與固定資產有關的暫時性差異是如何產生的

　　【摘要】 當會計與稅法規定不一致時，會導致固定資產的賬面價值與其計稅基礎不相等，進而產生暫時性差異。本文主要圍繞暫時性差異產生的原因進行闡述，以幫助注會考生更好地把握這一內容。
　　【關鍵詞】 固定資產；暫時性差異；產生原因
　　
　　與固定資產有關的暫時性差異指的是：固定資產賬面價值與其計稅基礎之間的差額。產生固定資產暫時性差異的原因主要是由于會計與稅法在折舊方法、折舊年限、預計凈殘值以及計提固定資產減值準備等有關問題上的規定不同所致。具體講可歸納為以下四種情況：
　　
　　一、折舊方法、凈殘值相同，折舊年限不同
　　
　　例如：某企業2000年12月28日外購一臺設備，原價為210萬元，預計凈殘值為10萬元（會計與稅法相同），會計與稅法均采用直線法計提折舊，會計按4年計提折舊，而稅法規定按2年計提折舊。企業2001年至2004年，每年實現的營業收入均為300萬元，所得稅率為25%，采用資產負債表債務法核算所得稅。要求：根據以上資料，完成下列表格。（表1）
　　
　　二、折舊年限、凈殘值相同，折舊方法不同
　　
　　例如：某企業2000年12月29日，將自行建造的一生產車間投入使用，其建造成本為30 050萬元，預計的凈殘值為50萬元，（會計與稅法相同）。會計與稅法均按4年計提折舊，會計上采用年數總和法計提折舊，而稅法規定采用直線法計提折舊，企業2001年至2004年，每年實現的利潤總額均為40 000萬元，所得稅率為25%，采用資產負債表債務法核算所得稅。要求：根據上述資料完成下列表格。（表2）
　　
　　三、折舊年限、折舊方法相同，預計凈殘值不同
　　
　　例如：某企業2000年12月20日，外購一臺機床，其原始價值為120萬元，會計規定的凈殘值為20萬元，而稅法規定的凈殘值為10萬元。會計與稅法均按4年采用雙倍余額遞減法計提折舊，企業2001年至2004年，每年實現的利潤總額分別為150萬元、130萬元、180萬元和190萬元，所得稅率為25%，采用資產負債表債務法核算所得稅。要求：根據上述資料完成下列表格。（表3）
　　
　　四、折舊方法、折舊年限、凈殘值相同，是否計提減值準備不同
　　
　　（會計上計提了減值準備，而稅法上不允許計提減值準備）
　　例如：某企業2006年12月20日購置了一臺設備，價值為52萬元（含增值稅），預計使用年限為5年，預計凈殘值為2萬元，采用直線法計提折舊（方法、年限、凈殘值會計與稅法相同）。該公司2007年至2011年，每年扣除折舊額前的利潤均為110萬元，該公司的所得稅率為25%。2009年12月31日，公司在進行檢查時發現，該設備發生減值，可收回金額為10萬元，假設整個過程不考慮其他相關稅費。該設備在2009年12月31日以前沒有計提固定資產減值準備，重新預計凈殘值仍為2萬元，預計使用壽命沒有發生變化，采用資產負債表債務法核算所得稅。要求：根據上述資料完成下列表格。（表4）
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