因素分析法在煤礦生產成本分析中的應用例析

　　[摘要]常用的因素分析方法包括連環替代法和差額分析法。應用因素分析法對礦井生產成本進行分析，可以比較直觀和層次清晰地揭示影響成本的因素。在應用因素分析法時，需要注意因素分解的關聯性、因素替代的順序性、順序替代的連環性和分析前提的假定性等問題。
　　[關鍵詞]因素分析法；礦井成本分析；應用舉例；注意問題
　　
　　一、常用的因素分析方法
　　
　　因素分析法，簡單地說就是把由許多因素構成的復雜經濟現象分解為各個原始因素，并確定各因素變動對復雜經濟現象影響方向和影響程度的一種統計分析方法。因素分析法既可以全面分析各因素對某一經濟指標的影響，又可以單獨分析某個因素對經濟指標的影響。在財務分析中應用頗為廣泛。
　　在實際工作中。常用的分析方法主要包括連環替代法和差額分析法。
　　
　　(一)連環替代法
　　所謂連環替代法，是將分析指標分解為各個可以計量的因素。這些因素存在嚴密的邏輯依存關系。其變動的影響可以相互部分或全部抵銷，也可以疊加。在分析時，根據各個因素之間的依存關系。順次用各因素的比較值(通常即實際值)替代基準值(通常為同期值或計劃值)，據以測定各因素對分析指標的影響。
　　其一般程序是：1、確定分析指標與其影響因素之間的關系，即將財務指標在計算公式的基礎上進行分解或擴展，從而得出各影響因素與分析指標之間的關系式。2、根據分析指標的報告期數值與基期數值列出兩個關系式，確定分析對象。3、連環順序替代，計算替代結果，即以基期指標體系為計算基礎，用實際指標體系中的每一因素的實際數順序地替代其相應的基期數，每次替代一個因素，替代后的因素將被保留下來。4、比較各因素的替代結果。確定各因素對分析指標的影響程度。5、檢驗分析結果，即將各因素對分析指標的影響額相加，其代數和應等于分析對象。
　　例1，某一個財務指標及有關因素的關系可由如下公式表示：實際指標：P1=A1×B1×C1；計劃指標：P0=AO×BO×CO；實際與計劃的總差異為P1-PO，這一總差異同時受到A、B、C三個因素的影響。它們各自的影響程度可分別由以下式子計算求得：
　　A因素變動的影響：(A1-AO)×B0×CO；
　　B因素變動的影響，A1×(B1-BO)×CO；
　　C因素變動的影響：A1×B1×(C1-CO)。
　　最后，將以上三大因素各自的影響數相加，就應該等于總差異P1-PO。
　　
　　(二)差額分析法
　　所謂差額分析法，是指某因素的比較期絕對量與基期絕對量的離差與基數對比，確定某因素變動對現象總量變動的影響程度。它是連環替代法的一種簡化形式，是利用各個因素的比較值與基準值之間的差額來計算各因素對分析指標的影響。
　　例2，企業利潤總額是由三個因素影響的，其表達式為：利潤總額=營業利潤+投資損益±營業外收支凈額。在分析去年和今年的利潤變化時。可以分別算出今年利潤總額的變化以及三個影響因素與去年比較時不同的變化，這樣就可以了解今年利潤增加或減少主要是由三個因素中的哪個因素引起的。
　　
　　二、因素分析法在礦井成本分析中的應用舉例
　　
　　以福煤集團永安煤業有限責任公司(下文簡稱我公司)的現行成本核算為例。其礦井成本核算劃分為采煤、掘進、機電、運輸、后勤五個環節，在五個環節下可進一步分解為工資、材料、工資附加費、電力、制造費用五個項目，日常會計記錄按以上環節和項目進行生產成本的歸集。
　　在這種核算模式下，對礦井成本分析的邏輯思路是：首先對礦井總成本節超進行因素分解和分析，然后按照生產環節分別進行因素分解和分析，最后對成本變化的突出環節有重點地從成本項目上進行因素分解和分析。從而由表及里，逐層深入，揭示影響成本的主要因素。
　　因素分析包括實際成本與計劃成本對比的比較分析、實際成本與同期成本對比的趨勢分析，二者的差別只是對比基數的不同，在方法上是一致的。以下以比較分析為例進行說明。
　　
　　(一)分析導致總成本節超的產量和單位成本因素
　　常用的幾個公式如下：
　　①單位計劃成本(元／噸)×計劃產量=計劃總成本
　　②單位計劃成本(元／噸)×實際產量=責任總成本
　　⑧單位實際成本(元／噸)×實際產量=實際總成本
　　總成本節超=③-①=(②-①)+(③-②)
　　總成本節超有兩個層次：一是實際產量比計劃產量的增減導致責任總成本與計劃總成本的差異，這是絕對數(產量)引進的差異；二是單位實際成本比單位計劃成本的升降導致實際總成本與責任總成本的差異。這是相對數(單價)引起的差異。從以上公式可以看出，在計算絕對數差異時，使用的相對數是比較期(基期)的數據；在計算相對數差異時，使用的絕對數是本期(報告期)的數據。
　　例3，原煤產量的本期產量為20000噸，計劃產量為19000噸，本期實際生產成本為125元／噸，計劃成本為120元／噸。
　　應用以上公式有：
　　計劃總成本=120×19000=2280000元；
　　責任總成本=120×20000=2400000元；
　　實際總成本=125×20000=2500000元：
　　總成本超支(A)=2500000-2280000=220000元。
　　其中，(B)產量變化對總成本的影響=(20000-19000)×120=120000元：
　　(C)單位成本變化對總成本的影響=(125-120)×20000=100000元；
　　驗證：A=B+C
　　
　　(二)從生產環節上對總成本節超作進一步分析
　　在回采環節，引起成本變化的因素不外乎三個：一是總產量增減；二是產量結構的變化，也叫權重；三是每種量的直接開采單位成本的升降。
　　例4，總產量如例3，在產量構成上，常規煤層產量實際12000噸，計劃10450噸，薄硬煤層產量實際8000噸，計劃8550噸，常規煤層產量的實際成本40元／噸，計劃35元／噸，薄硬煤層產量實際成本60元／噸，計劃65元／噸。
　　分析：(A)回采成本超支總額=實際回采總成本一計劃回采總成本=38500元(計算略)
　　其中：(B)總產量增減對回采成本的影響=(實際總產量-計劃總產量)×平均計劃單位成本=(20000-19000)×48.5=48500元；
　　(C)產量結構變化對成本的影響=∑[(個別煤層產量的實際權重一計劃權重)×個別煤層的計劃單價]×實際總產量=[(60％-55％)×35+(40％-45％)×65]×20000=-30000元；
　　(D)直接開采單位成本升降對回采成本的影響=∑(個別煤層實際單價一個別煤層計劃單價)×個別煤層的實際產量：(40-35)×12000+(60-65)×8000=20000元。
　　驗證：A=B+C+D
　　在掘進環節，引起成本變化的因素可分解為三個：一是產量；二是掘進總進尺，并由此計算噸煤掘進率；三是每米單價。
　　掘進環節的總成本=產量×噸煤掘進率×每米掘進成本，因素的連鎖替代方法同上。
　　在機電、運輸、后勤環節，產量對成本的敏感性不強，引起成本變化的關鍵因素是用工人數。因此可以將因素分解為三個：一是產量；二是噸煤環節用人；三是人均環節成本。
　　機電、運輸、后勤環節總成本=產量×噸煤環節用人×人均環節成本，因素的連鎖替代方法同上。
　　綜上所述，影響環節成本的因素不外乎三項：一是影響該環節成本的關鍵變量(如個別產量權重、噸煤掘進率、噸煤環節用人等)；二是單位變量成本(如噸煤開采成本，每米掘進成本。人均環節成本)；三是產量。
　　
　　(三)從項目上對環節成本節超作進一步分析
　　在對以上各環節成本進行系統分析后。再對成本變化的突出環節有重點地從成本項目上進一步進行因素分解和分析，猶如剝筍，由表及里，由淺入深，分析的深度依據掌握的資料和對總成本節超的重要性進行判斷。
　　例5，掘進環節成本比計劃增加了50000元，其中工資增加了20000元，材料增加了25000元，其他項目5000元。進一步分析則以工資和材料為主。以工資為例：
　　工資成本增加額=實際工資成本-計劃工資成本
　　實際工資成本=實際工效(工/米)×實際工資(元/工)×實際進尺(米)
　　計劃工資成本=計劃工效(工/米)×計劃工資(元/工)×計劃進尺(米)
　　分析的方法和環節分析是一樣的。通過分析。比如發現影響成本的關鍵因素是工效，則進一步的分析以工效為主，分析是受條件變化影響，還是工人素質影響，或后勤影響等其他原因。此時，定量分析要和定性分析相結合，從而得出結論。限于篇幅，在此不作詳述。
　　
　　三、應用因素分析法需要注意的問題
　　
　　1　因素分解的關聯性：
　　2　因素替代的順序性；
　　3　順序替代的連環性。即計算每一個因素變動時，都是在前一次計算的基礎上進行，并采用連環比較的方法確定因素變化的影響結果：
　　4　分析前提的假定性，連環替代法計算的各因素變動的影響數，會因替代計算的順序不同而有差別，即其計算結果只是在某種假定前提下的結果。因此，財務分析人員在具體運用此方法時，應注意力求使這種假定是合乎邏輯的假定，是具有實際經濟意義的假