我國稅收征管存在的問題及破解之道

　　摘要：稅收是國家優(yōu)化資源配置、創(chuàng)造良好經(jīng)濟社會環(huán)境、構(gòu)建和諧社會的重要杠桿和主要資金來源。稅收收入越多，國家調(diào)控經(jīng)濟、管理社會的能力就越強。由于社會經(jīng)濟關(guān)系和經(jīng)濟結(jié)構(gòu)的復雜性，我國征稅過程中存在諸多問題，對此應(yīng)從納稅意識、監(jiān)控手段、制約機制等方面進行有效破解。
　　關(guān)鍵詞：稅收征管；經(jīng)濟；破解之道
　　
　　一、我國稅收征管過程中存在的問題
　　
　　1.稅收政策在稅收征管過程中存在的問題
　　(1)生產(chǎn)型增值稅設(shè)計不合理。一是不利于企業(yè)擴大投資，特別是高新技術(shù)企業(yè)、基礎(chǔ)設(shè)施企業(yè)及其他高投資企業(yè)具有稅收抑制效應(yīng)。因為這類增值稅不允許將外購固定資產(chǎn)的價款（包括年度折舊）從商品和勞務(wù)的銷售額中抵扣，從而有利于資本密集度低、資源消耗較高的企業(yè)，而資本密集度較高、人力資源投資較大的企業(yè)增值稅稅負較重。從而導致資源的不合理配置，資源和資本過多地向資本有機構(gòu)成低的行業(yè)轉(zhuǎn)移；缺乏對高新技術(shù)企業(yè)的風險補償功能，制約了高新技術(shù)企業(yè)的發(fā)展；而且還會導致重復征稅，從而加大企業(yè)的稅收負擔。二是不利于我國產(chǎn)品與外國產(chǎn)品競爭。目前只有中國、印尼等少數(shù)國家實行生產(chǎn)型增值稅，大多數(shù)國家實行的是消費型增值稅，由此我國高科技、高投資企業(yè)面臨著本國重復征稅和西方國家產(chǎn)品出口的雙面夾擊，降低了產(chǎn)品的競爭力。
　　(2)個人所得稅、消費稅等稅收政策調(diào)整滯后。個人所得稅和消費稅是國家控制消費、引導生產(chǎn)的重要手段。2006年稅制改革后，消費稅的調(diào)整方向改為控制污染類消費品、不可再生資源類消費品以及奢侈品的消費。應(yīng)當說，這一次的消費稅調(diào)整對于我國社會經(jīng)濟的發(fā)展和經(jīng)濟結(jié)構(gòu)的轉(zhuǎn)型具有相當大的積極作用，但也存在一定的問題，稅率調(diào)整出現(xiàn)一定程度的滯后。比如費用扣除的不合理，使得稅收調(diào)節(jié)收入分配的功能難以發(fā)揮。這既不利于社會公平，也不利于本國經(jīng)濟的發(fā)展，還會制約居民消費積極性和消費結(jié)構(gòu)的升級。一些已超越了限制性消費或奢侈品范圍的黃酒、啤酒、護膚護發(fā)品、化妝品等商品，成為了現(xiàn)代人們生活的必需品或常用品，對其征稅制約了消費的積極性，使國家經(jīng)濟的發(fā)展受到一定的限制。
　　(3)稅收政策缺乏相對的穩(wěn)定性。由于對經(jīng)濟發(fā)展的形勢掌握不全面，在稅收政策制定過程中，常常是一個政策出臺不久，新的政策又出臺或者是舊政策又被重新調(diào)整，令人們措手不及，應(yīng)接不暇，也由此造成在稅收征管上出現(xiàn)很多漏洞。
　　(4)實物稅收相對完善，虛擬經(jīng)濟稅收滯后。虛擬經(jīng)濟是指隨著信息技術(shù)的高速發(fā)展，電子商務(wù)等全新貿(mào)易方式的出現(xiàn)，改變了實體經(jīng)濟的商業(yè)形態(tài)、流通體系與營銷模式。我國現(xiàn)有稅收和征管模式是建立在實體經(jīng)濟流通的渠道之上，以網(wǎng)絡(luò)為載體的虛擬經(jīng)濟將成為21世紀最具潛力和活力的商貿(mào)形式，這也對我國的稅收征管工作提出了挑戰(zhàn)。特別是在跨區(qū)域和跨國業(yè)務(wù)中，由于網(wǎng)絡(luò)交易的虛擬化、數(shù)字化以及網(wǎng)上銀行的隱匿化和快速化，對于交易地點、交易種類、交易的真實成交情況等難以判斷，我國稅收部門尚未對此形成一套有效標準。同時，由于部分交易產(chǎn)品以全新的電子形式出現(xiàn)（如書籍、資料等以光盤等形式或通過E-mail傳遞），稅收部門尚未對此進行量化和分類。再者，網(wǎng)絡(luò)交易使得以往的憑證交易體系失去了作用，發(fā)票、賬簿和會計憑證等單據(jù)在虛擬交易中被屏蔽，取而代之以電子數(shù)據(jù)存檔的形式，而電子數(shù)據(jù)的易改性加大了稅收征管的難度，使得偷稅漏稅大行其道；電子銀行的無紙化操作使得稅收機關(guān)的監(jiān)管核實工作失效，而我國稅收部門對虛擬交易的電子監(jiān)管，從技術(shù)上到法律上都尚未完善。
　　2.納稅主體在稅收征管過程中存在的問題
　　(1)納稅人納稅意識比較淡薄，普遍存在偷稅、漏稅現(xiàn)象。在經(jīng)濟社會中，作為納稅主體的企業(yè)和個人，其一切行為都是為了追求利潤最大化。納稅人為了讓稅收后的利潤盡可能地增加，千方百計地少繳稅甚至不繳稅。以電子商務(wù)為例，艾瑞咨詢數(shù)據(jù)顯示，目前國內(nèi)電子商務(wù)正以100％的速度增長，從事電子商務(wù)的企業(yè)達300萬家，其交易額已經(jīng)突破6000多億元，國家每年損失的稅收是不可估量的。偷稅、漏稅的比例較高的另一原因是由于經(jīng)濟組成結(jié)構(gòu)的復雜性，有的人員文化素質(zhì)不高，法制觀念不強，納稅意識淡薄。
　　(2)納稅人的財務(wù)管理混亂，財務(wù)制度不健全。由于企業(yè)的財務(wù)人員沒有進行專業(yè)的培訓，對財務(wù)知識、稅收法規(guī)掌握得不透徹，在納稅人中存在會計基礎(chǔ)工作薄弱、白條抵現(xiàn)金、財務(wù)管理混亂、內(nèi)部管理制度不健全等問題。
　　3.稅收執(zhí)法在稅收征管中存在的問題
　　(1)濫用自由裁量權(quán)執(zhí)法。為了便于執(zhí)法做到公平合理，法律在涉及收費和處罰等問題時，都規(guī)定了一定的幅度，給執(zhí)法者留下視具體情況“自由裁量”的空間。所以有的稅收執(zhí)法人員，在行使稅收權(quán)力的過程中，特別是在處理有自由裁量權(quán)的稅收執(zhí)法事項中，執(zhí)法隨意性大，容易出現(xiàn)濫用職權(quán)收“人情稅”、“關(guān)系稅”、“態(tài)度稅”等問題。
　　(2)稅收執(zhí)法不到位。不少稅務(wù)干部對所學法律法規(guī)并沒有真正做到熟知和運用，對業(yè)務(wù)不熟悉，心存顧慮，不敢從嚴執(zhí)法，在執(zhí)法過程中表現(xiàn)得畏首畏尾，從而導致稅收執(zhí)法不到位。
　　(3)重實體法，簡化執(zhí)法程序。在日常稅收活動中，許多基層單位和稅務(wù)人員不重視稅收執(zhí)法程序，簡化稅收執(zhí)法程序，不按規(guī)定的程序和步驟執(zhí)法，憑借自己的感覺和平時的經(jīng)驗辦事。如對于一些稅務(wù)違章行為，該采取稅收保全措施的不采取，卻以扣押保證金的形式來代替，甚至盡量不處罰，造成執(zhí)法失誤，為今后解決稅務(wù)問題埋下隱患。
　　
　　二、稅收征管存在問題的破解之道
　　
　　(1)改革現(xiàn)有稅制，使之符合經(jīng)濟結(jié)構(gòu)調(diào)整方向。我國現(xiàn)有稅制的改革重點應(yīng)是：以國家產(chǎn)業(yè)政策調(diào)整為取向，以產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化升級為重點，促進經(jīng)濟結(jié)構(gòu)調(diào)整和經(jīng)濟增長方式轉(zhuǎn)變。第一，改革現(xiàn)有增值稅，促進增值稅征收轉(zhuǎn)型。將增值稅征收由“生產(chǎn)型”調(diào)整為消費型，拓展增值稅的覆蓋范圍，減少稅收對經(jīng)濟資源配置的變相扭曲。第二，減免部分限制性消費或奢侈品的消費稅，重新對“奢侈品”的征稅范圍進行概念界定，對某些新興奢侈品、高檔保健品征收消費稅。第三，改革個人所得稅政策，對個人所得稅收取實施劃區(qū)征收：對于西部，特別是汶川大地震后的災(zāi)后重建工作，要充分引導高科技、高素質(zhì)人才到西部、到災(zāi)區(qū)就業(yè)，對這部分人才的個人所得稅予以減免，并適當發(fā)放津貼和安家費。
　　(2)完善虛擬經(jīng)濟的稅收征管法律法規(guī)，協(xié)調(diào)實體經(jīng)濟與虛擬經(jīng)濟的稅收政策。按照經(jīng)濟學的觀點，對虛擬經(jīng)濟和實體經(jīng)濟征稅沒有本質(zhì)區(qū)別，因為他們本身都承載了價值，因此必然不能回避稅收。世界各國對虛擬經(jīng)濟的征稅都高度重視，如日本規(guī)定國內(nèi)用戶下載境外游戲和軟件時有納稅的義務(wù)；印度已明確表示要對電子商務(wù)，尤其是涉及國際交易的電子商務(wù)進行征稅等。在2008年3月的“兩會”上，民建中央委員們聯(lián)名提出了“關(guān)于完善電子商務(wù)稅收制度”的提案。提案認為，電子商務(wù)是一種交易方式，不納稅將有越來越多的企業(yè)和消費者通過電子商務(wù)避稅，加快制定通過對虛擬經(jīng)濟的稅收征管法律法規(guī)勢在必行。2008年3月6日，北京市工商局發(fā)布了電子商務(wù)監(jiān)管征求意見稿，對在網(wǎng)上開店辦照的具體適用范圍進行了詳細劃分，對個人在網(wǎng)上開店出售、置換自用物品進行了一系列規(guī)定：要求互聯(lián)網(wǎng)經(jīng)營者需要辦理執(zhí)照，而不以贏利為目的等情況可不用辦照。北京模式提出的為將來對虛擬經(jīng)濟的收稅邁出了堅實的一步。目前，國家商務(wù)部已在6月出臺中國首例網(wǎng)上交易的相關(guān)法規(guī)——《網(wǎng)上商業(yè)數(shù)據(jù)保護辦法》。
　　
　　另外，我們要做好實體經(jīng)濟與虛擬經(jīng)濟的稅收征管協(xié)調(diào)工作，美國財政部在《全球性電子商務(wù)的若干稅收政策事宜》報告中，就包含了一個被以后的研究所遵循的關(guān)鍵性建議——在網(wǎng)絡(luò)交易和常規(guī)商務(wù)之間應(yīng)保持一定的稅收中性，避免因稅收政策的偏頗而導致市場結(jié)構(gòu)和經(jīng)濟活動的選擇性改變；歐盟委員會在其《在電子商務(wù)中歐盟的主動》的報告中，也強調(diào)了電子商務(wù)與增值稅的關(guān)系，認為有必要對來源地與居住地稅收制度進行重新評估。因此，無論是通過網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟還是實體經(jīng)濟，稅收法律法規(guī)和稅收政策的制定都不應(yīng)阻礙商業(yè)行為的正常發(fā)展。
　　(3)創(chuàng)新監(jiān)控手段，完善內(nèi)部制約機制。第一，要根據(jù)我國的國情選擇適合本國的稅收征管模式，明確每位稅收執(zhí)法者的工作職責，對不同稅種進行分類管理。還要強化稅源監(jiān)控，深入挖掘稅收潛力，強化措施，堵塞漏洞，確保稅款顆粒歸倉，增強監(jiān)控效果，降低征管成本，建立一套完整的征管質(zhì)量考核體系。第二，加大加快對稅收征管的科研投入，建立網(wǎng)絡(luò)交易稅收監(jiān)管系統(tǒng)，完善稅收體系，安全設(shè)置電子稅收防火墻，防止數(shù)據(jù)纂改，為電子征稅提供技術(shù)保障，實現(xiàn)無紙稅收工作。第三，要加強稅務(wù)干部的隊伍建設(shè)，增強他們?nèi)娜鉃槿嗣穹?wù)的宗旨意識，培養(yǎng)稅收復合型網(wǎng)絡(luò)人才，既精通稅收政策，又熟悉網(wǎng)絡(luò)知識和外語；激發(fā)廣大稅務(wù)人員從事稅收工作的自豪感、榮譽感、責任感和使命感，增強抵制各種落后、頹廢、腐朽思想侵蝕的能力。
　　(4)創(chuàng)造良好的稅收環(huán)境。創(chuàng)造一個良好的稅收環(huán)境對促進社會經(jīng)濟發(fā)展有巨大的積極作用，優(yōu)化稅收環(huán)境，需要在稅務(wù)登記、納稅申報、出口退稅、稅收優(yōu)惠等各個環(huán)節(jié)進一步進行規(guī)范和改進；要做到稅負公平、退稅及時、服務(wù)熱情、信息透明、優(yōu)惠政策落實到位，還要對在稅收征管上徇私枉法的司法人員予以嚴懲，建立稅務(wù)稽查專項經(jīng)費制度和涉稅案件舉報獎勵制度。
　　(5)提高全民素質(zhì)，增強全民納稅意識。納稅是具有納稅權(quán)利的納稅人應(yīng)盡的義務(wù)，目前大多數(shù)納稅人普遍存在認識上的誤區(qū)，他們認為國家收稅就是加重人們的負擔，所以就不斷地鉆法律的空子，或者是抱著僥幸的心理。當務(wù)之急，是必須要盡快增強全民納稅意識和護稅觀念。
　　作者單位:成都理工大學計財處
　　
　　參考文獻：
　　[1]朱順賢.促進循環(huán)經(jīng)濟發(fā)展的稅收政策淺析[J].稅務(wù)