增值稅轉型試點效果分析

　　【摘要】 筆者通過調研對東北老工業基地增值稅轉型試點情況及效果進行了分析，并對增值稅轉型在全國推廣提出了建議，以期為中部地區乃至全國實施增值稅轉型提供借鑒。
　　【關鍵詞】 增值稅；轉型
　　
　　財政部、國家稅務總局2007年5月11日聯合印發《中部地區擴大增值稅抵扣范圍暫行辦法》，自2007年7月1日起，將在中部地區進行擴大增值稅抵扣范圍的試點。在此次中部地區實施擴大增值稅抵扣范圍試點之前，我國從2004年7月1日開始在東北地區部分行業率先實行了擴大增值稅抵扣范圍的試點。截至2006年底，試點地區的試點企業新增固定資產增值稅進項稅額121.9億元，共抵扣增值稅90.62億元。該項政策的實施，在東北老工業基地三省一市起到了拉動投資、鼓勵設備更新和技術改造、推動產業結構調整和產品更新換代的促進作用。目前東北地區試點工作運行平穩，試點辦法基本成功。這次實施中部六省增值稅轉型試點改革，就是要借鑒東北地區的試點經驗，同時繼續為在全國范圍內實施增值稅轉型改革積累經驗。
　　
　　一、東北地區增值稅轉型的具體方案
　　
　　東北地區部分行業實施增值稅轉型政策試點內容主要包括：納稅人申報的允許抵扣的固定資產進項稅額采取直接退稅的辦法，在2004年10月31日前和12月31日前分兩次退還。在2005年度又延續了這一做法，按季度對允許抵扣的固定資產進項稅額給予直接退稅。2004年底又進一步明確，當年由按照增量抵扣調整為按照應納稅額抵扣，將一部分存量收入給予退還，即對于納稅人在2004年7月1日至11月30日期間發生的固定資產進項稅額抵減欠稅后仍有余額的，可不再按照在新增增值稅稅額內計算退稅的方法計算退稅，允許在納稅人2004年實現并入庫的增值稅收入中計算退稅，仍未抵扣(退稅)完的固定資產進項稅額留待下年抵扣。
　　
　　二、東北地區增值稅轉型運行情況分析
　　
　　東北地區增值稅轉型覆蓋八大行業，包括大部分工業企業。據國稅部門統計，截至2005年3月末，三省共認定增值稅轉型試點范圍內企業40 981戶，占三省增值稅一般納稅人總戶數的32.24％，占全部工業增值稅一般納稅人戶數的60.87％，其中，遼寧（含大連，下同）26 517戶，吉林6 799戶，黑龍江7 665戶。從行業構成看，裝備制造業19 205戶、石油化工業8 266戶、冶金業1 943戶、汽車制造業1 716戶、農產品加工業9 329戶、軍品工業40戶、高新技術產業107戶。行業主要集中在裝備制造業、農產品加工業和石油化工業，這三個行業占總戶數的89.8％。
　　2004年下半年，三省轉型企業新增機器設備投資總額305.34億元，進項稅發生額18.24億元，占投資額的5.97％，實際抵退稅額12.71億元，占進項稅發生額的62.66％。2005年一季度，三省轉型企業新增固定資產投資額85.77億元，其中機器設備投資額67.21億元，進項稅發生額12.38億元，上年留抵的進項稅額5.53億元，國稅部門已辦理的退稅總額8.69億元，抵減欠稅3 442萬元，抵退稅合計9.03億元，占全部固定資產進項稅發生額的50.42％。
　　
　　（一）增值稅轉型政策對東北老工業基地的振興作用已經凸現，起到了鼓勵增加機器設備投資、加快設備更新改造的作用，促進了企業技術進步和發展
　　以遼寧省本溪市為例，本溪市位于遼寧省東部地區，擁有本溪鋼鐵集團和北臺鋼鐵集團兩大鋼鐵企業，是一個典型的重工業城市，因此成為首批享受增值稅轉型稅收優惠的城市。本溪鋼鐵集團一直存在著部分設備老化，耗能大，產量不高的現狀，苦于沒有資金無法淘汰和更新設備。國家實行了增值稅轉型政策以后，本溪鋼鐵集團充分利用了稅收優惠政策，于2004年10月31日實現了遼寧省增值稅轉型以來最大的一筆退稅8 752萬元，到2004年底，累計實現抵退稅19 231萬元，有力地支持和促進了老工業企業的改造和振興。
　　
　　（二）增值稅轉型改革與產業政策緊密結合，帶動了東北地區投資規模的擴大，投資與發展良性循環的態勢初步顯露
　　作為振興東北老工業基地的重大政策舉措，東北地區增值稅轉型與其他各項產業政策一起增強了東北企業對技術改造和設備投資的積極性，活躍了民間投資，并形成 “洼地”效應，外來資金不斷注入，促進了該地區固定資產投資的增長。以遼寧為例，2004年實現工業投資1 011.1億元，增長54.2%，其中冶金工業投資227.8億元，比上年增長77.9%；化學工業投資82.4億元，增長47.6%；機械工業投資184.5億元，增長85.2%；輕紡工業投資160.1億元，增長53.8%。2005年初以來，遼寧省城鎮固定資產投資仍保持了較快的增長幅度。1-2月份，第二產業項目完成投資34.7億元，同比增長73.9%，其中黑色金屬冶煉及加工業完成投資12.5億元，增長83.7%；制造業項目完成投資24.4億元，增長65.1%。
　　
　　（三）增值稅轉型過程中密切關注對中央和地方財政收入的影響，為進一步推廣提供了可靠的依據
　　消費型增值稅的稅基比收入型增值稅，尤其是生產型增值稅要小得多，采用消費型增值稅初期會極大地影響政府固有的財政收入規模。因此對于政府來說，在增值稅轉型過程中首先面臨的問題就是如何彌補轉型帶來的財政收入缺口問題。為了避免改革初期給財政收入造成沖擊，按照穩妥的原則，我國的增值稅轉型改革采取了分步走的總體思路，并且在東北地區試行時選擇了保守、穩妥的操作辦法，一是限制了政策適用的企業范圍；二是采取“增量抵扣”的辦法，保上年稅收收入基數；三是實行按季度集中辦理抵退稅。從而進一步弱化了增值稅改革初期對東北地區財政收入的減收影響。
　　從2004年下半年和2005年上半年東北地區執行結果看，增值稅轉型試點對財政收入的影響確實遠比當初預計小。2004年7月1日至2005年6月30日止，三省轉型企業新增機器設備投資總額510億元，進項稅發生額40.5億元，實際抵退稅額27.66億元，占同期三省國內增值稅收入的3.61％。即使放開增量抵扣限制，采取全額抵扣辦法，對稅收收入的影響規模也不過40億元左右，不超過三省全年國內增值稅收入的6%。因此，東北地區增值稅轉型初期對財政的影響是可以承受的。
　　
　　（四）稅務機關針對經濟采取了各種加強征管的措施，有效防范在增值稅轉型過程中可能會出現的騙稅行為的發生，并為下一步增值稅轉型工作積累了寶貴的經驗
　　增值稅管理中最突出的問題是不法分子通過偽造、出售、盜竊、虛開、代開等手段偷、逃、騙稅款的問題。如果消費型增值稅在全國推行后，固定資產進項稅額可以抵扣，而且稅額又較大，稅收收入的風險和壓力就會加大，稅收管理的難度就會加大。因此，在增值稅轉型試點過程中，東北三省的稅務部門也加大對稅收信息化建設的投入，不斷提高稅收征管的科技含量。通過科技手段和精細化管理相結合，進一步加強增值稅專用發票及運費發票等四小票的管理，遏制不法分子利用發票犯罪的發生，防止和減少國家稅收的流失。
　　
　　三、增值稅轉型在全國推廣的建議
　　
　　2007年7月1日，增值稅轉型試點從東北擴大到中部地區，在全國全面鋪開增值稅轉型改革的時間也不會太遠。
　　增值稅作為市場經濟條件下普遍課征的流轉稅，其最大優點就是稅不重征、稅率單一、便于征管，最大限度地減少稅收對市場機制的扭曲。東北地區增值稅轉型采取限定行（企）業范圍、增量抵扣的操作辦法只是試點初期的權宜做法，不宜作為全國推行增值稅轉型的實施方案。
　　其次，增值稅轉型在全國推行后，應進一步分步、分批擴大其范圍。由于交通運輸、建筑安裝兩個行業與貨物生產密切相關且在社會再生產中不可或缺，應首先將這兩個行業改為征收增值稅。從而有效保證稅款抵扣鏈條不被中斷，避免企業在營業稅和增值稅之間轉移稅負，防止不法分子利用運輸發票偷、逃稅款。
　　第三，增值稅轉型改革只是我國稅制改革的重要內容之一，在全國推行增值稅轉型改革的同時，應積極推進其他稅種的改革，如消費稅、企業所得稅、營業稅、資源稅等，完善稅種結構、稅負結構和收入結構等，從而優化我國的稅制結構。●
　　
　　【參考文獻】
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