我國個人所得課稅模式之比較與抉擇

　　【摘 要】 本文闡述了三種個人所得稅課稅模式的利弊，分析了我國分類所得課稅模式的不足，在此基礎上提出了我國個人所得課稅模式的發展趨勢——綜合所得課稅模式。文章最后提出我國實施綜合所得課稅模式必須解決的主要問題。
　　【關鍵詞】 個人所得課說模式； 綜合所得課稅模式； 不足； 建議
　　
　　一、引言
　　
　　自1994年《個人所得稅法》頒布以來，我國個人所得稅一直采取分類所得課稅模式。實踐證明，該種課稅模式在本世紀初之前與我國當時的經濟發展水平是相適應的，但隨著改革開放和經濟體制改革的進一步深入，其不足之處已暴露無疑。本文擬從個人所得稅課稅模式的比較入手，對我國個人所得課稅模式的歸屬進行了探討，以求與各位同仁切磋。
　　
　　二、個人所得課稅模式比較
　　
　?。ㄒ唬┓诸愃谜n稅模式的利弊分析
　　分類所得課稅模式是將納稅人取得的所得按不同來源分類，并對不同性質的所得規定不同稅率的一種個人所得稅征收模式。這種模式的理論基礎是“所得源泉論”，即認為政府課稅所得應局限于每年經常發生具有源泉性質的所得。此模式的優勢是按源泉課征，簡單明了和征收成本低等。但其不足之處也是很明顯的：不能體現納稅人的綜合納稅能力，不能體現公平稅負的基本原則，稅源流失量大。該模式目前國際上很少國家采用，就連分類所得課稅模式的鼻祖英國也于1909年由分類所得課稅模式改為分類綜合所得課稅模式。
　　
　?。ǘ┚C合所得課稅模式的利弊分析
　　綜合所得課稅模式是將每個人不同來源所得綜合在一起形成所得總額，然后減除各種費用扣除額、稅收扣除額和各項政策減免額，以其余額為應納稅所得額，按適用稅率進行課征。綜合所得課稅模式以“凈資產增加值”為理論基礎，認為政府課稅的所得應是一定期間內的資產增加額減去同一時期負債增加額后的余額。該模式具有如下特點：第一，征稅面廣、稅基大，有利于增加國家財政收入。第二，由于采取累進稅率，能較好地體現納稅人的綜合稅負能力，實現稅收公平。第三，由于納稅人所得額是按納稅人所得總額綜合計算，征收手續復雜，征收手段及征管成本要求高。第四，要求納稅人有較強的納稅意識和健全的會計核算制度。綜合所得課稅模式在國際得到了廣泛的運用。德國在1871年創建個人所得稅時即實行了綜合所得課稅模式。美國也先后經歷了由分類所得課稅模式向綜合所得課稅模式轉化的過程。印度目前也是采取綜合所得課稅模式。
　　
　?。ㄈ┓诸惥C合所得課稅模式的利弊分析
　　分類綜合所得課稅模式又稱混合所得課稅模式。目前國際上有兩種操作方式。第一，先分類計征后綜合計征，即對納稅人各類所得按照標準稅率分別征稅后，再綜合納稅人一定期間內的各種來源所得按適用累進稅率綜合計征，并就某些類別所得已課征的納稅額給予全部或部分扣除。第二，將各項所得分為兩大類，即經營所得和非經營所得，將各項經營所得綜合起來采取綜合所得課稅模式，對非經營所得項目采取分類計征的方式。目前，英國、日本和法國等發達國家采用第一種操作方式，越南是第二種方式的代表。該種課稅模式的特點是對同一所得進行兩次獨立課稅，既對納稅人不同來源的收入實行綜合計算征收，又堅持了對不同性質的收入實行區別對待的原則，稽征較方便，有利于減少偷漏稅。
　　
　　三、我國現行個人所得稅課稅模式的不足
　　
　　我國分類所得課稅模式除具有一般分類所得課稅模式的優缺點外，其不足之處主要體現在：公平性較差、征收手段落后，稅源流失嚴重和費用扣除不合理等。
　　
　　（一）稅負不公，違背立法原則
　　不同的應稅項目使用不同的稅率與同一應稅項目適用不同的稅率并存，無法體現橫向公平。如，勞務報酬所得和工資薪金所得同屬勞動所得，應該同等納稅，但二者的稅率是不同的：工資、薪金所得采用5%-45%的9級超額累進稅率，而勞務報酬所得采用20%、30%和40%的3級超額累進稅率。這種區分沒有反映所得的本質屬性，無法體現橫向平衡。假如，在同一地區工作的甲、乙兩人的月收入同時為4 000元，甲的收入屬于工資薪金收入，而乙的收入屬于一次性勞務報酬收入。根據現行的個人所得稅法規定，甲、乙的納稅額分別為235元和640元。
　　由于分類所得課稅模式不能全面體現納稅人的綜合納稅能力，從而造成所得來源多、綜合收入高的納稅人不用交稅或交較少的稅，而所得來源少、收入相對集中的卻要交較多的稅，無法體現縱向公平。如：居民甲一年中每月獲得800元勞動報酬而無須納稅。居民乙在一個月內取得了9 600元的一次性勞務報酬，其他月份沒有任何收入，乙則需繳納1 536元的稅。再如甲公民和乙公民每月收入均為2 000元。甲所得為工薪收入，乙所得包括1 200元工薪收入和800元勞務收入。按照我國個人所得稅法，甲應交20元個人所得稅，而乙則不用交。
　　
　?。ǘ┱魇帐侄温浜?，人為操作空間大，稅源流失嚴重
　　收入來源多元化，監控體系薄弱，導致稅源流失。個人收入按其收入形式分有：工薪收入、勞務收入、有價證券收入、補貼收入和財產租賃收入等?，F階段，除了工薪階層的工薪收入可以監控外，大多數私營企業和個體工商戶由于賬目不清、核算不實和大量的現金交易等問題，致使稅務機關難以取得真實的征稅依據，導致稅源嚴重流失。
　　采取列舉法列舉應稅項目不能涵蓋各種收入，與經濟發展不相適應。隨著市場經濟的發展，個人收入來源渠道增多，出現了一些應該征稅收入卻沒有列舉的現象。例如：電子商務交易所取得的收入，單位發放的實物、公費醫療、津貼、免費午餐、誤餐補助以及免費提供運輸服務的通勤車等。附加福利所得占全國職工工資總額的15％以上，這部分收入不納稅導致國家稅收的大量流失。
　　“次數或月份”界定不科學，人為操作空間大，導致稅源流失。在總收入相同的情況下，分多次或分月取得收入的納稅人可能不必交稅或少交稅，而集中一次或一月取得收入的納稅人則要交較多的稅。這就為納稅人分解收入、化整為零達到避稅逃稅之目的提供了可乘之機，使得個人所得稅收入大大低于本應征收的數額。
　　
　　（三）費用扣除內容和額度已不符合當前的經濟客觀實際
　　費用扣除內容不符合經濟客觀實際。目前，工資、薪金所得的固定扣除費用為1600元。個體工商戶的生產經營所得的扣除費用包括為取得收入而發生的成本、費用和損失。勞務報酬、稿酬、特許權使用和財產租賃所得的扣除費用為固定費用800元。1600和800元的固定費用沒有規定具體任何內容，且全國“一刀切”。事實上，近幾年來，納稅人及其家庭的消費支出內容在不斷增加。現階段，我國個人消費支出主要包括納稅人本身及其家庭的生計費用、教育支出和住房支出等。生計費用主要包括食品、衣著、家庭設備、醫療保健、交通通訊、文化娛樂和雜項商品等。個人所得稅費用扣除應及時補充一些內容，如，納稅人為取得工資、薪金和生產經營所得而支出的繼續教育費用，為購買商品房而支付的每月購房款等。
　　費用扣除額度不符合經濟客觀實際。2006年1-9月份，人均總消費支出8838元，比上年增長11.1%，扣除價格因素，實際增長9.7%。2005年人均文化、教育和娛樂的消費支出為526元，比2000年增長72%，每年增長11.5%。2005年城鎮居民用于購房建房的支出迅速增長，人均712元，比2000年增長56.8%。2006年1-9月人均通訊消費支出404元，比上年同期增長9.6%。數據表明，個人消費支出中，文化教育娛樂支出、購房支出和通訊支出的增長幅度較大。這些支出大都屬于個人基本支出且地區之間差異較大。較大的增長幅度和地區差異在個人所得稅的扣除中并沒有得到體現。
　　
　　
　　四、我國個人所得稅課稅模式抉擇
　　
　　界定個人所得課稅模式科學與否，主要從公平性和效率性等方面來評價。公平原則決定了稅收負擔在納稅主體間如何分配，稅收必須反映納稅人的納稅能力。效率原則要求應稅所得的確定制度簡明、具體和清晰，便于實施。
　　
　?。ㄒ唬摹岸愗摴健痹瓌t看個人所得課稅模式
　　從“稅負公平”的原則看，綜合所得課稅模式優于分類所得課稅模式。首先，從以上分析可以看出，分類所得課稅模式由于稅率設計的不合理和稅制規定方面的一些漏洞，既無法實現各項目之間稅負的橫向平衡，也無法實現各項目內部的縱向稅負平衡。其次，由于各項所得來源不同，采取列舉法規定個人所得收入的種類，致使一些新興的收入游離于規定之外，要確定納稅人個人支配的所得是十分困難的。根據相應的納稅能力分配應納稅額的累進稅率就不能合理地運用于分類所得課稅模式中。綜合所得課稅模式將納稅人全部的所得納入應稅所得額中，然后采用統一的累進稅率和相應的公式計算，這種計稅方法較好地體現了納稅人的稅負能力，從縱向和橫向對稅收負擔進行分配。因此，在理論上綜合所得課稅模式體現了稅收公平原則。
　　
　　（二）從“效率”原則看綜合所得課稅模式
　　從“效率”原則看，綜合所得課稅模式優于分類所得課稅模式。凡采用綜合所得課稅模式的國家，其征收和稽查方面都存在著共同的特征。一是納稅人自行申報納稅，即納稅人向稅務機關索取稅收申報表，委托會計師、律師和稅務師等專業服務人士或自己填報上一年度的個人所得申報表，并在法律規定的時間和地點向稅務機關遞送申報。二是絕大多數個人所得稅通過稅源扣繳和預付稅款的形式提前繳納，到納稅年度終了后進行匯算清繳。三是稅務部門的主要工作是負責納稅申報表的處理、稽核和復議裁決。
　　
　　五、改進建議
　　
　　綜合所得課稅模式雖然具有較好的公平性和效率性，但必須有先進的稽查手段為支撐，且征管成本高。因此，要求納稅人具有較強的納稅意識和健全的核算制度。實施綜合所得課稅模式，必須做好如下工作：
　　
　?。ㄒ唬┘訌姸惙ㄐ麄?，提高全民納稅意識
　　個人納稅申報制度是綜合所得課稅模式的關鍵環節。提高全民納稅意識是實施個人納稅申報制度的前提。稅收宣傳應當采取不同的方式與策略。根據納稅人不同的文化水平以及納稅人不同的納稅項目，采取不同的“宣傳定位”策略?？蛇x擇報刊、報告、廣播媒介、現場宣傳和競賽等宣傳方式，使納稅人知道為什么要納稅、怎樣納稅及偷稅漏稅的法律責任，樹立全民自覺納稅的法律意識。
　　
　　（二）建立、健全個人收入監控體系
　　第一，加強現金管理。在工資、勞務報酬和稿酬的發放方面降低現金開支標準。超過現金開支標準的個人收入一律通過銀行轉賬支付。第二，采取稅號管理辦法，建立全國統一的個人稅務號碼體系。稅務號碼體系實質上就是一個由法律支持的個人收入監控體系。每個納稅人僅獲唯一稅號，連同個人身份證使用。稅號主要用于獲取收入、金融存款、申報納稅、結算稅款、保險和就業等環節。第三，通過法律，建立收入報告制度。要求具有一定經濟規模的企業、事業單位、機構、部門的主管人員或行政負責人必須及時向稅務機關報告其支付的工資和薪金等；銀行或其他金融機構必須及時報告支付的利息；所有公司必須及時報告股息和紅利的支付情況；所有進行一次性支付的公司、單位、機構和個人必須向稅務機關報告等。第四，實行證明制度，加強與境外稅務機關的合作與交流，要求納稅人就境外收入提供代扣代繳證明或納稅證明。
　　
　?。ㄈ┙€人收入信息管理網絡
　　個人收入信息管理系統必須是包括稅務機關、銀行或其他金融機構和支付單位在內的以互聯網為標志的一個網絡系統。首先，盡快開發出適用于個人所得稅征管的軟件，解決巨大的數據處理和檔案資料的存儲問題，降低稅務機關征管成本，節約納稅人時間。其次，盡快在國家稅務總局、人民銀行和各級行政轄區建立相應層次的數據信息中心，實現對納稅人和扣繳義務人的全面信息管理和全國信息共享，實現個人所得稅的征管網絡化。
　　
　　（四）加強稅收服務網絡的建設
　　稅務機關應提供便捷的服務，以提高納稅人的納稅效率。第一，我國應當將傳統的現場申報向電子申報、網絡申報擴展，稅務機關提供簡單明了的稅收表格、簡單易懂的稅款計算方法等。第二，加強咨詢隊伍建設，為納稅人提供關于稅收法律知識、稅收征管和稅款計算等方面的服務。第三，完善我國的稅收代理制度，加快培育我國稅務代理市場，使稅收代理機構更好地發揮作用。第四，推進我國協稅和護稅網絡的建設。包括金融、保險、交通、工商和產權管理等部門在內的社會各界應當提高協稅護稅意識，保持與稅務機關必要的聯系和配合，切實為納稅人提供便利的服務?！?br/>　　
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