解讀昔日經典考題

　　【摘要】 下面這道題是1996年會計師職稱考試中的一道綜合題，其分值為20分，當時考生們的答題效果并不理想，大多數考生看不懂此題。時過多年以后，回頭再看這一道題時，才覺得此題出的很是精妙。該題能將合并報表的知識點、知識增長點和知識連接點巧妙地融于一體，尤其是獨到的出題形式，堪稱一絕。筆者曾多次將此題用于課堂教學，作為經典題例來啟迪學生，學生聽后受益匪淺，效果明顯。
　　【關鍵詞】 解讀；合并報表；經典考題
　　
　　一、昔日考題
　　
　　甲公司從1998年開始編制合并會計報表，其對B公司、C公司和D公司的投資占各公司具有投票權股份100%、80%、30%；C公司擁有D公司20%具有投票權的股份。1999年有關資料如表1、表2（單位：元）：
　　
　　其他有關資料如下：
　　（1）期初存貨中，甲公司從B公司進貨產品的內部銷售毛利率為20%。
　　（2）除上述所給的銷售資料外，1999年1月20日C公司還銷售給甲公司一件產品，甲公司作為固定資產立即投入使用。C公司銷售該產品的收入為90 000元，銷售成本為72 000元。甲公司預計該項固定資產的使用年限為6年，不考慮預計凈殘值因素，按直線法計提折舊。
　　（3）各公司均按年末應收賬款余額的0.5%提取壞賬準備。
　　要求：
　　根據上述所給資料，編制1999年與合并會計報表有關的抵銷分錄（按各公司分別編制抵銷分錄）。
　　
　　二、今日解讀
　　
　　（一）確定合并范圍
　　B公司和C公司應納入甲公司合并報表的范圍，而D公司不應納入，其主要理由是：甲公司直接和間接擁有D公司的股權比例未超過50%。
　　（二）分析抵銷項目
　　根據上述考題分析，其抵銷項目有以下三個方面：1.內部應收應付賬款與壞賬準備項目的抵銷；2.內部銷售收入與存貨項目的抵銷；3.內部交易固定資產項目的抵銷。
　　（三）編制抵銷分錄
　　1.內部應收應付賬款與壞賬準備項目的抵銷。
　　（1）甲公司對B公司
　　①借：應收賬款——壞賬準備100（20 000×0.5%）
　　貸：未分配利潤——年初 100
　　②借：應付賬款22 000
　　 貸：應收賬款22 000
　　③借：應收賬款——壞賬準備10（2 000×0.5%）
　　 貸：資產減值損失 10
　　（2）甲公司對C公司
　　①借：應收賬款——壞賬準備50（10 000×0.5%）
　　貸：未分配利潤——年初50
　　②借：應付賬款2 000
　　
　　 貸：應收賬款 2 000
　　③借：資產減值損失40
　　 貸：應收賬款——壞賬準備40（8 000×0.5%）
　　2.內部銷售收入與存貨項目的抵銷：
　　（1）甲公司對B公司：
　　期初存貨（1 400）＋本期購貨（100 000）－期末存貨（2 000）
　　=本期銷貨（99 400）
　　依據發出存貨先進先出的原則，本期銷售的存貨99 400元，其中銷售上年購入存貨1 400元。銷售本年購入存貨98 000元。本年購入存貨還有2 000元尚未出售，所屬類型為“上年購入存貨本年全部出售，本年購入存貨本年部分出售，部分未出售。”其抵銷分錄如下：
　　①借：未分配利潤——年初280（1 400×20%）
　　 貸：營業成本 280
　　 （屬于上年購入，本年全部出售）
　　② 借：營業收入98 000
　　貸：營業成本98 000
　　 （屬于本年購入，本年部分出售）
　　③ 借：營業收入2 000
　　 貸：營業成本1 400【2 000×（1－30%）】
　　 貸：存貨 600（2 000×30%）
　　【其中內部銷售毛利率=（100 000－70 000）÷100 000=30%】
　　 （屬于本年購入，本年部分未出售）
　　（2）甲公司對C公司：
　　期初存貨（0）＋本期購貨（50 000）－期末存貨（1 000）=本期銷貨（49 000）
　　由于期初無存貨，所以其所屬類型為：“本年購入存貨，本年部分出售，部分未出售。”
　　其抵銷分錄如下：
　　①借：營業收入49 000
　　貸：營業成本49 000
　　 （屬于本年購入，本年部分出售）
　　②借：營業收入1 000
　　 貸：營業成本800【1 000×（1－20%）】
　　 貸：存貨 200（1000×20%）
　　【其中內部銷售毛利率=（50 000－40 000）÷50 000=20%】
　　 （屬于本年購入，本年部分未出售）
　　3.內部交易固定資產項目的抵銷（甲公司對C公司）
　　（1）借：營業收入 90 000
　　貸：營業成本 72 000
　　貸：固定資產——原價 18 000
　　（2）借：固定資產——累計折舊 2 750
　　貸：管理費用2 750（18 000÷6÷12×11）
　　【提示考生】如果以后遇到此類型考題時，其基本答題思路是：
　　（1）確定合并范圍；
　　（2）分析抵銷項目；
　　（3）編制抵銷分錄。
　　在具體編制抵銷分錄時，還應根據不同抵銷項目的業務類型來進行，以提高其答題速度，保證其答題效果。●