楊時展：我這幾年

　　我是一個普普通通的教師，學報的同志要我寫寫我的情況，卻之，不可，實在又“乏善足陳”，就從我這幾年的一些想法寫起。
　　《莊子·逍遙游》：“能不龜手一也，或以封，或不免于洴澼絖，則所用之異也”。
　　會計這門科學和技術，在我國和資本主義國家，確也有個“所用之異”的問題?；蛞灾赂粡?，或止于記青菜、蘿卜。
　　今天，我們國家經濟要起飛，從上到下普遍感覺到：管理上不去，經濟工作一定上不去。從八十年代開始，我們就狠抓管理，而經濟效果仍不理想，這是為什么？這是因為我們沒有抓在點子上。會計是一個很重要的點子。會計上不去，管理也必然上不去！今天，在我們國家，從宏觀責任人到微觀責任人，恐怕很少有人理解并接受這個觀點；很少有人真正了解會計的作用以及會計和完成他們責任之間的密切關系。甚至，管理學院、系、科的責任人，也很少了解并接受這個觀點。而在西方國家，不精通會計的，就很少能充任經濟工作或管理院、系的責任人，管理院系也沒有不把會計學科放在數一數二位置上的。會計科學的落后，是我國經濟工作落后的反映和結果，今天又反過來，成為我國經濟工作落后的原因。
　　科學技術的現代化是四個現代化的根本。會計這門科學技術，同樣有一個現代化的問題。而且，由于底子薄，會計科學的現代化就更迫切。今天，眼看會計工作嚴重拖了四個現代化的后腿，作為這個崗位上的一個多年的卒子，實在不能不深感到責任的重大。十一屆三中全會以后，我的主要力量就用在和大家一起，使我國會計科學盡早現代化這一方面。
　　
　　一
　　
　　我于1913年11月生于寧波。1936年畢業于前中央政治學校大學部財政系會計組，得商學士學位，留校任助教。同年參加當時的高等文官會計審計人員考試，獲優等第二名，因而分發到當時國民政府最高會計機關：主計處會計局工作，以后又出任各機關的會計人員，并在大學里重兼任講師。當時，政府正在先后推行預算法、會計法、公庫法、審計法，這幾年的實際工作，使我增加了不少有益的感性知識，使我至今可以不因“一行作吏”而自覺無法解嘲。
　　我于1945年春起改任國立各大學的正教授，既講授會計各學科，也濫竽充數，講授統計學、貨幣銀行學、經濟思想史這些我在大學里學過的課程。我在大學里第一次開的課不是會計方面的，而是貨幣銀行學；我在當大學生時第一次發表的論文也不是會計方面的，而是關于外匯控制的。我在初中三年級時，學校為了便于學生就業，加開簿記選課，我沒有選；我進高中時讀的是文科（當時的高中分文、理、師范三科），也有簿記這一選課，我仍沒有選。我報考大學時填的志愿是金融系。學校卻以報考金融人數太多，國家正在推行主計制度急需會計人員為由，安排我進了我從未感到過興趣的會計系。就這樣，我和會計科學就結了半個多世紀的不解之緣。正如我和我的老伴一樣，我和會計也是先“結婚”后戀愛的，感情還挺不錯。看來，感情這玩藝，是可培養的。
　　當時的學校，無論大、中、小學，都實行聘任制。學校有聘任的自由，教師有去留的自由。我初上大學任教那幾年，學校怕我走，連年加我的工資；以后，學校又怕我不走，于1948年秋開趕，這樣，我就不得不離開家鄉浙江，遠走桂林。從那以后，我專任會計學科的教學工作。1949年11月，我36歲，桂林解放。1953年院系調整，來到本校，講馬卡洛夫，講日布拉克，講沙洛莫維赤。1980年恢復工作，進了我校的經濟研究所。1981年秋，重回會計系，直到今天。一晃，四十多年了！國家的形勢，經過幾次翻天覆地的變化?；貢嬒禃r我國社會主義現代化的喜人形勢已逼人而來，我按照系的要求，根據會計科學現代化的需要，參考美、加、日本十所大學會計系課程設置的情況，制定了一個會計教學改革的方案，并逐步由我和自己的幾個課堂，實施起來。
　　
　　二
　　
　　1981年秋，財政部委托我校代培一批準備出國工作或深造的碩士研究生，從會計教學的改革出發，我決定采用美國J·A·Tracy的財務會計為教材。這是我解放后32年第一次在大學里講授純粹西方的財務會計學，第一次采用原文作教材。根據這批學生出國以后的反映，都認為這門課給他們在國外的工作和學習打下了極為有益的基礎。Tracy的書，以后由我校一位老師全文譯出。由我作了精細的校改，交學校印行。可惜，沒有引起意想中和應有的注意。我們的財務會計，可以說，至今基本上停留在50年代蘇聯那個并不高明的水平上。西方的財務會計，應該說，是從會計報表才正式開始的，而我們的財務會計，無論是會計學原理，或哪個行業的會計，一講到會計報表，就結束了。這樣，人家的起點，就成了我們的終點。且不說差距大，這樣的教材還造成我們實際工作中報表歸報表，實際歸實際，報表和實際可以相差十萬八千里，可以由廠長、書記從心所欲的情況，自然談不上用它來反映實際，指導實際，只好算玩笑！今天，隨著經濟體制的改革，企業的并、轉、關、停；破產、結算；租賃、出售；獨資、合伙企業的興起；公司的創設；股票的發行；票據、債券的通行；呆帳準備的提??；隨著流通形式的多樣化而來的銷售、結算工作的多樣化……等財務會計方面的問題，已迫切要求會計科學為它解決。而我們的教材卻仍是三十年的舊慣，對這種種迫切的現實問題，只字不提，作為一個會計學的教師，實在感到無法向人民交代。我國的財務會計，急需加快改造的步伐！
　　
　　三
　　
　　管理會計的情況卻很令人鼓舞。
　　我在經濟研究所時，即著手翻譯美國R·M·Copeland和P·E·Dascher二人合著的管理會計學。1980年夏，譯出全文，共25萬來字。即以此書為教學參考資料，由學校印出。另外參考西方各家70年代以后的著作，自編教材，通過我校的閉路電視，向全校有關各系的學生講授管理會計學。由于這門課程本身內容新穎，我在講授時又注意突出它和傳統會計的差別，使聽課的學生對現代會計的內容和作用耳目一新，在校內引起強烈反響。不久，其他兄弟院校的管理會計課程亦先后開出，一時成為各大學的熱門。
　　管理會計課程的開出使社會上的廣大會計人員有了會計知識更新的迫切要求。我校印行的Copeland和Dasher的書很快脫銷。由我校學報建議，我在學報上以《管理會計通俗講話》為題，連續十期刊載以管理會計為主的現代會計學。國內的讀者對這一“講話”普遍感興趣。以后幾年里，又分別在廣州、武漢、上海、杭州、南昌、廈門、長沙、西安等地多次以“現代會計對傳統的挑戰”，“效益十策”，“微觀效益基本”，“宏觀控制的關健——目標”……等為題，介紹現代會計的內容、作用，由于新穎，在各地都引起極為強烈的反響。于此同時，我國會計學者自己編寫的管理會計學亦先后在國內出版，管理會計在我校也終于由選修課而改為必修課，并成立了管理會計教研室。管理會計在我國就站穩了腳跟。今天雖然有時還能聽到不承認它的聲音，已不起主導作用了。
　　
　　四
　　
　　我的第三個目標是審計學。
　　審計學是中外各大學會計系的必修課。我解放前學過這門課，也講過這門課，解放后停開。我國1982年秋修改后的憲法規定實施審計制度。在此以前，我校即接受財政部的任務，培養國家實施審計制度以后急需的第一批審計種子人才。1982年春，我校通過財政部和澳大利亞國家總署商定，由中澳兩國合作，在我校開辦審計培訓班三期。由我根據國家審計的需要，訂出教學大綱；由澳國專家根據大綱，寫出教材；由我校組織力量，譯成中文交學生使用，由我和澳國專家，分頭講授。這樣，我國中斷了33年的審計學的教學工作，就重新恢復了。培訓班三期的學生150人左右，今天均在中央和地方的審計機構起骨干作用。隨后，各大學審計學課程也先后恢復，我校成立了審計教研室，有的學校還成立了審計學系，審計學又成為會計系的必修課了。
　　
　　會計學（包括財務會計學和管理會計學）和審計學是會計學系的兩門基礎課，熟諳了這兩門課程，其他各種專業課程只須花點時間熟悉它，不難迎刃而解。而如只熟悉專業會計而沒有會計學和審計學方面的堅實基礎，就往往只懂得依樣畫葫蘆，知其然而不知其所以然。這幾年，我對我的研究生，就始終強調這一點。
　　
　　五
　　
　　會計科學的現代化中還有一個環節是簿記工作的現代化。1983年我在澳大利亞訪問期間，所至大學，幾乎都引導我去參觀他們的電算化設備，并幾乎都以他們有這樣一套設備為榮，給我留下深刻印象，也使我深為沒有能力向這方面進軍自慚。今天，會計系的幾位年青教師正在這方面加緊努力，會計系的電算教研室已成立，一位老師的會計電算化教材兩年前已交出版社，即可出書。我相信，在這一方面，我們也會很快跟上的。今天，我校會計系正穩步地向會計科學的現代化邁進，除30年來以部門核算為主設立的四個教研室外，先后已新成立管理會計學、審計學、西方會計學、電腦會計學、企業財務學等以學科為主的教研室和一個會計史研究室，并有近二十位碩士研究生在任教，比起兩三年前，面貌已大有不同。會計教學改革初步有了個框架，以后是逐步充實逐步提高的問題。
　　
　　六
　　
　　1983年秋起，我轉入了正規的會計學碩士生的培養工作。由系里指派我主講管理會計學和審計學兩門課，每門一學期，輪換著講。為了三個面向，我盡量采用國外最新出版的教材為教本，三年之中，管理會計學換了二次教本。最近一次的教材是C.T.Horngren的Cost Accounting：AManagerial Emphasis1982年第五版；審計學也換了兩次教本，最近一次的教材是H·F·Stettler 的in Auditing Principles：A Systems-Based Approach第五版。1985年，一位教師從美國給我帶回來美國當年出版的著名的Montgomerys Auditing第10版，全文1400面，太厚，學校的復印機無法復印，只好割愛。三年之中換四次教材，對我這個年齡的人來說，不能不感到緊張?？墒牵瑓s畢竟使會計研究生學到這門學科里比較新的知識。
　　
　　七
　　
　　有這樣一句相當流行的話：教師是蠟燭，照亮了學生銷蝕了自己，我卻有點不同的感受。教師不是在培養學生的同時，也充實了自己、完善了自己么？蠟燭沒有蠟，怎么照得亮人？古人說，教學相長，正是如此。教師們恐怕只能在自己所任的幾門課上，以三個面向為己任，精進不懈，自己上去了，學生才能上得去。今天，學生思想活躍，是十分可喜的事，對一切新知識，學生近乎狂熱，管理會計不必說了，審計學這樣夠“干巴巴”的東西，學生們照樣學得津津有味，碩士論文以審計為題材的，甚至超過以管理會計為題材的，這與其說是教學方法上有什么“獨到”之處，不如說是由于這些課程給了學生以新的東西。經濟、政治的體制的改革，有理想、有道德、有文化、有紀律的社會主義精神文明的建設，靠的就是對社會主義有用的一切新的東西。“新”得靠自己去獵取，獵取得有工具，而工具是外文。我打心底里希望我們的碩士研究生們，年青的教師們抓緊今天這個記憶力的黃金時代，抓緊外文，一門、二門、三門，多多益善，至少學會一門。不求全會，只求能看專業書。我從1958年以后，即未參加教學工作，1958年至1979年這漫長的22年中，鉆的是“故紙堆”，會計學科連碰也沒有碰。1980年后，我甚至仍希望繼續鉆我的“故紙堆”，而組織不同意，讓我仍回到脫離已整整22年的教學崗位上來。我今天之所以還能勉強跟著同志們一起教學，主要是得力于我這點并不高明的英語。今天講三個面向，不免要注意西文，會點英語，自然沾光多了。
　　英語難學么？把Tracy的財務會計學24萬言譯成中文的一位老師，自稱是“英語盲”，憑著他的毅力，很短一個時期，書就譯出來了。翻譯是很能提高人的，英語要達到能譯原著的水平似乎也不難，所貴在持之以恒！如不會看原著的專業書，而想在會計這一技術性很強的學術領域對祖國做出較大貢獻，就不容易。這一點，我有時也有點小小感受。比如，“社會審計”一詞，在西方通行多年了，指的是對企業的社會效益、社會責任的審計，如污染、噪音、職工福利等，而我們不了解，用它來指會計師事務所進行的民間審計（西方稱“獨立審計”），就不免引起國際性的混亂。又比如，用連鎖替代法分析差異時的替代順程問題，50年代初曾在我國引起爭論，我當時曾提出一些觀點和方法，今天普遍通行于西方名家的著作中，應該說，大體已有定論，但國內出版物至今仍有在50年代水平上討論這個問題的文章，就不免徒勞神思。又比如，世界各國的簿記方法按借貸分錄，用阿拉伯數字記賬，日前已逐步趨向統一。借貸，阿拉伯數字，和陽歷一樣，為各國所通用，如果我們今天沒有非抱住陰歷，中國老式數碼不放的理由，沒有非用干支來紀年不可的理由，似乎也就沒有非抱住收付記賬、增減記賬不放的理由（這不是說記賬方法已盡善盡美，不必再研究了）。既然是科學技術上的問題，就要求我們放眼世界來看，要求其盡量有利于發展社會主義的生產力，有利于中國人民為增加人類文化的共同財富做出我們一代人的貢獻，懂點外文，就將使我們的目光稍稍開拓點，氣度闊大點。
　　
　　八
　　
　　22年的荒蕪，我要完成今天的教學任務是很吃力的，這就要求我特別刻苦點。三年來，我在校內開課不足450小時，為了準備這450小時的課，估計花了十倍于此的時間。我確是戰戰兢兢、不敢絲毫放松、絲毫托大的。盡管我教書教到頭白了，每次上課前，我的心情依然很緊張，總怕講不好，就這樣，還經常感到課沒講好。對老師來說，口齒和思路清晰，是極為有利的條件，但它們畢竟是載運工具，有決定意義的是載的什么。是老掉牙的？還是符合今天開拓的需要？如果憑仗口齒清晰，而不注意三個面向；或者，注意到了三個面向而不在備課上花功夫，我看，就難免跌跤了，孔夫子說：“執事敬”，又說：“事思敬”。作為一個教師，教書、育人，正是自己應“敬”的事。感到緊張，感到戰戰兢兢，也許合于“夫子之道”。
　　
　　九
　　
　　我是一個十分平常的知識分子，缺乏那種哲理的頭腦，也缺乏把自己的“風貌”刻畫出來的那種抽象思維能力。但是，和會計打了這些年的交道，似乎卻從中淺薄地悟出些人生的道理。
　　我和所有的知識分子一樣，關心自己的人格、道德和價值。人生究竟應該怎樣來度過才算有價值？會計上，資不抵債要破產。我想，人們一生中，如果奉獻不抵享受，恐怕也只能算是一個破了產的沒有價值的人，一個道德上有問題的人，一個人格上不高尚的人。這個想法使我經常會想起我國古代知識分子們在“出”，“處”、“辭”、“受”四個字上那種十分嚴肅、守身如玉的功夫，并在這些問題上多少保持一點我并不總能做到的比較不茍的態度，對一些不該伸手的事我想過伸手，會使我感到羞恥，對某些場合上一些人不想捅出來的話，我有時會忍不住捅出來。一個人，當然最好能既是智者，又是仁者，但兩者卻往往不可得兼。在這種場合下，過分聰明的智者，似乎往往就很難同時又是道德上完整的仁者。這時，盡管我往往做不到，我總設法勉勵我自己笨一點，把砝碼放在不致使自己太無價值的這一邊。對于我來說，今天有一個時間利用的優化問題。我得有些時間把一些大家希望我寫的東西寫出來，使我不致終于成為一個虧損戶，而恰恰我又寫得很慢，我似乎就不應再在閉門寫作以外戀戰了。正是，少壯不努力，老大乾著急。今天，我倒真有點感到急人。●
　　原載于《中南財經大學學報》1987年