中國能源稅制的改革與完善

摘要 能源是可以直接或通過轉換提供人類所需的有用能的資源。能源發展是經濟增長的動力源泉，隨著我國經濟的迅速發展，能源逐步成為保持經濟持續、穩定、健康發展的“瓶頸”。理論和實踐證明，稅收有利于能源的節約與利用。能源稅制是指一切可以直接或間接用于能源節約與利用目的的稅收政策的總稱，可以分為能源生產稅、能源消費稅和能源特別稅三種。我國現行稅制中的能源稅收政策在促進能源的節約和有效利用方面發揮了一定的作用，但還存在一些問題，比如沒有一個完整的能源稅制體系，缺乏針對新能源的稅收政策，等等。國外典型國家能源稅制給我們很多的啟示。完善我國的能源稅制要以燃油稅的開征為契機，不斷完善能源生產、消費和相關環節的稅種，逐步形成一套適合中國國情的能源稅制體系。

關鍵詞 能源 能源稅制 燃油稅 稅收優惠

中圖分類號 F810.422 文獻標識碼 A 文章編號 1002-2104(2008)03-0163-06

越來越多的理論研究和實證分析表明，能源與經濟增長存在長期的均衡關系，可持續性的經濟增長需要有可持續性的能源產出作支撐。①但是，煤炭、石油、天然氣等常規能源的有限性及所帶來的環境問題使得世界各國政府重新審視其能源戰略。各國的能源戰略有兩個導向：一是節能降耗，致力于節能技術和節能產品的研發；二是開發利用替代常規能源的新能源，使能源消費結構向高效、清潔、可再生、低碳或者無碳的核能、太陽能和風能等方向發展。稅收政策是國家宏觀調控的重要工具，在促進常規能源節約、可持續利用和新能源的推廣上具有其他經濟手段難以替代的作用。近年來，燃油稅的開征成為社會熱點，國家有關部門明確表示，將在“十一五”期間擇機開征燃油稅。燃油稅屬于能源稅，是能源稅制的一個重要組成部分，可以說，燃油稅的開征將揭開我國能源稅制構建和完善的大幕。

1 能源及能源稅制的界定

1.1 能源

對能源的解釋有多種：世界能源大會（WEC）認為，“能源是使系統能夠產生對外部活動的能力”；《大英百科全書》的解釋是：\"能源是一個包括所有燃料、流水、陽光和風力的術語，人類用適當的轉換手段便可讓它為自己提供所需的能量\"；《科學技術百科全書》的定義：“能源是可從其獲得熱、光和動力之類能量的資源”；中國的《能源百科全書》說：“能源是可以直接或經轉換提供人類所需的光、熱、動力等任一形式能量的載能體資源”；1998年1月1日起實施的《中華人民共和國節約能源法》把能源定義為：“煤炭、原油、天然氣、電力、焦炭、煤氣、熱力、成品油、液化石油氣、生物質能和其他直接或者通過加工、轉換而取得有用能的各種資源”。

根據以上，我們把本文中的能源定義為：能源是可以直接或通過轉換提供人類所需的有用能的資源。能源有很多分類，其中按開發利用狀況可以分為常規能源和新能源兩種：常規能源是長期廣泛使用、技術上較為成熟的能源，如：煤、石油、天然氣等；新能源是一種已經開發但尚未大規模使用，或正在研究試驗，尚需進一步開發的能源， 如：核能、地熱、海洋能、太陽能、生物能、風能等。

1.2 能源稅制

能源稅制有廣義與狹義之分，廣義上的能源稅制包括一切對能源有作用的稅種和稅收條款，甚至可以包括各種法定征收的費用；狹義上的能源稅制，僅指針對某種或者某類能源專門制定的能源稅種。

曲順蘭等：中國能源稅制的改革與完善——兼論燃油稅的開征 2008年 第3期在本文中，采用廣義上的定義：所謂能源稅制是指一切可以直接或間接用于能源節約與利用目的的稅收政策的總稱。能源稅可以分為能源生產稅、能源消費稅和能源特別稅三種：能源生產稅是指調節能源生產的相關稅種，主要包括增值稅、資源稅等；能源消費稅是指調節能源消費的相關稅種，主要包括消費稅、燃油稅等；能源特別稅是指與能源沒有直接關系，不直接以能源為課稅對象，但客觀上起到了節約能源作用的稅種。

2 中國能源稅制的現狀和存在的問題

2.1 中國能源稅制現狀

2．1．1 能源生產稅

（1）增值稅。現行增值稅在對能源普遍征收的基礎上，采取了鼓勵節約能源的政策：第一，自2001年1月1日起，對利用煤炭開采過程中伴生的舍棄物油母頁巖生產加工的頁巖油及其他產品，利用城市生活垃圾生產的電力，在生產原料中摻有不少于30%的煤矸石、石煤、粉煤灰、燒煤鍋爐（不包括高爐水渣）及其他廢渣生產的水泥實行即征即退的政策。第二，自2001年1月1日起，對利用煤矸石、煤泥、油母頁巖和風力生產的電力、部分新型墻體材料產品實行按應納稅額減半征收的政策。第三，自2004年1月1日起，對利用石煤生產的電力按增值稅應納稅額減半征收。

（2）資源稅。對開采原油、煤炭、天然氣等資源的企業和個人，按其開采應稅資源的開發條件和資源賦存條件，確定其稅率，并以應稅資源的銷售數量和自用數量為計稅依據，其目的主要在于調節開采資源所形成的級差收入。2005年7月1日起，國家普遍提高了油氣資源稅的稅率，但仍屬較低的水平。

2.1.2 能源消費稅

（1）消費稅。消費稅中涉及到能源的主要有以下幾方面：第一，一部分能源產品如成品油（包括汽油、柴油、石腦油、溶劑油、潤滑油、燃料油、航空煤油等7個子稅目）和高耗能產品如小汽車（包括乘用車、中輕型商用客車兩個子稅目）、摩托車、游艇等納入征稅范圍。第二，對最大設計車速不超過50km/h，發動機汽缸總工作容量不超過50ml的三輪摩托車不征消費稅。第三，對生產銷售達到低污染排放值的小汽車減征30%的消費稅。

（2）企業所得稅。第一，企業利用廢水、廢氣、廢渣為主要原料進行生產的，可在5年內減免所得稅。第二，對《當前國家鼓勵發展的環保產業設備（產品）目錄》（第一批）公布的環保設備（產品）給予一系列的所得稅優惠政策。第三，對外國企業向我國提供節約能源和環境保護方面的專有技術而取得的使用費，按10%的稅率征收所得稅。其中技術先進、條件優惠的免征所得稅。第四，對從事能源項目建設的生產性外商投資企業，經營期在10年以上的，從生產獲利年度開始所得稅征收實行“兩免三減半”，對在海南和上海浦東新區從事電站、水利等能源建設項目的外商投資企業，經營期在15年以上，經企業申請，從開始獲利年度起，所得稅征收實行“五免五減半”。第五，盈利企業研究開發新產品、新技術、新工藝所發生的各項費用比上年實際發生額增長達10%（含10%）以上，其當年實際發生的費用除規定據實列支外，可再按實際發生額的50%直接抵扣當年應納稅所得額。

2．1．3 能源特別稅

（1）車輛購置稅。車輛購置稅從2001年1月1日起開始征收，納稅人在應稅車輛購置環節一次性按照10%的稅率計算和繳納。

（2）車船稅。《中華人民共和國車船稅暫行條例》自2007年1月1日起施行，原有的《車船使用稅暫行條例》和《車船使用牌照稅暫行條例》同時廢止。與原有的車船使用稅相比，提高了車船稅的稅率。而且，規定不耗費能源的非機動車是免征車船稅的。

（3）關稅。自1998年1月1日起，對國家鼓勵發展的國內投資項目和外商投資項目進口設備，在規定范圍內免征進口關稅和進口環節增值稅。

2.1.4 涉及新能源的稅收政策

（1）對以玉米為原料的燃料乙醇生產企業免征5%的消費稅和17%的增值稅。

（2）對人工沼氣的生產按13%的稅率計征增值稅；對小水電企業生產的電力按 6%的稅率計征增值稅；從2001年開始，對利用風力生產的電力產品實行按增值稅應納稅額減半征收；對部分我國尚不具備生產能力的可再生能源發電設備和零部件進口實行免增值稅或低稅率。

（3）明確以動植物油為原料，經提純、精煉、合成等工藝生產的生物柴油，不屬于消費稅征稅范圍。

2.2 中國能源稅制存在的問題

2.2．1 沒有一個完整的能源稅制體系

現行稅制中沒有獨立的能源稅種，能源稅制的作用不是太明顯。而且，沒有形成一個以保護環境和節約能源為主要目標，各稅種、稅制要素相互配合、相互聯系和制約的相對獨立的稅制體系。

2.2.2 相關稅種的設置不利于能源的節約與利用

增值稅中，對暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、居民煤炭制品等實行13%的低稅率，不利于能源的節約。在作用度較大的消費稅中，僅對能源消費中占較低份額的汽油、柴油征稅，卻未將煤炭這一能源消費主體納入征收范圍統計表明，在我國能源消費的構成中，煤炭的消費占有主要地位，比如2005年，煤炭占能源消費總量的68.9%，石油占21.0%，天然氣占2.9%，水電、核電、風電等占7.2%（中國經濟年鑒2006）。，不利于能源消費結構的調整和污染控制，此外，成品油稅率偏低。企業所得稅中，針對節能和改善能源結構的稅收優惠較少，特別是對節能技術和新能源的研發沒有更加特殊的稅收優惠措施。資源稅的設計上，一是稅率偏低；二是計稅依據是應稅資源的銷售數量或使用數量，對納稅人已開采而未銷售或未使用的則不征稅，這在一定程度上加劇了納稅人對應稅資源的無序開采。車輛購置稅的稅率一律為10%，沒有體現出國家鼓勵小排氣量車的政策導向。車船稅的稅率偏低，在一定程度上鼓勵了車船的使用，不利于節約能源。

2．2．3 缺乏針對新能源的稅收優惠

新能源代表了今后能源的發展方向，國家應從多個方面為新能源的開發和利用創造條件。而我國現行稅制中針對新能源的優惠政策很少，不利于新能源的開發和推廣。

3 國外能源稅制的經驗借鑒

3．1 常規能源稅

國外的能源稅收主要是針對常規能源的，為了增加借鑒度，我們選取了能源稅制比較完善的美國、瑞典和經濟比較發達的英國、日本等國作為參考。（詳見表1、表2、表3）

3.2 新能源稅

新能源具有可再生性、環境友好等優點，開發利用新能源是人類解決能源危機的最優途徑。近年來，國外在制定或修改能源法案時，都對新能源的開發和利用從稅收政策上予以保護。

3.2.1 美國新能源稅收政策（1）原有政策

第一，直接減稅。對太陽能和地熱項目永久性減稅[CM)]表1 典型國家能源生產稅匯總

Tab.1 The energy production tax compiles of typical countries

國 家稅種和主要稅收政策美 國1980年，開征能源額外利潤稅，并且規定對所購買符合標準的設備加速折舊；州資源稅；英 國石油開采稅；石油收益稅；預提石油開采的公司所得稅；日 本石油稅；電源開發促進稅；瑞 典能源增值稅；

第二，企業所得稅抵免。范圍包括：技術開發抵稅。開發利用太陽能、風能、地熱和潮汐的發電技術，投資總額的25%可以從當年的聯邦所得稅中抵扣，同時其形成的固定資產免交財產稅；生產抵稅。風能和閉合回路生物質能發電企業自投產之日起10年內，每生產1千瓦時的電能可享受從當年的個人或企業所得稅中免交1.5美分的待遇。2003年，美國將抵稅優惠額度提高到每千瓦時1.8美分，享受稅收優惠的可再生能源范圍也從原來的兩種擴大到風能、生物能、地熱、太陽能、小型水利灌溉發電工程等。

（2）2005年的新政策。美國2005年8月公布了能源新法案（EPACT，2005），新能源法案的重點是鼓勵企業使用可再生能源和無污染能源，并以減稅等措施，鼓勵企業、家庭和個人更多地使用節能和清潔能源產品。該法案提出，在未來10年內，美國聯邦政府將向全美能源企業提供146億美元的減稅額度，以鼓勵石油、天然氣、煤氣和電力企業等采取清潔能源和節能措施；對新型核能電站提供免稅優惠和貸款擔保，并撥款開發清潔煤炭技術，發展風能；消費者購買家用太陽能設施開支的30%可以用來抵稅；政府還將對購買汽油－電力混合動力汽車（HEV）的消費者、在住宅中使用節能玻璃和節能電器的居民減免稅收，甚至居民在住宅中更新室內溫度調控設備、換節能窗戶、通過維修制止室內制冷制熱設施的泄漏等，也可獲得全部開支10%的減免稅收優惠。

3.2.2 印度新能源稅收政策

（1）免繳增值稅

印度為促進新能源行業發展，全部免除風電設備制造業和風電業增值稅。

（2）關稅優惠

印度為降低可再生能源企業的投資成本，對風電整機設備進口提供25%的優惠關稅稅率，散件進口不征任何關稅。

（3）加速折舊

從1992年起，對風力發電設備實行100%的加速折舊政策。

（4）所得稅抵免

從1992 年起，印度規定風力發電企業5年免繳企業所得稅，工業企業利潤用于投資風電的部分可免交36%的所得稅。

除上述政策之外，印度的風電項目還可減免貨物稅、銷售稅及附加稅等優惠政策。

3.3 國外能源稅的經驗借鑒

3.3 1 覆蓋面廣

能源稅制的范圍既包括能源生產環節和消費環節，也包括與能源消費相關的產業或商品；既包括鼓勵常規能源的節約和有效利用、限制常規能源過度開采和使用的政策，也包括鼓勵新能源發展的稅收優惠政策。

3.3 2 適應國情

各國能源稅的設置也是充分考慮到了本國能源生產、消費的特點和自身的經濟發展水平，并且因地制宜、因時制宜。

3.3 3 充分利用稅收優惠政策

稅收優惠政策是能源稅制的重要組成部分，國外能源稅制中除了獨立的稅種外，無一例外的制定了許多稅收優惠政策。

4 完善中國能源稅制的對策

參照國際慣例，結合我國實際，在調整和完善能源稅制的過程中，既要立足于我國能源政策的目標導向和節能戰略的現實需求，又要考慮到我國稅制的結構現狀和發展方向；既要以間接引導為主，又要采取直接激勵政策；既要采用鼓勵性政策，又要與限制性政策相結合。

4.1 能源生產環節——完善現有稅種

4．1．1 完善增值稅

增值稅是一種價外稅，利用其優惠政策除了能影響節能產品的生產外，短期內對產品的價格形成以及消費者的消費行為引導等方面效果并不明顯。具體而言，增值稅的完善應從以下幾個方面展開：一是擴大“增值稅轉型”的適用范圍，企業購買的符合節能要求的設備可以一次性抵扣進項稅額；二是對暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、居民煤炭制品等實行17%的稅率；三是降低再生能源企業的增值稅率，同時，對列入國家《節能產品目錄》、《關于政府節能采購的意見》、《資源綜合利用目錄》范圍內的產品都應給予一定期限、一定程度的稅收優惠。

4．1．2 改革資源稅

一是考慮適當提高非再生性、非替代性、稀缺性的資源稅稅率，對給環境造成污染和破壞的產品課以重稅；二是將資源稅的計稅依據由按銷售數量或自用數量征稅改為按生產數量、采儲量征收， 限制企業對資源的無序和過度開采；三是改革現行對原油征收資源稅的計稅辦法，改從量征收為從價征收，使國家能從原油價格上漲中分享部分收益。

4.2 能源消費環節——開征新稅種、改革現有稅種

4．2．1 開征燃油稅

燃油稅在國外一般稱為汽車燃油稅、燃油消費稅和汽油稅等。從稅收種類來看，它屬于消費稅，是使用費性質的消費稅。海南省于1994年在全國率先試點實行“燃油費”，其具體辦法是：把公路養路費、道路通行費、過橋費和運輸管理費合并成燃油附加費。從效果來看，“燃油費”的實施為海南公路事業的發展做出了重要貢獻，但也暴露出很多不容忽視的問題，比如稽查人員數量的激增、部門用油數量的猛增，等等。國外和海南的經驗教訓為我們開征燃油稅（費）提供了很多有益的借鑒，我國燃油稅的開征還面臨著許多難題：比如部門利益的協調、國際油價居高不下背景下的社會承受力等，這些難題國內許多的學者都做過專門的論述，我們在此不再一一敘述。

（1）征稅范圍的確定

從國外實踐來看，燃油稅的征稅范圍有小口徑、中口徑和寬口徑之分：小口徑燃油稅的征稅對象僅包括汽油；中口徑燃油稅的征稅對象包括汽油和柴油；寬口徑燃油稅的征稅對象為所有的燃油，既包括汽油、柴油，也包括天然氣、煤油、燃料用重油等。我國的燃油稅屬于“費改稅”的一部分。總的改革方向是以燃油稅取代養路費、公路客運附加費、公路運輸管理費等相關規費。因而，我國燃油稅征稅范圍應定位于公路用油，可具體分為汽油、柴油和天然氣三個稅目。近幾年，我國汽油、柴油的消費量增長迅猛，其中相當一部分是汽車用油的增長，統計數據顯示，汽車業消耗了全部汽油80%和全部柴油的30%，成為耗能和排污的主要源頭之一。汽車用油占總消耗量八成 燃油稅將重挫汽車股，http://www.qiche.com.cn/files/200710/29012.shtml。可見，燃油稅的征稅對象主要為汽油，此外，汽車用柴油和天然氣也應成為其組成部分。

（2）稅率的確定

稅率是燃油稅設計中最為重要的問題，也是最難確定的要素。從國外的實踐來看，多數國家燃油稅的稅率采用定額稅率的形式，也有國家采用比例稅率的形式。從稅率的高低來看，不同燃油的稅率高低是不一致的。我國燃油稅的稅率設計應當從以下兩個方面考慮：一是用油者的承受能力；二是通過稅率的設置體現國家的政策傾向。我國的燃油稅中汽油稅率設置應該采用比例稅率和定額稅率相結合的復合稅率的形式，具體而言，定額稅率的設置應該根據以下公式確定：

單位稅額=取消的收費總額汽車的年耗油量

針對國際原油價格的持續上漲，應該在征收定額稅率的基礎上加征一道比例稅率，但稅率不宜過高。燃油稅的開征主要面向公路交通，因而汽油以外的其他燃油，應采用較低的比例稅率。

（3）征稅環節和征收部門的選擇

鑒于燃油稅的調控作用和國外經驗，燃油稅應設為共享稅，考慮到養路費等相關費用的現狀，由地稅局征收更為可行，中央可以按照一定的比例進行分成。

燃油稅應該實行一次課征，征稅環節可以在生產環節、批發環節和零售環節間選擇。每一個流通環節的選擇都有利弊，我們建議在批發環節征收，原因如下：第一，生產環節雖有征收成本低且稅源足額的優點（目前我國90% 以上的成品油是由中國石油天然氣集團公司和中國石油化工集團公司兩大集團所屬的企業生產的李晶.燃油稅征收環節的利弊分析及方案選擇.遼寧財稅，2003(11).），但稅收收入的分配很難解決，在目前的轉移支付制度下，勢必會加劇地方“跑部前進”現象。而且，在成品油的生產環節，已經有消費稅，不宜再增加一種商品課稅。第二，消費環節征稅雖然能有效的調動地方的積極性，但征稅成本過高，由中石油和中石化兩大集團直接管理的數量僅占總數的14%左右，通過零售加油站（點）銷售的汽油、柴油不足全國汽油、柴油銷售量的30%，李晶.燃油稅征收環節的利弊分析及方案選擇.遼寧財稅，2003(11).可以預測，如果選擇在銷售環節征稅，在目前的征管水平下，會流失大量的稅款，而且私下交易肯定會擾亂成品油的市場秩序。第三，雖然批發環節征稅也存在著征管成本較高等缺點，但可以充分調動地方的積極性，有效地解決中央和地方的收入分配問題，而且相對于銷售環節征稅，可以有效的防止稅款的流失。

（4）配套措施

第一，公交車與出租車應給予一定的財政補貼，防止燃油稅的征收影響相關行業的健康發展。

第二，農業、鐵路、航空、航運、工業、礦山、發電、漁業、林業等部門也都是用油大戶，其中農用柴油占柴油總消耗量的50%以上。因而，要采用科學的方法區分道路用油和非道路用油。實際上，在油中加入一些標志，便可將非道路用油進行區分，這種方式，多年前已經有了，非常成熟。

4．2．2 開征碳稅、SO₂稅

（1）開征碳稅。碳稅是減少碳排放的一種重要經濟手段，目前世界上已有一些國家征收碳稅，如芬蘭、瑞典、丹麥、荷蘭、挪威等歐盟國家。國內外的許多學者研究表明：征收碳稅在減少CO₂排放、節約能源的同時，一定程度上對GDP的增長起到了抑制作用。王淑芳.碳稅對我國的影響及其政策響應.生態經濟.2005(10).因而，在開征碳稅的同時，應進行相應的稅收改革，比如企業所得稅、增值稅等稅種稅負的降低，而且，碳稅一般以含碳量作為是否征稅和稅率高低的標準。考慮到我國國情，碳稅只是長期能源稅制完善的一個環節，近期不易開征。

（2）開征SO₂稅。SO₂排污收費是目前我國控制SO₂污染的主要經濟手段，該手段存在許多不足。隨著我國稅制的改革和完善，應盡快實施SO₂收費改稅。在SO₂稅制設計中應注意以下幾方面：一是稅基選擇要適當。對于大型SO₂排放源，可以通過實際監測SO₂排放濃度來征收排污稅；對于大量小型的排放源，可以設置在煤的消費環節中，依據煤產品的含硫量來征收消費稅。二是稅率設計要合理。該稅率不宜絕對統一，要根據我國實際現狀實行地區差別比例稅率。

4．2．3調整消費稅

一是擴大征收范圍，將非應稅的高能耗產品、資源消耗品及高污染產品納入征稅范圍，如煤炭、對環境有害的電池、一次性餐飲用品、塑料包裝袋等。二是提高現行一些應稅消費品比如成品油的稅率水平。三是適當調整消費稅的優惠政策， 對符合節能和環保標準的汽車， 允許按照一定比例享受消費稅減征的優惠。

4．2．4 完善所得稅

一是對生產節能產品設備的企業，給予必要的所得稅直接優惠，如減半征收；對投資新能源、可再生能源以及清潔能源開發與利用的企業實行所得稅低稅率，甚至給予一定范圍和時期的免稅，以鼓勵和扶持這些產業的發展。二是對購置生產節能產品的設備，可以在一定額度內實行投資稅收抵免優惠政策；對生產新能源投資，可用新增所得稅抵免一部分。三是對生產節能產品的專用設備、關鍵設備，可適當縮短折舊年限或實行加速折舊法計提折舊。四是加大對節能設備和產品研發費用的稅前抵扣比例，如可規定企業當年發生的用于節能設備、產品的研發費用可以在所得稅前據實列支，并可按已發生費用的一定比例在所得稅前增列，建立研發專項基金，用于以后企業節能設備、產品的開發與研制。五是對單位和個人為生產節能產品服務的技術轉讓、技術培訓、技術咨詢、技術服務、技術承包所取得的技術性服務收入，可予以免征或減征企業所得稅和個人所得稅。

4．3 完善其他相關稅種

4．3．1 調整車輛購置稅、車船使用稅政策

一是對以清潔能源為動力，符合節能技術標準的車輛，可按適當比例給予減征車輛購置稅的優惠，并按照不同的排氣量確定差額比例稅率。二是改革車船使用稅的計稅標準，對不同能耗水平的車船規定不同的征稅額度，實行差別征收。

4．3．2 關稅

一是調整出口貨物退稅率。取消對污染嚴重、能源耗費嚴重、附加值低的產品的出口退稅政策，對低能耗類的出口產品，適當提高退稅率。二是對高耗能、高污染產品增收出口稅，以限制其出口，合理調整產業結構，減少不合理的能源消費。三是對國內確實不能生產或技術上達不到要求、將用于節能產品生產、節能效益非常顯著的重大設備的進口，可以降低稅率或免除關稅。

4．3．3 重新開征固定資產投資方向調節稅

固定資產投資方向調節稅是引導資金流向的重要措施，國家可以重新開征該稅，對向限制發展的高污染和高能耗行業，比如水泥、電解鋁等的投資征稅，對向鼓勵發展的新能源行業的投資則實行免稅政策。

（編輯：劉呈慶）

參考文獻（References）

［1］K. Marsden. Links Between Taxes and Economic Growth: Some Empirical Evidence［C］， World Dank Staff Working Papers，1983

[ZK)]［2］OECD.Implementation Strategies for Environmental Taxes［M］.Paries: OECD，1996.

［3］項懷誠，高強. 美國稅制［M］、英國稅制［M］、日本稅制［M］、瑞典王國稅制［M］、印度稅制［M］. 北京：中國財政經濟出版社，2000. ［Xiang Huaicheng， Gao Qiang. American tax system［M］，British tax system ［M］，Japan tax system ［M］，Sweden tax system［M］，India tax system［M］ .Beijing: China Finance and Economic Publishing House， 2000.］

Reform and Consummation of Energy Taxes System in China:also on Levying Fuel Tax

QU Shunlan1，2 LU Chuncheng2

(1.The Business School of Hohai University， Nanjing Jiangsu 210098， China;

2.Shandong Economic University， Jinan Shandong 250014， China)

Abstract Energy is a resource that directs or provides the useful energy through the transformation the human needs. Energy development is the source of economic growth. With Chinas rapid economic development， energy gradually becomes the “bottleneck” of economy to be sustainable， stable and healthy. It shows that tax benefit energy conservation and utilization from theory and practice. Energy tax system refers to all tax policies that can be usud directly or indirectly in the energy conservation. It may divide the energy production tax， the energy excise tax and the energy specific tax. Energy tax policies have played a big role in energy conservation and utilization in our country. Though there are a series of problems， for instance the lack of a complete energy tax system， the lack of the new energy tax policy， and so on， we can obtain a lot of enlightenments from the typical national energy tax system. By taking the fuel oil tax as turning point we must consummate the energy production， the expense and the related taxes， form the energy tax system that suits the Chinese conditions.

Key words energy; energy taxes system; fuel tax; tax preferences