我國增值稅轉(zhuǎn)型問題研究

摘 要：我國現(xiàn)行的增值稅是在1994年的稅制改革后全面推行的。增值稅作為我國最大的稅種，對增加財(cái)政收入，保持稅收中性，減少重復(fù)增稅發(fā)揮了巨大的作用。然而，我國目前實(shí)施的增值稅無論在稅制設(shè)計(jì)，征管效率，還是水手的社會效益方面都存在諸多缺陷。

關(guān)鍵詞：增值稅轉(zhuǎn)型；消費(fèi)型增稅；生產(chǎn)型增值稅 

中圖分類號：F23文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A文章編號：1672-3198（2008）06-0207-01

1 增值稅概述

增值稅是對在我國境內(nèi)的銷售貨物或提供加工，修理修配以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人就其增值稅額征收的一種稅。按照馬克思主義政治經(jīng)濟(jì)學(xué)的原理，增值稅就相當(dāng)于商品價(jià)值（W）扣除消耗掉的生產(chǎn)資料轉(zhuǎn)移到商品中的價(jià)值（C）以后的余額，即V+M的部分。就某個(gè)具體的生產(chǎn)單位而言，增值額就是該單位的商品（勞務(wù)）銷售收入扣除規(guī)定的非增值稅項(xiàng)目后的余額，這個(gè)余額大體上相當(dāng)于活勞動所創(chuàng)造的價(jià)值額。而就某個(gè)具體商品的生產(chǎn)經(jīng)營全過程而言，增值稅額相當(dāng)于這個(gè)商品最后的銷售額，而不論這個(gè)商品經(jīng)過多少次流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)。

增值稅按照外購固定資產(chǎn)的處理方法不同可以分為生產(chǎn)型增值稅，收入型增值稅，消費(fèi)型增值稅。

2 增值稅轉(zhuǎn)型的必要性分析

我們所談的增值稅轉(zhuǎn)型，主要是指從我國目前實(shí)施的生產(chǎn)型增值稅向消費(fèi)型增值稅的轉(zhuǎn)變。從上面的概念分析可以看出，消費(fèi)型增值稅無論在稅負(fù)公平，還是在稅收中性及稅收征管成本方面都優(yōu)于生產(chǎn)型增值稅。從歷史來看，我國目前的生產(chǎn)型增值稅主要有以下幾個(gè)缺陷：

（1）切斷了增值稅的征收鏈條，不能消除重復(fù)征稅，有利于增值稅設(shè)立的初衷。

（2）加重了企業(yè)的負(fù)擔(dān)，削弱了企業(yè)的投資能力。雖然我國目前法定的增值稅基本稅率為17%，但是如果換算成國際通行的消費(fèi)型增值稅，則我國的增值稅的實(shí)際稅率約為23%了，遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于世界平均水平。

（3）不利于企業(yè)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整和企業(yè)技術(shù)更新。生產(chǎn)型增值稅增大了企業(yè)的生產(chǎn)成本，影響了企業(yè)進(jìn)行投資更新和新產(chǎn)品開發(fā)的積極性。而從國際市場的角度看，則削弱了本國產(chǎn)品在國際市場上的競爭力。

（4）對于資本有機(jī)構(gòu)成高的企業(yè)稅負(fù)偏高，不利于高科技產(chǎn)業(yè)和基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，造成資本有機(jī)構(gòu)成不同的企業(yè)的稅負(fù)不公平。

根據(jù)上面分析的生產(chǎn)型增值稅的缺陷，我們知道，我國實(shí)行增值稅的改革是非常必要的。然而，生產(chǎn)型增值稅向消費(fèi)型增值稅轉(zhuǎn)型更有其現(xiàn)實(shí)意義：

①有利于加速設(shè)備更新，推動技術(shù)進(jìn)步。實(shí)行消費(fèi)型增值稅，企業(yè)在計(jì)稅時(shí)，可以將購置固定資產(chǎn)和其他材料時(shí)向銷售商所支付的增值稅款（進(jìn)項(xiàng)稅額）一次性全部扣除。

②能更好地創(chuàng)造均衡稅負(fù)的環(huán)境。對固定資產(chǎn)投資大、物化勞動消耗大的資金密集型高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)，可以將購置固定資產(chǎn)時(shí)所支付的增值稅與購進(jìn)原材料一樣進(jìn)行一次性全部抵扣。

③能有效降低交易成本，提高征管效率。消費(fèi)型增值稅采用統(tǒng)一的購進(jìn)扣稅法，外購項(xiàng)目所包含的稅金，可以一次性全部扣除，有利于對發(fā)票進(jìn)行管理，避免了繁重的工作量。

④有利于促進(jìn)我國對外貿(mào)易的發(fā)展。實(shí)行消費(fèi)型增值稅則可以對出口產(chǎn)品實(shí)現(xiàn)全額退稅，保證了出口產(chǎn)品以不含稅的價(jià)格進(jìn)入國際市場，提高了國際市場競爭力。對國內(nèi)產(chǎn)品擴(kuò)大扣除范圍，減小了計(jì)稅依據(jù)的總額，降低了稅負(fù)，能夠有效緩解與進(jìn)口產(chǎn)品的競爭壓力。

3 增值稅轉(zhuǎn)型的風(fēng)險(xiǎn)性分析

3.1 面臨巨大財(cái)政壓力

我國目前的增值稅轉(zhuǎn)型是必然的，然而，任何一種制度都是需要負(fù)出一定的成本的。同樣也存在著一定的風(fēng)險(xiǎn)，就增值稅轉(zhuǎn)型來說，首先必定會對財(cái)政收入產(chǎn)生重大的影響。

3.2 固定資產(chǎn)存量問題難以解決

《中國統(tǒng)計(jì)年鑒》資料顯示，2006年我國工業(yè)固定資產(chǎn)凈值為52027億元，按增值稅基本稅率推算所含稅額為7559億元，加上1999年至2005年期間固定資產(chǎn)凈增加值，所含稅額更大。如此巨大的存量固定資產(chǎn)所含稅額，如果不予抵扣，將會出現(xiàn)存量固定資產(chǎn)與新購進(jìn)固定資產(chǎn)在抵扣上的銜接問題，以及新辦企業(yè)與老企業(yè)之間存在著不公平競爭的問題，不利于企業(yè)兼并等資產(chǎn)重組的進(jìn)行，因?yàn)楸患娌⑵髽I(yè)原有的固定資產(chǎn)不能抵扣，經(jīng)營好的企業(yè)在同等條件下寧愿購買新的固定資產(chǎn)，而不愿實(shí)施兼并。

3.3 增值稅轉(zhuǎn)型會產(chǎn)生就業(yè)的壓力

目前我國國企改革的重要舉措就是下崗分流、減員增效。生產(chǎn)型增值稅相對抑制了資本密集型產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，鼓

勵(lì)了勞動密集型產(chǎn)業(yè)的發(fā)展。但是增值稅轉(zhuǎn)型將刺激企業(yè)技術(shù)改造，引進(jìn)先進(jìn)的生產(chǎn)設(shè)備，相應(yīng)的工作人員就會減少，這必將帶來更多的人失業(yè)下崗，對社會穩(wěn)定和職工就業(yè)產(chǎn)生很大的影響。

4 增值稅轉(zhuǎn)型過程中應(yīng)注意的幾個(gè)問題 

增值稅由生產(chǎn)型向消費(fèi)型轉(zhuǎn)變，既是社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要，又具備了實(shí)施的條件，已經(jīng)勢在必行。在轉(zhuǎn)型過程中，應(yīng)該注意以下幾個(gè)問題： 

（1）增值稅轉(zhuǎn)型是一個(gè)循序漸進(jìn)的過程，不可一蹴而就。為了避免轉(zhuǎn)型給財(cái)政造成巨大的壓力，我國增值稅的轉(zhuǎn)型應(yīng)逐步實(shí)行，消費(fèi)型增值稅可以作為一種產(chǎn)業(yè)政策，先在一些行業(yè)中試行，如在高科技行業(yè)中試行，這既符合我國的產(chǎn)業(yè)政策導(dǎo)向，又可以緩解財(cái)政的壓力且征管困難較小。 

（2）加強(qiáng)現(xiàn)代化征管手段建設(shè)和稽核檢查制度建設(shè)，提高征管水平。要?jiǎng)?chuàng)造條件，加快計(jì)算機(jī)聯(lián)網(wǎng)建設(shè)，從而加強(qiáng)計(jì)算機(jī)稽核。稅務(wù)部門應(yīng)繼續(xù)重視和加強(qiáng)計(jì)算機(jī)的征管和稽核，早日實(shí)現(xiàn)稅務(wù)信息化管理。 

（3）改進(jìn)僅憑發(fā)票抵扣稅款的制度。增值稅實(shí)行按專用發(fā)票上注明的進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行抵扣的征收方法，增值稅專用發(fā)票成了唯一合法的扣稅憑據(jù)，這也是現(xiàn)行增值稅問題倍出的原因。所以，應(yīng)將專用發(fā)票只作為與會計(jì)賬簿記錄核對的依據(jù)，不再作為唯一的抵扣依據(jù)，限制利用專用發(fā)票偷稅犯罪。 

（4）綜合配套，綜合治理。創(chuàng)造良好的納稅、治稅環(huán)境。國際經(jīng)驗(yàn)表明，良好的納稅、治稅環(huán)境是實(shí)施增值稅最有效的保障。應(yīng)加強(qiáng)宣傳輿論和監(jiān)督工作，進(jìn)一步做好征納雙方辦稅人員的業(yè)務(wù)培訓(xùn)，協(xié)同解決地區(qū)性的稅收競爭和打擊跨地區(qū)的偷騙稅活動。

（5）分階段擴(kuò)大增值稅的征收范圍。現(xiàn)行增值稅征收范圍過窄，在稅制結(jié)構(gòu)和管理方面存在問題，應(yīng)該將增值稅的征收范圍擴(kuò)大至現(xiàn)在征收營業(yè)稅的經(jīng)濟(jì)活動。但擴(kuò)大增值稅范圍對原征收營業(yè)稅的企業(yè)稅負(fù)變動較大，以及對分稅制后作為地方收入的營業(yè)稅收入影響較大，所以這種擴(kuò)大應(yīng)分階段逐步實(shí)行。對由于擴(kuò)大增值稅范圍對營業(yè)稅收入的影響，應(yīng)作好測算，適當(dāng)調(diào)整中央與地方增值稅的共享比例。