以創(chuàng)新的精神續(xù)寫會(huì)計(jì)的春天

　　祖國(guó)改革開放的30年，也是會(huì)計(jì)改革的30年。我既是見證者，又是參與者，有著太多感激的話想說。因篇幅的關(guān)系，我只能從內(nèi)心上，簡(jiǎn)單地說說會(huì)計(jì)改革以及我與會(huì)計(jì)改革這個(gè)話題。
　　怎樣描繪30年來會(huì)計(jì)改革波瀾壯闊的畫卷？其難度確實(shí)是很大。但就我個(gè)人的體會(huì)，至少有三句話要說：
　　第一句，會(huì)計(jì)是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的奠基和基礎(chǔ)性工作的這一世界公認(rèn)的地位，在我國(guó)的實(shí)踐中得到了確立，并在社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中發(fā)揮著愈來愈重要的作用，會(huì)計(jì)工作的重要性得到舉國(guó)上下的認(rèn)可。
　　第二句，我國(guó)已經(jīng)初步地建立了同社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)相適應(yīng)的會(huì)計(jì)模式，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則也實(shí)現(xiàn)了同國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的趨同。在會(huì)計(jì)理論研究方面，會(huì)計(jì)理論的園地里，每一條路都有人在迅跑，每一塊土地都有人在耕耘，碩果累累。中國(guó)的會(huì)計(jì)在世界占有一席之地，并在我國(guó)和世界會(huì)計(jì)的發(fā)展史上留下了濃彩重墨。
　　第三句，我們已造就了一支能打硬仗的強(qiáng)大會(huì)計(jì)隊(duì)伍。會(huì)計(jì)工作者的社會(huì)地位之高，前所未有。
　　這就是說，30年的會(huì)計(jì)改革，使我們迎來了會(huì)計(jì)的春天！
　　至于說到我個(gè)人同會(huì)計(jì)改革的關(guān)系，我也同樣說三句話：
　　第一，我是1963年廈門大學(xué)會(huì)計(jì)專業(yè)本科畢業(yè)的，所學(xué)的是高度集中計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制下的蘇聯(lián)模式會(huì)計(jì)。實(shí)際上，它是一種記錄收支、確定要上交的利潤(rùn)那種很簡(jiǎn)單的簿記。什么貨幣時(shí)間價(jià)值、會(huì)計(jì)工作技術(shù)規(guī)范的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、公司制會(huì)計(jì)等等，這些會(huì)計(jì)上最為基本的東西都聞所未聞。難怪那時(shí)學(xué)會(huì)計(jì)的大部分人都有自卑感。是國(guó)家的改革開放，讓我們?cè)偕狭艘淮未髮W(xué)，重新學(xué)到了真正的會(huì)計(jì)知識(shí)。
　　第二，正如大家所知道的，改革開放前的知識(shí)分子被稱為“臭老九”，加上自己所學(xué)的是會(huì)計(jì)，感到報(bào)國(guó)無門，對(duì)人生前途也感到很渺茫。改革開放一開始，正當(dāng)年富力強(qiáng)的我，就身體力行地投身于會(huì)計(jì)改革的洪流之中。如在為地方、各行業(yè)培養(yǎng)會(huì)計(jì)人才的教室里；在培養(yǎng)本科生、碩士生、博士生的講壇上；在各種會(huì)計(jì)改革的討論會(huì)和有關(guān)的會(huì)計(jì)報(bào)刊、教材、專著中……都留下了我的足跡和名字，為會(huì)計(jì)科學(xué)的大廈添磚加瓦。
　　第三，改革開放的實(shí)踐，使我深刻認(rèn)識(shí)到會(huì)計(jì)與環(huán)境存在著血緣關(guān)系。我國(guó)的改革與開放促進(jìn)了環(huán)境的不斷變化，會(huì)計(jì)只有通過不斷的變革，才能適應(yīng)改革開放這一環(huán)境。正是在這個(gè)意義上，可以認(rèn)為會(huì)計(jì)改革是一個(gè)常說常新的概念，會(huì)計(jì)改革不會(huì)有終結(jié)的日子。因此，每個(gè)會(huì)計(jì)工作者，都應(yīng)把參與和推進(jìn)會(huì)計(jì)改革作為一輩子的任務(wù)。
　　這就是說，我和祖國(guó)的改革開放同命運(yùn)共呼吸。改革開放的30年，是我人生最充實(shí)、最有價(jià)值的30年。我為能生活在如此美好和偉大的時(shí)代深感幸運(yùn)。
　　總之，改革開放造就了一個(gè)偉大的中國(guó)，造就了一個(gè)偉大時(shí)代，造就了社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下的會(huì)計(jì)，同時(shí)也造就了我自己，值得我們永遠(yuǎn)謳歌。
　　那么，如何來紀(jì)念改革開放的30年呢？基于上述的第三句話，我以為，今天紀(jì)念會(huì)計(jì)改革30年最好的禮物，就是要繼續(xù)投身于會(huì)計(jì)改革的洪流之中，為會(huì)計(jì)改革再立新功。愛因斯坦說過：“提出一個(gè)問題，往往比解決一個(gè)問題更為重要。”借此機(jī)會(huì)，下面提出同會(huì)計(jì)改革有關(guān)的三個(gè)問題。
　　
　　一、有否存在中國(guó)特色的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及會(huì)計(jì)理論
　　
　　自20世紀(jì)30年代以來，西方會(huì)計(jì)理論研究成果常常是以會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的形式表現(xiàn)出來，還被認(rèn)為它是會(huì)計(jì)理論中最有用的部分。基于西方國(guó)家會(huì)計(jì)研究的這一特征，可以把會(huì)計(jì)理論和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則問題的研究放在一起進(jìn)行討論。
　　我國(guó)的情況又是如何呢？在我國(guó)實(shí)行了改革、開放的基本國(guó)策的同時(shí)，會(huì)計(jì)界也提出了要建立中國(guó)特色會(huì)計(jì)理論體系和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則這一宏偉目標(biāo)。現(xiàn)在看來，這一宏偉目標(biāo)不僅沒有很好地完成，而且對(duì)這個(gè)目標(biāo)還存在著諸多的爭(zhēng)論。特別是在近年來，會(huì)計(jì)界有一個(gè)極其流行的觀點(diǎn)，即認(rèn)為會(huì)計(jì)是一門方法技術(shù)的科學(xué)，是國(guó)際通用的商業(yè)語(yǔ)言。事實(shí)上，我國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則已和世界趨同，在會(huì)計(jì)理論研究方面的實(shí)證研究也同世界接軌。由此，產(chǎn)生了會(huì)計(jì)理論和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則不應(yīng)有國(guó)別之分的說法，并成為當(dāng)前頗為流行的學(xué)派。還有的人進(jìn)一步地說，現(xiàn)在可以不再提“中國(guó)特色”，主要是因?yàn)殛P(guān)于什么是“特色”會(huì)計(jì)理論界一直存在很大爭(zhēng)議，比如中國(guó)特有是否都是應(yīng)堅(jiān)持的特色，過去計(jì)劃經(jīng)濟(jì)下造成的“不同”是不是“特色”等。但我們想，中國(guó)會(huì)計(jì)理論和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是否存在中國(guó)特色這個(gè)問題十分重要，它在相當(dāng)程度上決定著我國(guó)會(huì)計(jì)發(fā)展與改革的方向。就此問題，提出我們的兩個(gè)疑問。
　　第一個(gè)疑問：現(xiàn)在有人所認(rèn)為的會(huì)計(jì)可以不提中國(guó)特色，這與我們現(xiàn)在所處的經(jīng)濟(jì)全球化的這一背景有關(guān)。必須承認(rèn)，當(dāng)今的全球化趨勢(shì)是任何人都阻擋不了的。但是，問題的關(guān)鍵在于世界的經(jīng)濟(jì)是不是真正達(dá)到一體化？對(duì)于眾多的阿拉伯國(guó)家和非洲國(guó)家而言，他們所碰到的相同的問題則是，其處境并沒有因全球化而發(fā)生很大變化。也就是他們當(dāng)前的狀況與以前相比，并沒有得到根本改變！如非洲的一些國(guó)家人均GDP同美國(guó)相差在百倍以上，每天生活費(fèi)在1美元左右的大有人在。因此，雖然我們生活在同一個(gè)地球，但各國(guó)的處境及對(duì)形勢(shì)的分析是不一樣的，我們并沒有真正生活在一個(gè)國(guó)際共同體中。
　　更值得注意的是，西方國(guó)家對(duì)世界歷史有自己的解讀，他們所持的仍然是西方中心主義的觀點(diǎn)。認(rèn)為自己是歷史的推動(dòng)者，自己對(duì)世界史的解讀就是世界史的本身。換言之，他們?cè)趺凑f，就是怎么對(duì)。特別是美國(guó)，以新國(guó)際秩序的領(lǐng)袖自居，聲稱世界都要實(shí)行西方式的民主和市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的模式；還認(rèn)為沖突不再存在，國(guó)際社會(huì)包括會(huì)計(jì)在內(nèi)所存在的矛盾，都能在聯(lián)合國(guó)的框架內(nèi)得到解決。①然而，現(xiàn)實(shí)也并非如此。如伊拉克等國(guó)家的現(xiàn)實(shí)，就是例證。
　　正是由于社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的不同，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及會(huì)計(jì)理論既有通用性，也有它的專用性。假如，把外國(guó)的東西，不問青黃皂白地照搬照抄過來，若不為國(guó)情所需，也不會(huì)產(chǎn)生實(shí)際的效用。再說，即使把會(huì)計(jì)看成是“純粹”的科學(xué)技術(shù)，也不能照搬照抄，都有一個(gè)與環(huán)境適應(yīng)問題，要防止“水土不服”。更何況，會(huì)計(jì)信息就是一種物質(zhì)利益，與此相關(guān)的會(huì)計(jì)理論和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理論，任何國(guó)家與組織，都會(huì)從有利于自己的角度去進(jìn)行研究。實(shí)踐也充分表明，理性的、追求利益最大化的各國(guó)都會(huì)為本國(guó)利益而游說國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定機(jī)構(gòu)，以盡可能采取本國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，并對(duì)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定過程施加影響。所以，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定不可避免地成為一個(gè)政治過程，或者說是博弈過程。試問：哪一個(gè)國(guó)家會(huì)把自己有權(quán)決定、特別是涉及主權(quán)的事，而拱手讓給別人？
　　第二個(gè)疑問：在會(huì)計(jì)理論和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理論研究中，借鑒先進(jìn)國(guó)家的經(jīng)驗(yàn)是完全必要的，但最終能填飽中國(guó)人肚子的總還是中餐而不是西餐。既然有西方會(huì)計(jì)理論，為什么就不能有東方的會(huì)計(jì)理論？或者說，既然有中國(guó)自己的會(huì)計(jì)問題，就應(yīng)有對(duì)癥下藥的中國(guó)會(huì)計(jì)理論。外國(guó)的理論，即便是最優(yōu)秀的，也不能代替我們自己的創(chuàng)造。
　　總之，提會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)理論的中國(guó)特色，符合實(shí)事求是的原則。我國(guó)的會(huì)計(jì)理論、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理論，只有根系祖國(guó)大地，才能枝繁葉茂，也才能解決中國(guó)的會(huì)計(jì)問題。
　　
　　二、實(shí)證法是不是會(huì)計(jì)理論研究方法的全部
　　
　　談到會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)理論的研究，就要有好的研究方法。現(xiàn)在的問題是，在會(huì)計(jì)理論的研究中應(yīng)當(dāng)運(yùn)用什么樣的方法？前面提到過，20世紀(jì)70年代左右，以美國(guó)為首的實(shí)證會(huì)計(jì)的興起，對(duì)于完善會(huì)計(jì)理論和推動(dòng)會(huì)計(jì)理論的不斷發(fā)展起到了很好的作用。目前，在有些國(guó)家已經(jīng)達(dá)到了這樣的程度：講課的，非實(shí)證的內(nèi)容不講；搞研究的，非實(shí)證的課題不做；辦刊物的，非實(shí)證的文章不發(fā)表。而我國(guó)的情況又是如何呢？20世紀(jì)90年代以來，我們也學(xué)習(xí)、崇尚西方的實(shí)證研究方法，以示我國(guó)會(huì)計(jì)理論的高深和研究方法的國(guó)際化。因而我們?cè)谧龇ㄉ希羞^之而無不及。如有人還主張，非實(shí)證研究的學(xué)位論文就拒絕評(píng)審。這樣，就使得對(duì)有些問題的研究，不論需要或不需要，都要添上一些實(shí)證研究。這對(duì)于那些數(shù)學(xué)基礎(chǔ)和計(jì)算機(jī)基礎(chǔ)較差的同志來說，難免出現(xiàn)東施效顰、弄巧成拙的尷尬。我們要問的是，實(shí)證法是不是會(huì)計(jì)研究方法的全部？
　　
　　我們認(rèn)同這樣的說法，研究方法它是以哲學(xué)中的認(rèn)識(shí)論作為理論基礎(chǔ)，有什么樣的世界觀，就會(huì)有什么樣的方法論，也就會(huì)有相應(yīng)的研究方法。這樣，由于人們的世界觀和方法論的不同，也由于事物發(fā)展的多樣性，相應(yīng)地會(huì)給研究方法帶來了發(fā)展，從而也決定了研究方法的多樣性。因此，試圖認(rèn)定一種標(biāo)準(zhǔn)通用的研究方法，來指導(dǎo)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理論的研究，是不可能也是行不通的。實(shí)際上，大千世界，值得研究的問題林林總總，一把鎖匙，只能開一把鎖；對(duì)于不同的研究者來說，應(yīng)是各有各的方法和招數(shù)，要提倡會(huì)計(jì)研究方法的多樣性。也就是能把會(huì)計(jì)問題說準(zhǔn)、說對(duì)、說深刻，并能解決問題，那就是好方法。
　　
　　三、會(huì)計(jì)的內(nèi)涵與外延有否進(jìn)一步發(fā)展的必要
　　
　　新世紀(jì)是一個(gè)“變”的世紀(jì)，必然會(huì)給會(huì)計(jì)帶來直接或是間接的沖擊，并對(duì)會(huì)計(jì)提出了新的要求，從而引發(fā)會(huì)計(jì)的大變革。例如：當(dāng)今人們對(duì)資本的認(rèn)識(shí)，已從原有實(shí)物資本擴(kuò)展到包括社會(huì)資本、人力資本、環(huán)境資本等內(nèi)容，可稱之為發(fā)生了一場(chǎng)資本理論的革命。如果會(huì)計(jì)的對(duì)象還是資本運(yùn)動(dòng)的話，那么，資本理論的革命必將極大地豐富會(huì)計(jì)對(duì)象與方法等。可以預(yù)見，新世紀(jì)必然會(huì)有新的會(huì)計(jì)理論與方法的涌現(xiàn)。下面僅舉一例。
　　根據(jù)有的資料說，②1997年《文學(xué)評(píng)論》雜志發(fā)表了美國(guó)學(xué)者丁·希利斯·米勒的《全球化時(shí)代研究還會(huì)繼續(xù)存在嗎》的文章，在文學(xué)理論界引起了一些波瀾。這篇文章從德里達(dá)的《明信片》一書談起，提出在電信時(shí)代，文學(xué)、哲學(xué)、精神分析，甚至情書都要消失。作者從馬克思的《德意志意識(shí)形態(tài)》中尋找根據(jù)，認(rèn)為意識(shí)形態(tài)隨著物質(zhì)條件的改變而改變。文學(xué)時(shí)代，依賴于印刷機(jī)和出版商而存在。當(dāng)國(guó)際互聯(lián)網(wǎng)取代了印刷機(jī)與出版商時(shí)，本來意義上的文學(xué)就不存在了。會(huì)計(jì)同文學(xué)等情況雖不盡相同，但不爭(zhēng)的事實(shí)則是，隨著電子計(jì)算機(jī)及網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的日新月異，以往會(huì)計(jì)的記賬、算賬、報(bào)賬等工作將大部分被計(jì)算機(jī)和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)所取代。這樣，會(huì)計(jì)人員除了一部分人可以繼續(xù)從事會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的研究工作外，絕大多數(shù)的人將無事可做，而成為“閑人”。目前，我國(guó)的會(huì)計(jì)人員是千萬(wàn)大軍，未來很有可能造就一支新的“失業(yè)大軍”。因此，必須為會(huì)計(jì)人員找到新的出路。其中重要的是要與時(shí)俱進(jìn)，對(duì)會(huì)計(jì)及其職能進(jìn)行再認(rèn)識(shí)并重新定位，按實(shí)踐的需要構(gòu)建新的會(huì)計(jì)學(xué)科。較具體一點(diǎn)地說，可以把財(cái)務(wù)管理與會(huì)計(jì)“合二為一”，其所構(gòu)建的學(xué)科專業(yè)，則可稱之為“財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)”學(xué)科或?qū)I(yè)。不過，這里所講的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)科或?qū)I(yè)指的是會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)管理等的交叉融合，即真正參與財(cái)務(wù)管理的會(huì)計(jì)。
　　完全可以這樣認(rèn)為，不斷地更新和發(fā)展會(huì)計(jì)的內(nèi)涵與外延，這是新時(shí)代的要求。
　　今天談這些，無非是想再次地表達(dá)我個(gè)人的心聲：雖然我老了，但作為會(huì)計(jì)理論戰(zhàn)線上的我，對(duì)會(huì)計(jì)的改革還是要一如既往地盡心盡責(zé)；科學(xué)研究的實(shí)質(zhì)就是創(chuàng)新，我將用創(chuàng)新的精神，續(xù)寫會(huì)計(jì)科學(xué)的春天！