關于促進中小企業發展的稅收政策思考

　　【摘要】 稅收作為國家調控經濟的重要杠桿，曾對中小企業的發展起到了一定的作用，但隨著社會、經濟條件的變化，現行的有關中小企業的稅收政策，還有不少不妥之處，急需改進和完善。筆者就此作一思考。
　　【關鍵詞】中小企業；稅收政策；發展
　　
　　一、我國現行與中小企業相關的稅收政策
　　
　　第九屆全國人大常委會通過的《中小企業促進法》對什么是中小企業作了以下定義：中小企業是指在中華人民共和國境內依法設立的有利于滿足社會需要、增加就業、符合國家產業政策、生產經營規模屬于中小型的各種所有制和各種形式的企業。
　　我國現行的稅收政策中，并沒有專門針對中小企業的稅收優惠政策，但是有一些規定從受益主體來看大部分是針對中小企業，具體內容如下：
　　
　　（一）企業所得稅
　　新企業所得稅法統一并適當降低了稅率，從33%降為25%，降了8個百分點，另規定了兩檔低稅率：小型微利企業20%，高新技術企業15%，并將一些國家鼓勵產業項目的優惠政策予以擴大，例如，新技術產業開發區內高新技術產業低稅率優惠擴大到全國范圍，這對我國高新技術企業中的中小企業提供了良好的發展前景。新增對創業投資機構、非營利公益組織等機構的優惠政策。這些稅收優惠政策，有助于提升中小企業的發展空間。①
　　
　　（二）增值稅
　　增值稅條例規定，納稅人銷售額未達到規定的增值稅起征點的，免征增值稅；對年銷售額180萬元以下的商業小規模納稅人其適用的征收率為4%，商業企業以外的其他企業屬于小規模納稅人的其適用征收率為6%。
　　
　　（三）營業稅
　　對全國試點范圍的非營利性的中小企業信用擔保、再擔保機構，由地方政府確定對其從事擔保業務的收入，3年內免征營業稅。對下崗失業人員從事個體經營活動免征營業稅。②
　　
　　（四）其他
　　國有企業下崗職工創辦新的中小企業，對從事社區居民服務業的，可在3年內免征營業稅、個人所得稅、城市維護建設稅及教育費附加。③
　　
　　二、現行與中小企業相關的稅收政策存在的問題
　　
　　（一）企業所得稅
　　新出臺的企業所得稅在很大程度上解決了中小企業在稅收方面受到的歧視問題，統一了內外兩套稅法，并將企業所得稅稅率定為25%，降低了8個百分點，同時對符合條件的小型微利企業，減按20%的稅率征收企業所得稅，對國家需要重點扶持的高新技術企業，減按15%的稅率征收企業所得稅（大部分的高新技術企業都是中小企業）。大大減輕了中小企業的稅收負擔。但是，現行企業所得稅對中小企業的稅收優惠仍不夠徹底，這主要體現在以下幾個方面：
　　1.不利于吸引中小企業投資
　　現行稅法規定，被投資企業發生的經營虧損，投資方企業不得調整減低其投資成本，也不得確認投資損失，這項規定不利于中小企業對外投資。另外，國際上對中小企業普遍采用的投資抵免，再投資退稅等稅收政策，而我國并未采用。
　　2.不利于鼓勵中小企業創辦
　　在英國，為了鼓勵投資者創辦中小企業，規定凡投資創辦中小企業者，其投資額的60%可以免稅，每年免稅的最高投資限額達到4萬英磅。韓國政府對新創辦的中小企業所得稅實行“免三減二”(開始三年免稅，其后兩年減半征收)的稅收優