淺析事業(yè)單位匯總報表的編制

摘要 事業(yè)單位會計報表是反映事業(yè)單位財務(wù)狀況和收支情況的書面文件，是財政部門和上級主管單位了解情況、掌握政策、指導(dǎo)單位預(yù)算執(zhí)行工作的重要資料，也是編制下年度單位財務(wù)收支計劃的基礎(chǔ)。具體編報的內(nèi)容主要分為資產(chǎn)負(fù)債表、收入支出總表、事業(yè)支出明細(xì)表、經(jīng)營支出明細(xì)表等。匯總表是綜合反映本部門、本系統(tǒng)財務(wù)狀況和收支情況的綜合性報表，是主管會計單位和二級會計單位根據(jù)本級報表與經(jīng)審核后的所屬單位會計報表匯總編制而成的。本文作者僅對事業(yè)單位匯總報表的編制中應(yīng)注意的幾個問題加以說明。

關(guān)鍵詞 事業(yè)單位 合并報表 匯總

事業(yè)單位財務(wù)匯總報表是自下而上、逐級匯總編制的，最終由主管部門匯總后報同級財政部門。為了保證報表編制的科學(xué)性和準(zhǔn)確性，筆者認(rèn)為在實際的操作中應(yīng)注意以下三方面的問題。

必須明確匯總會計報表的匯總范圍

首先，事業(yè)單位編制匯總會計報表時，只應(yīng)將本單位會計報表與所屬的事業(yè)單位會計報表進(jìn)行匯總，不得將其附屬企業(yè)的會計報表納入?yún)R總報表的匯總范圍。其次，在會計年度中由于某些事業(yè)單位的隸屬關(guān)系可能發(fā)生變化，所以在編制匯總會計報表時，應(yīng)將本年度內(nèi)新劃進(jìn)的事業(yè)單位會計報表納入?yún)R總范圍，而將本年度劃出的單位會計報表不予匯總。

必須掌握好報表的匯總方法

1.注意上下級單位報表項目的相互沖銷關(guān)系。事業(yè)單位編制匯總會計報表時，對一般的報表項目，可直接將上下級單位相同報表的相同項目金額相加后按合計數(shù)填列即可，但對于“附屬單位繳款”、“撥出經(jīng)費”、“撥出專款”、“對附屬單位補助”等項目就不得將上下級單位報表項目金額相加，而應(yīng)將本級報表中的以上四個項目分別與下級單位報表中的“上繳上級支出”、“財政補助收入”、“撥入專款”、“上級補助收入”四個項目在審核的基礎(chǔ)上進(jìn)行相互沖銷。

首先，根據(jù)國家預(yù)算管理制度規(guī)定，事業(yè)單位必須根據(jù)預(yù)算級次和財務(wù)隸屬關(guān)系辦理預(yù)算資金的領(lǐng)撥業(yè)務(wù)，匯總前的“財政補助收入”數(shù)所反映本單位收到的財政補助資金數(shù)包括有本單位使用和對下屬單位的撥出數(shù)，因此本級報表中的“撥出經(jīng)費”必須與下級單位報表中的“財政補助收入”發(fā)生對沖關(guān)系。

其次，本級報表中的“撥出專款”應(yīng)與下級單位報表中的“撥入專款’對沖。“撥入專款”反映單位收到財政部門、上級單位或其他單位撥入的有指定用途、專款專用并需要單獨報賬的專項資金數(shù)。其專項資金的來源不僅限于財政部門或上級單位撥入，其來源渠道較多。

再次，本級報表中的“對附屬單位補助”應(yīng)與下級單位報表中的“上級補助收入”對沖。按現(xiàn)行事業(yè)單位會計制度規(guī)定，“對附屬單位補助”反映單位用非財政預(yù)算資金補助附屬單位所發(fā)生的部分支出。而“上級補助收入”則反映事業(yè)單位收到上級單位撥人的非財政補助資金數(shù)。因此，在會計報表上則應(yīng)該體現(xiàn)為本級報表的“對附屬單位補助”項目金額等于所屬各事業(yè)單位報表中的“上級補助收入”金額合計數(shù)。

最后，應(yīng)注意本級報表中的“附屬單位繳款’與下級單位報表中的“上繳上級支出”對沖。現(xiàn)行事業(yè)單位會計制度規(guī)定，“附屬單位繳款”反映單位收到的附屬獨立核算單位按規(guī)定繳來的款項數(shù)，既包括收到的所屬事業(yè)單位按規(guī)定上繳的各種分成調(diào)劑款，也包括收到的附屬企業(yè)按規(guī)定繳來的利潤、承包費、管理費等款項，而“上繳上級支出”反映下級事業(yè)單位按規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)和比例上繳上級單位的支出數(shù)。在會計報表上則體現(xiàn)為本級報表的“附屬單位繳款”項目金額應(yīng)該等于各所屬事業(yè)單位報表的“上繳上級支出”金額合計數(shù)。

2.把握好匯總編制的操作程序。事業(yè)單位編制匯總會計報表時，一般是將相同報表的相同項目加計總數(shù)后，直接匯總填列，但對上下級之間的上繳下?lián)軐?yīng)科目數(shù)字進(jìn)行沖銷后填入?yún)R總表內(nèi)，具體編制報表的方法可分6步進(jìn)行：

(1)審核所屬單位報送的會計報表。上級單位會計要按照預(yù)算會計平衡公式和有關(guān)的財政財務(wù)政策等進(jìn)行全面、細(xì)致地審核。

(2)根據(jù)本級會計單位的有關(guān)帳簿，編制本級會計報表。

(3)審核本級會計報表與所屬單位會計對應(yīng)科目余額是否一致，如有差額必須查明原因，調(diào)整一致。

(4)在匯總會計報表過渡表中，編制抵消分錄：

(1)借：財政補助收入

貸：撥出經(jīng)費

(2)借：撥人專款

貸：撥出專款

(3)借：上級補助收入

貸：對附屬單位補助

(4)借：附屬單位繳款

貸：上繳上級支出

(5)編制匯總會計報表過渡表。

(6)根據(jù)匯總會計報表過渡表填制正式報表。

最后需要說明的是，如果有幾個所屬會計單位，應(yīng)在第一步審核完畢后，將所屬單位會計報表相同的項目直接進(jìn)行匯總，然后再按匯總會計報表的步驟編制合并會計報表。