２００８年中級會計實務計算分錄題考前競猜

　　一、關于長期股權的試題
　　
　　2005年12月10日甲公司、乙公司、丙公司共同成立大海公司。長江公司為了穩定供貨渠道，從2007年起對大海公司進行了一系列投資活動，有關資料如下：
　?。?）2007年1月2日長江公司與甲公司簽訂協議：長江公司收購甲公司持有大海公司部分股份，所購股份占大海公司股份總額的30%，收購價款為11 000萬元。2007年2月1日股權轉讓協議經長江公司和甲公司股東大會通過。2007年3月1日辦理完畢有關股權轉讓手續并支付價款11 000萬元。長江公司對大海公司投資采用權益法核算。2007年3月1日大海公司可辨認凈資產公允價值為30 000萬元，其中包括2007年1~2月凈利潤500萬元。
　?。?）2007年3月16日大海公司宣告分配2006年度現金股利2 000萬元，2007年3月26日為除權日，4月10日為支付日。2007年度大海公司實現凈利潤6 000萬元。
　?。?）2008年3月15日大海公司宣告分配2007年現金股利
　　3000萬元，2008年3月25日為除權日，2008年4月10日為支付日。2008年度大海公司發生凈虧損40 000萬元。長江公司賬上有應收大海公司長期應收款500萬元（符合長期權益的條件）。
　?。?）2009年大海公司實現凈利潤2 000萬元。
　　要求：①確定長江公司收購甲公司持有大海公司股份的股權轉讓日。
　?、诰幹崎L江公司2007年度和2008年度對大海公司投資業務的會計分錄。
　?、塾嬎?007年12月31日和2008年12月31日長期股權投資的賬面余額。
　　④編制2009年長江公司對大海公司投資業務的 會計分錄。
　　參考答案：
　?。?）確定長江公司收購甲公司持有大海公司股份的股權轉讓日股權轉讓日為2007年3月1日
　?。?）編制長江公司2007年度和2008年度對大海公司投資業務的會計分錄
　　①2007年3月1日長江公司投資時
　　借：長期股權投資—大海公司—成本11 000
　　貸：銀行存款11 000
　　投資時享有大海公司可辨認凈資產公允價值的份額
　　＝30 000×30%＝9 000（萬元）
　　因初始投資成本大于投資時享有大海公司可辨認凈資產公允價值的份額，長江公司不調整初始投資成本。
　　②2007年3月16日大海公司宣告分配2006年度現金股利
　　借：應收股利 600 （2 000×30%）
　　貸：長期股權投資—大海公司—損益調整 600
　　2007年4月10日收到現金股利
　　借：銀行存款600
　　貸：應收股利 600
　　2007年度大海公司實現凈利潤6 000萬元
　　 借：長期股權投資—大海公司—損益調整 1650[（6 000
　?。?00）×30%]
　　貸：投資收益 1 650
　?、?008年3月15日大海公司宣告分配2007年現金股利
　　3 000萬元
　　借：應收股利 900（3 000×30%）
　　貸：長期股權資—大海公司—損益調整 900
　　2008年4月10日收到現金股利
　　借：銀行存款900
　　貸：應收股利900
　　2008年度大海公司發生凈虧損40 000萬元
　　2008年末確認虧損前長期股權投資的賬面余額為11 000
　?。?00＋1 650－900＝11 150（萬元）
　　應確認虧損40 000×30%＝12 000（萬元）。首先，沖減長期股權投資的賬面價值：
　　借：投資收益 11 150
　　貸：長期股權投資—大海公司—損益調整 11 150
　　其次，沖減長期權益
　　借：投資收益 500
　　貸：長期應收款 500
　　（3）計算2007年12月31日和2008年12月31日長期股權投資的賬面余額
　?、?007年12月31日長期股權投資的賬面余額＝11 000
　?。?00＋1 650＝12 050（萬元）
　　②2008年12月31日長期股權投資的賬面余額＝12 050
　　－900－11 150＝0（萬元）
　　（4）編制2009年長江公司對大海公司投資業務的會計分錄
　　2009年大海公司實現凈利潤2000萬元
　　借：長期應收款250（2 000×30%－350）
　　貸：投資收益 250
　　
　　二、關于固定資產業務的試題
　　
　　東大公司為注冊地在北京市的一家上市公司，其2007年至2011年與固定資產有關的業務資料如下：
　　（1）2007年10月10日，東大公司購進一臺需要安裝的設備，取得的增值稅專用發票上注明的設備價款為400萬元，增值稅為68萬元，另發生運輸費和保險費2萬元，款項以銀行存款支付，沒有發生其他相關稅費。安裝設備時，領用原材料一批，價值為10萬元，購進該批原材料時支付的增值稅進項稅額為1.7萬元，支付安裝工人的工資為10.3萬元。該設備于2007年12月10日達到預定可使用狀態并投入行政管理部門使用，預計使用年限為10年，預計凈殘值為2萬元，采用年限平均法計提折舊。
　?。?）2008年12月31日，東大公司對該設備進行檢查時發現其已經發生減值，預計可收回金額為420萬元，計提減值準備后，該設備預計尚可使用年限為8年，預計凈殘值、折舊方法保持不變。
　?。?）2009年9月30日，東大公司因生產經營方向調整，決定采用出包方式對該設備進行改良，改良工程驗收合格后支付工程價款。該設備于當日停止使用，開始進行改良。
　?。?）2010年3月15日，改良工程完工并驗收合格，東大公司以銀行存款支付工程總價款62.5萬元。當日，改良后的設備投入使用，預計尚可使用年限8年，采用直線法計提折舊，預計凈殘值為3.3125萬元。改良后該設備的可收回金額為500萬元。2010年12月31日，該設備未發生減值。
　?。?）2011年11月10日，該設備因遭受自然災害發生嚴重毀損，東大公司決定進行處置，取得殘料變價收入10萬元、保險公司賠償款30萬元，發生清理費用1萬元，款項均以銀行存款收付，不考慮其他相關稅費。
　　要求：
　　①編制2007年10月10日取得該設備的會計分錄。
　　②編制設備安裝及設備達到預定可使用狀態的會計分錄。
　?、塾嬎?008年度該設備計提的折舊額，并編制相應的會計分錄。
　　
　?、苡嬎?008年12月31日該設備計提的固定資產減值準備，并編制相應的會計分錄。
　　⑤計算2009年度該設備計提的折舊額，并編制相應的會計分錄。
　　⑥編制2009年9月30日該設備轉入改良時的會計分錄。
　?、呔幹?010年3月15日支付該設備改良價款、結轉改良后設備成本的會計分錄。
　?、嘤嬎?010年度該設備計提的折舊額。
　?、嵊嬎?011年11月10日處置該設備實現的凈損益。
　?、饩幹?011年11月10日處置該設備的會計分錄。
　　參考答案：
　?。?）編制2007年10月10日取得該設備的會計分錄
　　借：在建工程470 （400＋68＋2）
　　貸：銀行存款470
　?。?）編制設備安裝及設備達到預定可使用狀態的會計分錄
　　借：在建工程22
　　貸：原材料 10
　　應交稅費—應交增值稅（進項稅額轉出） 1.7
　　應付職工薪酬10.3
　　借：固定資產492
　　貸：在建工程492
　?。?）計算2008年度該設備計提的折舊額，并編制相應的會計分錄
　　2008年度該設備計提的折舊額＝（492－2）÷10＝49（萬元）
　　借：管理費用 49
　　貸：累計折舊 49
　?。?）計算2008年12月31日該設備計提的固定資產減值準備，并編制相應的會計分錄
　　2008年12月31日該設備計提的固定資產減值準備
　?。剑?92－49）－420＝23（萬元）
　　借：資產減值損失 23
　　貸：固定資產減值準備 23
　?。?）計算2009年度該設備的折舊額，并編制相應的會計分錄
　　2009年度該設備計提的折舊額＝（420－2）/8×9/12
　　 ＝39.1875（萬元）
　　借：管理費用39.1875
　　貸：累計折舊39.1875
　?。?）編制2009年9月30日該設備轉入改良時的會計分錄
　　借：在建工程380.8125
　　 累計折舊 88.1875
　　 固定資產減值準備 23
　　貸：固定資產492
　?。?）編制2010年3月15日支付該設備改良價款，結轉改良后設備成本的會計分錄
　　借：在建工程 62.5
　　貸：銀行存款62.5
　　借：固定資產443.3125
　　貸：在建工程443.3125
　?。?）計算2010年度該設備計提的折舊額
　　2010年度該設備計提的折舊額＝（443.3125－3.3125）/8
　　×9/12＝41.25（萬元）
　?。?）計算2011年11月10日處置該設備實現的凈損益
　　處置時的賬面價值＝443.3125－41.25－（443.3125－3.3125）/8
　　×11/12＝351.6458（萬元）
　　處置凈損失＝351.458＋1－10－30＝312.6458（萬元）
　?。?0）編制2011年11月10日處置該設備的會計分錄
　　借：固定資產清理 351.6458
　　 累計折舊91.6667
　　 貸：固定資產 443.3125
　　借：銀行存款10
　　 貸：固定資產清理 10
　　借：銀行存款 30
　　貸：固定資產清理30
　　借：固定資產清理1
　　貸：銀行存款 1
　　借：營業外支出 312.6458
　　貸：固定資產清理312.6458
　　
　　三、關于外幣業務及匯兌損益確認的試題
　　
　　甲公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅率為17%。甲公司以人民幣作為記賬本位幣，外幣業務采用業務發生時的即期匯率折算，按月計算匯兌損益。
　　（1）甲公司有關外幣賬戶2006年2月28日的余額如表1：
　　
　?。?）甲公司2006年3月份發生的有關外幣交易或事項如下：
　?、?月3日，將20萬美元兌換為人民幣，兌換取得的人民幣已存入銀行。當日即期匯率為1美元＝8.1元人民幣，當日銀行買入價為1美元＝8.02元人民幣。
　?、?月10日，從國外購入一批原材料，貨款總額為400萬美元。該原材料已驗收入庫，貨款尚未支付。當日即期匯率為1美元＝8.04元人民幣。另外，以銀行存款支付該原材料的進口關稅584萬元人民幣，增值稅646萬元人民幣。
　　③3月14日，出口銷售一批商品，銷售價款為600萬美元，貨款尚未收到。當日即期匯率為1美元＝8.02元人民幣。假設不考慮相關稅費。
　?、?月20日，收到應收賬款300萬美元，款項已存入銀行。當日即期匯率為 1美元＝8元人民幣。該應收賬款系2月份出口銷售發生的。
　　⑤3月31日，計提長期借款第一季度發生的利息。該長期借款系2006年1月1日從中國銀行借入，用于購買建造某生產線的專用設備，借入款項已于當日支付給該專用設備的外國供應商。該生產線的土建工程已于2005年10月開工。該外幣借款金額為1200萬元，期限2年，年利率為4%，按季計提借款利息，到期一次還本付息。該專用設備于2月20日驗收合格并投入安裝。至2006年3月31日，該生產線尚處于建造過程中。
　?、?月31日，即期匯率為1美元＝7.98元人民幣。
　　
　　要求：①編制甲公司3月份外幣交易或事項相關的會計分錄。
　　②填列甲公司2006年3月31日外幣賬戶發生的匯兌損益（請將匯兌損益金額填入給定的表格中，匯兌收益以“＋”表示，匯兌損失以“－”表示），并編制匯兌損益相關的會計分錄。（見表2）
　　
　　參考答案：
　?。?）編制甲公司3月份外幣交易或事項相關的會計分錄
　?、俳瑁恒y行存款—人民幣戶 160.4（20×8.02）
　　 財務費用 1.6
　　
　　 貸：銀行存款—美元戶162 （20×8.1）
　?、诮瑁涸牧? 800 （400×8.04＋584）
　　 應交稅費—應交增值稅（進項稅額）646
　　貸：應付賬款—美元戶3 216（400×8.04）
　　 銀行存款1 230（646＋584）
　?、劢瑁簯召~款—美元戶 4 812 （600×8.02）
　　 貸：主營業務收入4 812
　　④借：銀行存款—美元戶 2 400 （300×8）
　　 貸：應收賬款—美元戶2 400
　?、萁瑁涸诮üこ?95.76 （1 200×4 %×3/12×7.98）
　　 貸：長期借款—應計利息 95.76
　?。?）填列甲公司2006年3月31日外幣賬戶發生的匯兌損益，并編制匯兌損益相關的會計分錄（見表3）
　　或會計分錄 借：財務費用67.6
　　應付賬款 38
　　長期借款 84
　　 貸：銀行存款 59.6
　　 應收賬款 46
　　 在建工程 84
　　
　　
　　四、關于投資性房地產的試題
　　
　　甲股份公司2007年初支付1 000萬元購置了一棟辦公樓用于出租，屬于投資性房地產。甲公司與乙公司簽訂經營租賃合同，從2007年1月1日起，租期三年，每年租金80萬元，在年初一次性收取。該辦公樓預計使用年限為25年，預計凈殘值為零，按直線法計提折舊。已知2007年末該投資性房地產的公允價值為1100萬元，2008年末該投資性房地產的公允價值為1150萬元，2009年末該投資性房地產的公允價值為1 200萬元。
　　要求：①假設甲公司對投資性房地產采用成本計量模式，請對2007年至2009年上述業務作出相關的賬務處理（收入確認和折舊在年末進行處理）。
　?、诩僭O甲公司對投資性房地產采用公允價值計量模式，請對2007年至2009年上述業務作出相關的賬務處理。
　?、郾容^三年兩種計量模式對稅前利潤的總差異。
　　參考答案：
　　要求①假設甲公司對投資性房地產采用成本計量模式，請對2007年至2009年上述業務作出相關的賬務處理（收入確認和折舊在年末進行處理）。
　?。?）2007年
　　2007年購進時借：投資性房地產—成本1 000
　　 貸：銀行存款 1 000
　　2007年初收到租金 借：銀行存款80
　　貸：預收賬款 80
　　2007年末確認收入和計提折舊
　　借：預收賬款 80
　　貸：其他業務收入 80
　　借：其他業務成本40
　　貸：累計折舊40 [（1 000－0）/25]
　?。?）2008年
　　2008年初收到租金 借：銀行存款80
　　 貸：預收賬款 80
　　2008年末確認收入和計提折舊
　　借：預收賬款 80
　　貸：其他業務收入80
　　借：其他業務成本 40
　　貸：累計折舊 40
　?。?）2009年
　　2009年初收到租金借：銀行存款80
　　 貸：預收賬款 80
　　2009年末確認收入和計提折舊
　　借：預收賬款80
　　貸：其他業務收入 80
　　借：其他業務成本 40
　　貸：累計折舊 40
　　要求②假設甲公司對投資性房地產采用公允價值計量模式，請對2007年至2009年上述業務作出相關的賬務處理。
　　2007年
　　期初購進時 借：投資性房地產—成本 1 000
　　貸：銀行存款1 000
　　期初收到租金 借：銀行存款 80
　　貸：預收賬款80
　　期末確認收入和公允價值變動損益
　　借：預收賬款80
　　 貸：其他業務收入80
　　借：投資性房地產—公允價值變動 100
　　 貸：公允價值變動損益 100
　　2008年
　　期初收到租金借：銀行存款80
　　 貸：預收賬款 80
　　期末確認收入和公允價值變動損益
　　借：預收賬款80
　　 貸：其他業務收入80
　　借：投資性房地產—公允價值變動 50
　　貸：公允價值變動損益 50
　　2009年
　　
　　期初收到租金借：銀行存款80
　　貸：預收賬款 80
　　期末確認收入和公允價值變動損益
　　借：預收賬款80
　　貸：其他業務收入80
　　借：投資性房地產—公允價值變動 50
　　 貸：公允價值變動損益50
　　要求③比較三年兩種計量模式對稅前利潤的總差異。
　　成本模式三年的稅前利潤總額＝（80－40）×3＝120（萬元）
　　公允價值模式三年的稅前利潤總額＝（80＋100）＋（80＋50）＋（80＋50）＝440（萬元）
　　公允價值計量比成本計量計算的稅前利潤差額＝440－120
　?。?20（萬元）
　　
　　五、關于現金流量表主表項目計算的考試題
　　
　　某企業為增值稅一般納稅企業，適用的增值稅率為17%，2008年有關資料如下：
　?。?）資產負債表有關項目年初、年末余額和部分賬戶發生額如表5：
　　
　?。?）其他有關資料如下：
　　長期股權投資按成本法核算，取得長期股權投資已支付現金，出售長期股權投資已收到現金，本期被投資單位未宣告分派現金股利；應收、應付款項均以現金結算存貨本期增加額中含有固定資產折舊100萬元，生產工人工資300萬元。不考慮該企業本年度發生的其他交易和事項。
　　要求：計算以下現金流入和流出（要求列出計算過程）
　　（1）銷售商品，提供勞務收到的現金。
　?。?）購買商品、接受勞務支付的現金。
　　 （3）支付的各項稅費。
　　（4）收回投資所收到的現金。
　?。?）取得借款所收到的現金。
　?。?）償還債務所支付的現金。
　　（7）投資所支付的現金。
　　參考答案：
　?。?）銷售商品、提供勞務收到的現金＝（5 000＋850）
　　＋（2 000－1 600）＋（500－600）＝6 150（萬元）
　?。?）購買商品、接受勞務支付的現金＝（4 000＋500）
　　＋（5 200－5 000）＋（900－1 000）－100－300＝4 200（萬元）
　　（3）支付的各項稅費＝190＋（100＋400－80）＝610（萬元）
　?。?）收回投資所收到的現金＝200＋50＝250（萬元）
　?。?）取得借款所收到的現金＝300（萬元）
　?。?）償還債務所支付的現金＝500＋300－600＝200（萬元）
　　（7）投資所支付的現金＝200＋900－800＝300（萬元）
　　
　　六、關于會計政策變更的試題
　?。辽鲜泄?007年初依據新會計準則的基本要求，將原來存貨的后進先出法改為先進先出法，按稅法規定該存貨采用先進先出法計價，該公司所得稅率為33%，采用資產負債表債務法核算所得稅，按凈利潤的10%計提法定公積金，該公司2004年至2006年有關存貨資料如表7：
　　
　　 要求②：對該項會計政策變更進行賬務處理（編兩筆分錄）
　　要求③：填列2007年度會計報表相關項目調整表
　　
　　參考答案：
　　要求①計算該公司2007年1月1日會計政策變更累積影響數，并將其計算結果填入下列表格中。
　　
　　要求②對該項會計政策變更進行賬務處理（編兩筆分錄）
　　借：存貨 280
　　貸：利潤分配—未分配利潤 187.6
　　遞延所得稅資產92.4
　　借：利潤分配—未分配利潤18.76
　　貸：盈余公積18.76
　　要求③填列2007年度會計報表相關項目調整表
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