關于內部銷售與存貨項目相互抵銷問題的思考

　　【摘要】 本文就本年發生內部銷售，本年編制合并報表時，內部銷售與存貨項目抵銷的類型及抵銷分錄的規律性進行了探析，以供廣大注會考生學習時參考。
　　【關鍵詞】 內部收入；出售比例；內部銷售毛利率；抵銷分錄
　　
　　一、內部銷售產品，本年全部出售
　　
　?。ㄒ唬┨幚碓瓌t
　　在內部銷售產品，本年全部對外出售的情況下，母公司銷售給子公司的產品收入和子公司從母公司購入產品的成本或子公司對外出售后結轉的銷售成本均屬于內部交易或事項，在編制合并報表時，應當予以相互抵銷。
　?。ǘ┑咒N分錄
　　借：營業收入（內部收入）
　　貸：營業成本（內部成本）
　　此處的內部收入是指企業集團內部一方向另一方銷售產品所取得的收入；內部成本是指企業集團內部一方向另一方的購貨成本或購入方將產品對外出售后所結轉的銷貨成本。
　?。ㄈ嵗治?br/>　　甲企業是母公司，乙企業是甲企業的子公司，2007年2月8日甲企業從企業集團以外的A公司購入一批庫存商品，實際購貨成本為80萬元，購入后于2007年3月18日以100萬元的價格全部銷售給其子公司乙企業；乙企業將從母公司購入的存貨于2007年9月28日以128萬元的價格全部銷售給企業集團外部的另一企業B公司。要求：根據上述資料分別編制甲、乙企業購銷產品的會計分錄，并編制甲、乙企業集團合并報表中的抵銷分錄。
　　分析過程：
　　甲企業：（1）借：庫存商品80（外部購貨）
　　貸：銀行存款80
　?。?）借：銀行存款100
　　貸：主營業務收入 100（內部收入）
　　 （3）借：主營業務成本 80
　　貸：庫存商品80（屬于企業集團的對外成本）
　　乙企業：（1）借：庫存商品 100 （內部購貨）
　　貸：銀行存款 100
　?。?）借：銀行存款 128
　　貸：主營業務收入 128
　　 （屬于企業集團的對外收入）
　?。?）借：主營業務成本100（內部成本）
　　貸：庫存商品100
　　
　　抵銷分錄：借：營業收入 100
　　貸：營業成本 100
　?。ㄋ模┑怯浌ぷ鞯赘?br/>　　
　　營業收入合并數＝合計數＋抵貸－抵借＝228＋0－100＝128
　　營業成本合并數＝合計數＋抵借－抵貸＝180＋0－100＝80
　　
　　二、內部銷售產品，本年全部未出售
　　
　?。ㄒ唬┤衷瓌t
　?。?）記：記抵銷分錄；
　?。?）找：找內部收入；
　　（3）算：算內部銷售毛利率
　　
　?。ǘ┑咒N分錄
　　借：營業收入（內部收入）
　　貸：營業成本 [ 內部收入×（1－內部銷售毛利率）]
　　貸：存貨 （內部收入×內部銷售毛利率）
　?。ㄈ嵗治?br/>　　甲是乙的母公司，甲于2007年2月15日將產品銷售給乙，乙購入后當年全部沒有對外出售，期末形成存貨。甲銷售產品的收入為100萬元，成本為70萬元。要求：編制甲、乙企業的會計分錄，并分析編制甲、乙企業集團合并報表中的抵銷分錄。
　　分析過程：
　　
　?。ㄋ模┑怯浌ぷ鞯赘?br/>　　
　　三、內部銷售產品，本年部分出售，部分未出售
　　
　?。ㄒ唬┨幚碓瓌t
　　部分出售視同全部出售，部分未出售視同全部未出售。
　?。ǘ╆P鍵數據
　?。?）內部收入；
　?。?）出售比例；
　　（3）內部銷售毛利率。
　?。ㄈ┑咒N分錄
　　1. 出售的部分：
　　借：營業收入（內部收入×出售比例）
　　 貸：營業成本
　　2. 未出售的部分：
　　借：營業收入（內部收入×未出售比例）
　　 貸：營業成本 [ 內部收入×未出售比例×（1－內部銷售毛利率）]
　　 貸：存貨（內部收入×未出售比例×內部銷售毛利率）
　　（四）實例分析
　　甲是乙公司的母公司，甲將成本為60萬元的一批產品以100萬元的價格銷售給乙公司，乙公司當年以90萬元的價格對外出售了40%，其余部分期末形成了存貨。 要求：根據上述資料編制甲、乙公司的會計分錄，并編制甲、乙企業集團合并報表中的抵銷分錄。
　　分析過程見表1：
　　
　　（五）登記工作底稿