論實務中我國企業反傾銷應訴的會計對策

　　【摘 要】 反傾銷正成為一個嚴峻的課題，已引起社會各界和廣大學者的廣泛關注。反傾銷會計是會計學在反傾銷領域的拓展，是對會計學理論提出的挑戰。無論是在反傾銷提起、反傾銷調查還是反傾銷應訴舉證中，都有很多事項涉及會計的專業問題，需要從會計與法律的角度來認定。本文在前人研究的基礎上，從中國企業應對國外反傾銷的實際需要出發，提出在實務中我國企業反傾銷應訴的會計對策。
　　【關鍵詞】 反傾銷； 反傾銷會計； 會計對策
　　
　　隨著中國企業遭遇國外反傾銷案件數量的增多，會計學界越來越發現在反傾銷應訴中企業會計信息起著舉足輕重的作用。從已有反傾銷案例來看，中國企業被否決“市場經濟地位”的因素很多，主要有：財務會計資料不完整，未提供經審計的會計報表、國家控制著大多數供應商、國家干預制定員工薪酬、存在政府補貼、沒有出口許可證等，其中涉及會計方面的原因占了很大比例，由此可見，中國企業反傾銷應訴需要會計打“前鋒”。隨之，2001年官方開始有了“中國反傾銷應訴要求提高我國的會計水準”（梁定邦）的聲音，關于反傾銷會計的理論文章也開始散見于各類專業性書刊雜志。
　　南京財經大學的周友梅認為，建立我國的反傾銷應訴會計、反傾銷規避會計以及反傾銷調查會計已經迫在眉睫。我國的外貿企業急需注重應訴反傾銷調查的會計資料的積累和加強會計語言的法律屬性，應該加強對反傾銷法規知識的了解，制定正確的定價戰略，加強出口產品的會計反映，并對建立反傾銷會計的從業人員的素質提出了一些看法，即會計人員至少應通曉國際反傾銷法律、掌握國際貿易知識、精通國際法務會計，還必須具備必要的外語水平。同時對注冊會計師在反傾銷訴訟中的地位和作用也進行了分析。
　　從根本上說，反傾銷就是一項“拼會計、摳成本”的工作，一旦反傾銷調查發起，涉及的就是會計的問題，從調查問卷的填寫到應訴證據的提出都跟會計有關。會計信息在反傾銷提起、反傾銷調查和反傾銷應訴過程中占有關鍵地位。企業反傾銷應訴需要會計參與，需要會計準備或提供會計資料，進行會計陳述或會計舉證，準備會計抗辯等等。因此，建立完備的反傾銷會計信息系統，提供完整的反傾銷應訴會計資料，將有助于提高中國企業在國際貿易中的競爭力，提高反傾銷調查的應訴率和勝訴率。
　　
　　一、加快我國會計準則與國際會計準則的趨同
　　
　　隨著企業經營的國際化，會計準則的國際趨同是一種必然的趨勢。而對我國企業來說，盡快采用符合國際標準的會計準則是在反傾銷中爭取市場經濟地位的重要一環。我國會計制度經過1993年以及2001年的改革后，雖然在很多方面實現了與國際會計慣例的協調，但是我國會計準則與國際會計準則還存在一定差距。截至2005年初我國具體會計準則只頒布了16項，這些會計制度上的差距往往給我國企業在反傾銷應訴過程中造成很大的麻煩。到2006年2月，我國再次頒布了具體的會計準則，已經頒布1項基本準則，38項具體準則，到目前為止有效的國際會計準則有40余項，但仍然不能解決我國企業會計準則完全國際化的問題。所以，我國的會計制度制訂者需要根據我國企業反傾銷應訴的需要，逐漸使我國的會計準則與國際會計準則接軌，完善我國企業的會計操作完全趨同，切實維護我國企業在反傾銷應訴中的正當經濟利益。
　　（一）由漸進式轉為急進式改革，加快實施會計準則的國際化
　　我國會計準則的改革，首先出現的是《中外企業會計制度》、《股份制企業會計制度》，接著就進入到具體會計準則，在更為細節的地方與國際會計準則趨同。在漸進式會計體系變遷中，財政部具有會計準則制定權，并以行政命令要求我國企業采納。在這種情況下，我國企業接受國際會計準則便具有較強的依賴性，不能自主研究和接納。目前，市場上許多國家對國際會計準則的接受已經采取急進式方式，如與我國同處于經濟轉型階段的俄羅斯已于2002年宣布，俄羅斯所有上市公司和銀行賬戶將在歐盟類似的事件框架內，采用國際財務報告準則編制財務報表。現在，我國經濟建設已經取得了較大的進展，市場基本完全開放，在這種情況下，采取急進式接受國際會計準則已經完全可能，所以我國會計準則體系的建設應該采取急進方式完全接受國際會計準則。
　　（二）會計核算以國際會計準則為標準
　　會計核算是會計的基本職能，也是會計的基礎工作，做好會計核算工作將會對中國反傾銷應訴具有重要的意義。會計核算中會計政策的選擇與變更通常應該以國際會計慣例作為標準，各種間接費用的分配必須合理、科學、規范，期間費用必須合理分攤。從理論上講，我國企業目前在計量生產成本時，采用的是制造成本法，不考慮期間費用的分攤。但是，出口產品價格的實證是以完全成本為基礎。在分攤期間費用時，要提供出不同產品分攤的依據，從而證明其產品屬于正常價值的定價。特別要注意，諸如借款費用資本化等，我國企業會計往往沒有嚴格執行會計準則標準，而在反傾銷財務會計報告中，必須嚴格按照準則要求執行。
　　
　　二、逐步完善我國企業會計操作規范過程
　　
　　我國不少企業沒有建立完善的財會制度，賬目經不起檢查，有的連原始憑證和明細賬都沒有，這種現象在我國中小企業中尤其普遍。根據專家估計，中小企業存在兩套賬的比率高達78.36％，會計信息失真嚴重。而這些中小企業正是國外反傾銷的主要對象，他們也沒有資金和能力進行應訴，必將造成我國企業對外經貿利益的受損。因此，我國企業需要逐步完善會計規范化操作。
　　（一）規范企業財務會計賬目
　　傾銷的根本問題在于產品出口價格是否正常，財務會計數據則構成了反傾銷證據的核心。長期以來，我國企業在反傾銷方面的資料保存、收集意識不強，不僅自己的資料有限，競爭對手的資料更是少得可憐。國內不少財務做得很不規范，有的規模很大，可是連賬簿都不全，有些企業甚至不做賬。我國現有的會計信息不僅在內容方面有缺陷，而且在會計信息的可信性方面也存在嚴重的不足，也就是我們在應訴反傾銷的會計舉證中所提供的會計資料在通用性方面比較低。在這種情況下，即使企業獲得了市場經濟地位，如果日常核算與調查時按國際會計準則調整后的結果不同，我們在反傾銷應訴中仍會處于不利地位。我國紡織企業會計核算上的缺陷，尤其是產品成本核算上的缺陷，必然導致一些企業應訴反傾銷時敗訴。
　　（二）企業需建立嚴格的財務制度，保證會計信息透明
　　在將我國會計與國際會計準則接軌以及會計核算按照國際慣例為標準的同時，企業本身也需要建立嚴格的財務制度，加強財務管理，建立暢通的會計信息渠道，讓會計信息更加透明，披露更為及時和真實。只有建立嚴格的財務制度，提高會計信息的透明和暢通，才能保證一方面企業不弄虛作假，違規操作；另一方面也可以在國外提起反傾銷訴訟時，能夠快速反應，及時獲得相關的會計活動信息，填答調查問卷，并能積極組織應訴。
　　
　　三、建立行會聯合定價制度
　　
　　我國許多出口企業都以自我為中心，在定價的時候并不考慮整個行業向各市場的實際出口情況，只顧自身價格與潛在競爭對手比起來是否有競爭力或者將價格降到多少才能保證自己拿下定單，最終引發同行間的惡性價格競爭，導致傾銷的產生：同時企業間缺乏關于本行業出口產品價格水平以及數量的溝通，對國際市場價格情況掌握不清，在對某一國的出口數量已經達到一定數量時，仍以較低價格繼續出口，則極易引起進口國同行的反抗。即使低價確實保持在合理范圍內，但是由于進口國對我國實行歧視性的替代國政策，結果也是我國出口產品被判傾銷的可能性非常大。
　　
　　因此，改變我國出口產品屢遭傾銷調查的厄運必須消除行業性低價競銷，改變我國出口行業目前各自為戰的成本加成定價法，建立行會聯合定價制度。聯合定價制度，即對那些在全國范圍內廣泛分布，行業成熟度高，同時產品同質性高，容易引發價格競爭的勞動密集型出口產品，通過建立價格聯盟，設立統一出口價格標準并嚴格執行，壓制行業內不規范競爭，一致對外，共謀發展。聯合定價不僅可以免除國內企業相互間的非理性競爭，而且可以在行業組織的帶領下，通過對國際競爭者以及國外市場的充分分析，訂立合理的出口價格，在保存固有低價優勢的同時，又能將可以賺取的利潤最大限度地得到，因而極有可能提高行業利潤。
　　
　　四、建立反傾銷會計預警系統
　　
　　我國企業除了要積極進行反傾銷應訴，也應防患于未然，有必要盡快建立反傾銷會計預警，以便有關企業和部門盡可能采取積極有效的相應措施，以盡量防范和減少外國對華的反傾銷指控，把反傾銷對我國的負面影響減至最低。這種制度在很多國家已實行多年，并取得顯著成效。例如，美國建立的“扣動扳機機制”、歐盟建立的“進口監測快速反應機制”、印度建立的“重點商品進口監測機制”等。
　　（一）建立反傾銷會計機構
　　反傾銷會計預警系統所需的信息比較龐雜，除了企業會計核算系統提供的財務信息以外，還需國內外市場行情的信息、進出口總額、相關產品的價格、數量以及宏觀方面的信息等應對國外的反傾銷調查，因此我國的出口企業應在內部設立反傾銷專門機構，配備反傾銷會計人員，收集和研究國際市場的相關信息，如我國駐外經商處向國內提供的研究報告、經貿信息網提供的進出口信息、海關進出口統計公報、行業商會的統計信息以及國家商務部通過“產業損害預警機制”監測和公布的相關信息等，以此形成反傾銷會計的信息平臺，為企業在產品出口國別、出口數量和出口價格方面的決策提供依據。會計機構應通過反傾銷會計信息平臺，建立有效的國外市場商情資料和出口商品的國外區域分布資料，包括有關國家或地區市場同類產品的生產商、生產能力、市場銷售量、銷售渠道、價格水平、競爭狀況、產品市場前景等，及時掌握進口國的情況，進行應對反傾銷的會計規避。
　　（二）建立適應國內外反傾銷調查的會計核算系統
　　企業的會計核算系統是反傾銷會計預警系統的核心部分，也是反傾銷會計預警系統所需信息的主要來源。進入WTO的中國企業，應以有利于參與國際市場競爭為目標來改造自身的會計核算系統，在嚴格遵守我國相關會計法規、確保各項會計信息清晰可靠的基礎上，對原先的會計系統進行反傾銷專項拓展（如按照各國的反傾銷調查問卷的要求整理和存放會計資料、提供確定反傾銷所需的成本費用資料、競爭對手的成本構成以及分析對比資料等），建立有利于提供反傾銷所需信息的會計核算系統。
　　（三）保質保量進行會計報表外部審計
　　《歐盟384/96號規則》和《WTO反傾銷協議》規定了企業財務會計資料必須經過“獨立審計并有通用性”，這是企業取得市場經濟地位的條件之一。而且，國外反傾銷官員所能夠完全相信的企業提供的資料恐怕只有會計師的獨立審計報告了。所以，國外反傾銷無一例外地要求企業優先提供至少兩年的審計報告。可是，現階段我國的企業為達到某一目的，伙同或者指使會計師事務所對審計報告進行粉飾，使得審計報告不符合企業經營情況和財務現狀。有的企業實際盈利而審計報告出現較大虧損，成為被征以高反傾銷稅的有利佐證；有的企業財務資料與審計報告不相符合、漏洞百出，這必然導致官員審查時全盤否定企業財務資料，轉而采用其他資料裁定，這類企業往往被征以巨額反傾銷稅。例如江蘇江陰一家化纖企業，按照實際情況而言，企業相比于其他出口企業具有較高的利潤率，完全可以取得很好的應訴結果，但是在歐盟官員審查時，企業審計報告應收賬款與企業會計資料不符，結果致使企業財務資料被懷疑，不僅沒有取得市場經濟待遇，而且預計企業也會被征以高額反傾銷稅。
　　（四）重視對目標市場“投資進入”的會計決策
　　我國企業在規避國外反傾銷調查的同時，必須清醒地認識到歐美等發達國家的反傾銷法中均有反傾銷規避的內容，如歐盟反傾銷法中有組裝規則、原產地原則等反傾銷條款，美國反傾銷法也有與歐盟反傾銷條款相似的規定。因此，要真正化解反傾銷、反規避的風險，就必須推進國際市場進入方式的轉變，由“出口進入”向“投資進入”轉換，在轉換過程中應該對到目標市場地投資建廠并在當地生產、銷售進行可行性研究，做好目標市場“投資進入”的會計決策，有效避免反傾銷稅的征收。●
　　
　　【參考文獻】
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　　[2] 袁磊.反傾銷會計（第1版）.北京：中國財政經濟出版社，2004年8月.
　　[3] 楊榮珍，王紹熙，陳靜.反傾銷應訴與起訴實務（第1版）.北京：人民出版社，2004年9月.