主體不明確，給檢查與處理帶來許多麻煩。所謂“證券管理部門”，有人認為是專指證監會，也有人認為還包括人民銀行、國家計委、國資委和財政部等。

另外，刑事制裁和民事訴訟機制尚沒有充分有效地發揮作用。很多本來可以由民事訴訟來解決的問題，目前都得靠行政手段來解決。例如中國人壽事件，在美國就是由民事訴訟推動起來的。

3 會計違規的應對措施

既然分析了案例，那么結合我國的實際情況要如何避免會計違規呢？我認為應該有如下5點。

（1）建立和完善現代企業制度是防止會計違規的基本前提。建立和完善現代企業制度，是實現公有制與市場經濟相結合的有效途徑，是整個經濟體制改革的關鍵環節。建立和完善現代企業制度，一要明確產權，努力建立適應社會主義市場經濟要求的“產權明晰，權責明確、政企分開、管理科學”的現代企業制度，積極推進國有大中型企業進行規范的公司制改革，將國有企業逐步改組為以法人持股為主的有限責任公司或股份公司，形成與社會化大生產和市場經濟相適應的企業組織形式與經營機制。同時，公司照章納稅，投資者按股分紅企業及其領導人只有通過自覺發展生產力，改善經營管理，降低成本費用，提高經濟效益才能多收多留多分配，從根本上消除會計違規得以產生的土壤，以保證會計信息的真實可靠。另外要明確企業作為法人實體擁有直接占有權，依法自主經營、自負盈虧，對國家承擔資產保值增值責任。二是從根本上轉變政府職能，真正實現政企分開。

（2）加強和規范會計基礎工作，提高會計人員素質。各企業單位要認真做好依法建制工作，開展會計基礎工作規范管理，抓好會計基礎工作建設。對那些置國家法律和黨紀政紀于不顧，亂設賬、造假賬、編假表、報假數、造成會計違規的單位和個人要認真查處。提高會計人員自身素質也是保證會計信息質量的一個不容忽視的問題。一是加強財會人員職業化管理，完善會計人員從業制度，嚴格確定從業任職資格的條件，并由專門機構統一負責管理和考核。二是加強會計人員的繼續教育，嚴格定期培訓制度。三是加強會計人員的職業道德的教育，建立一套統一的會計職業道德規范。

（3）明確單位負責人的責任是提高會計信息質量的根本保證。《會計法》明確了單位責任人為本單位會計行為的責任主體，分清了單位負責人與會計人員對本單位會計工作、會計資料應負的責任。同時《會計法》還規定了單位責任人對本單位會計工作的法律責任。 

（4）穩步推進會計委派制是提高會計信息質量的客觀要求。在外部監督的各種形式中，會計委派制是一種避免會計違規較為有效的方式，它有監督的全過程性、監督的及時性、監督與管理的雙重性的特點。

（5）健全會計監督機制是提高會計信息的有效手段。首先，建立健全內部矛盾控制制度。新修訂的《會計法》明確規定各單位應當建立健全本單位內部矛盾監督制度，并具體規定了單位內部會計監督制度應符合的“四條要求”，為單位制定內部控制制度指明了方向。其次，要實行內部監督責任制，提高內部會計監督的有效性，企業應制定好監督工作的實施細則和各項內部矛盾控制制度，出臺失控、失察責任制度和違規處罰制度，使監督行為有據可依，監督工作有章可循，并營造一種執行制度的氛圍，把監督工作落到實處。再次，建立內部審計機構，對會計最終財務報表進行檢驗和監督，健全和完善社會監督機制。

參考文獻

［1］同生. 企業會計信息失真的原因與對策［J］. 陜西煤炭， 2005， (04).

［2］Young， Michael R， Accounting irregularities and financial fraud［M］. 北京 :CITIC Publishing House ; Aspen Publishers，2004.

［3］康鵬松，李明芳. 規范會計行為、遏制會計信息失真的法律對策［J］. 金融經濟， 2006， (02).

［4］劉平. 談會計誠信缺失問題的產生原因與對策［J］. 現代管理科學， 2002， (07).

［5］宋玉. 會計誠信與社會信任［J］. 上海會計， 2004， (01).