質(zhì)疑印花稅存在及調(diào)整的合法性

通過對(duì)股票交易印花稅稅率的調(diào)整來調(diào)控股市，是中國(guó)資本市場(chǎng)獨(dú)具特色的一景。然而，這種做法可能存在法律障礙。

稅收有幾個(gè)法定原則：其一，稅種及稅收要素均須經(jīng)法定程序以法律形式予以確定。其二，未經(jīng)法定程序，未以法律形式，不得對(duì)法定之稅種及稅收要素作出任何變更。其三，征稅主體及納稅主體均須依法定程序行事。

那么，印花稅存在的法律基礎(chǔ)是否存在？

現(xiàn)行的許多稅收教科書這樣對(duì)印花稅進(jìn)行定義：它是對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和經(jīng)濟(jì)交往中簽立、領(lǐng)受憑證征收的一種稅。它是一種憑證稅，具有征收面廣、稅負(fù)輕、由納稅人自行購買并粘貼印花稅票完成納稅義務(wù)等特點(diǎn)。在這個(gè)定義里有兩點(diǎn)很重要：第一，印花稅是憑證稅；第二，是用來粘貼的。

我國(guó)相關(guān)法律、法規(guī)沿用了這一定義。《中華人民共和國(guó)印花稅暫行條例》（以下簡(jiǎn)稱《暫行條例》）第五條規(guī)定：“印花稅實(shí)行由納稅人根據(jù)規(guī)定自行計(jì)算應(yīng)納稅額，購買并一次貼足印花稅票的繳納辦法。”第六條規(guī)定：“印花稅票應(yīng)當(dāng)粘貼在應(yīng)納稅憑證上，并由納稅人在每枚稅票的騎縫處蓋戳注明或者畫銷。”顯然，印花稅是用來“粘貼”的。現(xiàn)在的股票交易已經(jīng)實(shí)現(xiàn)了電子化（無紙化），投資者在交易時(shí)把印花稅粘貼在何處？虛擬世界中沒有粘貼印花稅的地方。

在《暫行條例》的后面，附了一個(gè)《印花稅稅目稅率表》，其中包括：購銷合同；加工承攬合同；建設(shè)工程勘察設(shè)計(jì)合同；建筑安裝工程承包合同；財(cái)產(chǎn)租賃合同；貨物運(yùn)輸合同；倉儲(chǔ)保管合同；借款合同；財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)合同；技術(shù)合同；財(cái)產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)；營(yíng)業(yè)賬簿；權(quán)利、許可證照等，共計(jì)13項(xiàng)。都涉及合同、證照，都符合“貼”印花稅這一前提條件，其中并沒有股票交易印花稅。

雖然，《暫行條例》也為財(cái)政部留了一個(gè)自我發(fā)揮的空間：“經(jīng)財(cái)政部確定征稅的其他憑證”為“應(yīng)納稅憑證”。問題是，落腳點(diǎn)仍在于“憑證”上面，以便粘貼。股票交易印花稅在實(shí)行電子化交易以后，實(shí)際上已經(jīng)不在印花稅征收范圍之內(nèi)。說得再直接點(diǎn)，目前的股票交易印花稅已缺乏足夠的合法性。

而且，《暫行條例》中所規(guī)定的印花稅率，僅從比例上來看，基本在萬分之三至萬分之五之間，最低是萬分之零點(diǎn)五，最高是千分之一（是法律意義上的上限）。除此，還有“按件貼花五元”、“稅額不足一元的按一元貼花”的規(guī)定。

顯然，股票交易印花稅即使具有合法性，稅率也不能超過《暫行條例》中規(guī)定的“千分之一”上限。我國(guó)股票交易印花稅從1990年開征，按照千分之六的標(biāo)準(zhǔn)征收，高出《暫行條例》中規(guī)定的最高標(biāo)準(zhǔn)6倍。期間，股票交易印花稅率多次修改，但大部分時(shí)間都高于千分之一的標(biāo)準(zhǔn)（比如，1997年5月12日，把證券交易印花稅率提高到千分之五），但始終未受到公眾的關(guān)注。

許多人把西方國(guó)家對(duì)股票交易征收的交易稅等同于我國(guó)的證券（股票）交易印花稅，這其實(shí)是一種誤讀，這是兩種不同的稅種。有關(guān)部門或許是出于理虧，將對(duì)股票交易征收的印花稅與西方國(guó)家的交易稅合起來起名字，叫“股票交易印花稅”，這種變通并不能解決根本問題——稅收必須建立在法律基礎(chǔ)之上。而且，即使把我們的印花稅等同于交易稅，這一稅率在全球依然是名列前茅的。

即使承認(rèn)股票交易印花稅的合法性，其隨意突破“千分之一”的上限也是非常不妥的。因此，有關(guān)部門今后不應(yīng)再隨意調(diào)高印花稅稅率，而只能調(diào)低或者取消。

時(shí)寒冰 《上海證券報(bào)》評(píng)論主編