淺析事業單位匯總報表的編制

摘要 事業單位會計報表是反映事業單位財務狀況和收支情況的書面文件，是財政部門和上級主管單位了解情況、掌握政策、指導單位預算執行工作的重要資料，也是編制下年度單位財務收支計劃的基礎。具體編報的內容主要分為資產負債表、收入支出總表、事業支出明細表、經營支出明細表等。匯總表是綜合反映本部門、本系統財務狀況和收支情況的綜合性報表，是主管會計單位和二級會計單位根據本級報表與經審核后的所屬單位會計報表匯總編制而成的。本文作者僅對事業單位匯總報表的編制中應注意的幾個問題加以說明。

關鍵詞 事業單位 合并報表 匯總

事業單位財務匯總報表是自下而上、逐級匯總編制的，最終由主管部門匯總后報同級財政部門。為了保證報表編制的科學性和準確性，筆者認為在實際的操作中應注意以下三方面的問題。

必須明確匯總會計報表的匯總范圍

首先，事業單位編制匯總會計報表時，只應將本單位會計報表與所屬的事業單位會計報表進行匯總，不得將其附屬企業的會計報表納入匯總報表的匯總范圍。其次，在會計年度中由于某些事業單位的隸屬關系可能發生變化，所以在編制匯總會計報表時，應將本年度內新劃進的事業單位會計報表納入匯總范圍，而將本年度劃出的單位會計報表不予匯總。

必須掌握好報表的匯總方法

1.注意上下級單位報表項目的相互沖銷關系。事業單位編制匯總會計報表時，對一般的報表項目，可直接將上下級單位相同報表的相同項目金額相加后按合計數填列即可，但對于“附屬單位繳款”、“撥出經費”、“撥出專款”、“對附屬單位補助”等項目就不得將上下級單位報表項目金額相加，而應將本級報表中的以上四個項目分別與下級單位報表中的“上繳上級支出”、“財政補助收入”、“撥入專款”、“上級補助收入”四個項目在審核的基礎上進行相互沖銷。

首先，根據國家預算管理制度規定，事業單位必須根據預算級次和財務隸屬關系辦理預算資金的領撥業務，匯總前的“財政補助收入”數所反映本單位收到的財政補助資金數包括有本單位使用和對下屬單位的撥出數，因此本級報表中的“撥出經費”必須與下級單位報表中的“財政補助收入”發生對沖關系。

其次，本級報表中的“撥出專款”應與下級單位報表中的“撥入專款’對沖。“撥入專款”反映單位收到財政部門、上級單位或其他單位撥入的有指定用途、專款專用并需要單獨報賬的專項資金數。其專項資金的來源不僅限于財政部門或上級單位撥入，其來源渠道較多。

再次，本級報表中的“對附屬單位補助”應與下級單位報表中的“上級補助收入”對沖。按現行事業單位會計制度規定，“對附屬單位補助”反映單位用非財政預算資金補助附屬單位所發生的部分支出。而“上級補助收入”則反映事業單位收到上級單位撥人的非財政補助資金數。因此，在會計報表上則應該體現為本級報表的“對附屬單位補助”項目金額等于所屬各事業單位報表中的“上級補助收入”金額合計數。

最后，應注意本級報表中的“附屬單位繳款’與下級單位報表中的“上繳上級支出”對沖。現行事業單位會計制度規定，“附屬單位繳款”反映單位收到的附屬獨立核算單位按規定繳來的款項數，既包括收到的所屬事業單位按規定上繳的各種分成調劑款，也包括收到的附屬企業按規定繳來的利潤、承包費、管理費等款項，而“上繳上級支出”反映下級事業單位按規定的標準和比例上繳上級單位的支出數。在會計報表上則體現為本級報表的“附屬單位繳款”項目金額應該等于各所屬事業單位報表的“上繳上級支出”金額合計數。

2.把握好匯總編制的操作程序。事業單位編制匯總會計報表時，一般是將相同報表的相同項目加計總數后，直接匯總填列，但對上下級之間的上繳下撥對應科目數字進行沖銷后填入匯總表內，具體編制報表的方法可分6步進行：

(1)審核所屬單位報送的會計報表。上級單位會計要按照預算會計平衡公式和有關的財政財務政策等進行全面、細致地審核。

(2)根據本級會計單位的有關帳簿，編制本級會計報表。

(3)審核本級會計報表與所屬單位會計對應科目余額是否一致，如有差額必須查明原因，調整一致。

(4)在匯總會計報表過渡表中，編制抵消分錄：

(1)借：財政補助收入

貸：撥出經費

(2)借：撥人專款

貸：撥出專款

(3)借：上級補助收入

貸：對附屬單位補助

(4)借：附屬單位繳款

貸：上繳上級支出

(5)編制匯總會計報表過渡表。

(6)根據匯總會計報表過渡表填制正式報表。

最后需要說明的是，如果有幾個所屬會計單位，應在第一步審核完畢后，將所屬單位會計報表相同的項目直接進行匯總，然后再按匯總會計報表的步驟編制合并會計報表。