兩法合并對(duì)衡陽(yáng)市財(cái)政收入影響的分析

　　基金項(xiàng)目：該課題為湖南省衡陽(yáng)市科技局立項(xiàng)課題“兩法合并對(duì)衡陽(yáng)市財(cái)政收入的影響研究”（課題號(hào)：KR09）的階段性研究成果
　　【摘 要】 兩法合并是指新企業(yè)所得稅法通過(guò)后，內(nèi)、外資企業(yè)所得稅制實(shí)現(xiàn)統(tǒng)一。本文首先通過(guò)對(duì)新企業(yè)所得稅法的分析，提出兩法合并將在短期內(nèi)減少衡陽(yáng)市的財(cái)政收入，但從長(zhǎng)遠(yuǎn)角度來(lái)看將對(duì)衡陽(yáng)市財(cái)政收入產(chǎn)生積極的影響；然后針對(duì)如何增加衡陽(yáng)市財(cái)政收入提出了幾點(diǎn)建議。
　　【關(guān)鍵詞】 企業(yè)所得稅； 兩法合并； 財(cái)政收入
　　
　　改革開(kāi)放以來(lái)，我國(guó)一直實(shí)行內(nèi)外有別的兩套企業(yè)所得稅制度，這對(duì)于我國(guó)的改革開(kāi)放、吸引外資、發(fā)展國(guó)民經(jīng)濟(jì)起到了積極的作用。但隨著我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的建立和經(jīng)濟(jì)全球化的發(fā)展，尤其是加入WTO后，兩種有差異的企業(yè)所得稅制度既不利于內(nèi)外資企業(yè)間的公平競(jìng)爭(zhēng)，也不利于現(xiàn)代企業(yè)制度的建立和規(guī)范。2005年1月12日，時(shí)任財(cái)政部部長(zhǎng)金人慶在2005年全國(guó)財(cái)政學(xué)會(huì)年會(huì)上表示：“統(tǒng)一內(nèi)外資企業(yè)所得稅稅率已經(jīng)迫在眉睫，現(xiàn)在時(shí)機(jī)已經(jīng)成熟，不能再拖了……”。經(jīng)過(guò)兩年的探索和醞釀，2007年3月16日第十屆全國(guó)人民代表大會(huì)第五次會(huì)議通過(guò)了《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》（以下簡(jiǎn)稱“新企業(yè)所得稅法”），并于2008年1月1日起施行。自此，我國(guó)將實(shí)行統(tǒng)一的內(nèi)外資企業(yè)所得稅法。相關(guān)數(shù)據(jù)顯示，全世界159個(gè)實(shí)行企業(yè)所得稅的國(guó)家（地區(qū)）平均稅率為28.6%，我國(guó)周邊18個(gè)國(guó)家（地區(qū)）的平均稅率為26.7%，我國(guó)規(guī)定25%的稅率，在國(guó)際上是適中偏低的水平，將有利于提高企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力和吸引外商投資。
　　
　　一、兩法合并將在短期內(nèi)減少衡陽(yáng)市財(cái)政收入
　　
　　按照“簡(jiǎn)稅制、寬稅基、低稅率、嚴(yán)征管”的稅制改革基本原則，新企業(yè)所得稅法實(shí)現(xiàn)了“四個(gè)統(tǒng)一”：即內(nèi)資、外資企業(yè)適用統(tǒng)一的企業(yè)所得稅法，統(tǒng)一并適當(dāng)降低企業(yè)所得稅稅率，統(tǒng)一并規(guī)范稅前扣除辦法和扣除標(biāo)準(zhǔn)，統(tǒng)一稅收優(yōu)惠政策，實(shí)行“產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主，區(qū)域優(yōu)惠為輔”的新稅收優(yōu)惠體系。現(xiàn)分別闡述“四個(gè)統(tǒng)一”對(duì)衡陽(yáng)市財(cái)政收入的影響。
　　
　　（一）統(tǒng)一稅率對(duì)衡陽(yáng)市財(cái)政收入的影響分析
　　現(xiàn)行所得稅法規(guī)定，內(nèi)資企業(yè)的所得稅稅率為33％，外資企業(yè)按所得額的30％征稅，另征3％的地方所得稅，二者的名義稅率是相同的。但實(shí)際上，由于各種減免稅優(yōu)惠和稅前列支標(biāo)準(zhǔn)項(xiàng)目不同，造成內(nèi)外資企業(yè)實(shí)際稅負(fù)輕重差別很大。內(nèi)資企業(yè)平均實(shí)際稅負(fù)為25%左右，外資企業(yè)平均實(shí)際稅負(fù)為15%左右，內(nèi)資企業(yè)高出外資企業(yè)近10個(gè)百分點(diǎn)。兩法合并后，最顯著的變化就是將內(nèi)外資企業(yè)所得稅統(tǒng)一為25%。在衡陽(yáng)市，企業(yè)所得稅依然是以內(nèi)資企業(yè)為主，稅率的調(diào)整會(huì)導(dǎo)致財(cái)政收入的小幅度減少。下面以衡陽(yáng)市2004-2006年的財(cái)政收入、內(nèi)外資企業(yè)所得稅數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)預(yù)測(cè)2007年和2008年的財(cái)政收入、內(nèi)外資企業(yè)所得稅。（表1）
　　
　　由于新企業(yè)所得稅法是從2008年1月1日開(kāi)始實(shí)施，而目前2007年的相關(guān)數(shù)據(jù)尚未統(tǒng)計(jì)，故這里先要在假定衡陽(yáng)市的財(cái)政收入每年保持穩(wěn)定的增長(zhǎng)情況下，預(yù)測(cè)2007年財(cái)政收入為490 884萬(wàn)元（400 264×122.64%），預(yù)測(cè)2008年財(cái)政收入為602 020萬(wàn)元（400 264×122.64%×122.64%）。
　　由表1的統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)可知，衡陽(yáng)市企業(yè)所得稅收入在財(cái)政收入中比重并不是很大。2004年為6.36%，2005年為7.40%，2006年為7.19%，平均比重僅為6.98%，不到7%。其中內(nèi)資企業(yè)所得稅在財(cái)政收入中所占的比例平均保持在6.24%，外資企業(yè)為0.74%，也就是說(shuō)，內(nèi)資企業(yè)所得稅在企業(yè)所得稅收入總和中所占的比例為89.14%，占絕大部分。這些數(shù)據(jù)表明衡陽(yáng)市企業(yè)所得稅與財(cái)政收入之間的相關(guān)度并沒(méi)有大家想象中的那么大，兩法合并會(huì)對(duì)衡陽(yáng)市短期財(cái)政收入產(chǎn)生一定的不利影響，但絕不會(huì)阻擾衡陽(yáng)市財(cái)政收入增加的趨勢(shì)。
　　若不考慮其他因素的影響，即在稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)和稅收優(yōu)惠政策不變的情況下，單從稅率角度來(lái)看，內(nèi)資企業(yè)所得稅將下降8%，對(duì)衡陽(yáng)市財(cái)政收入的影響也只有0.50%（8%×6.24%=0.50%），即2008年衡陽(yáng)市財(cái)政總收入將因此下降3 010萬(wàn)元（602 020×0.50%）。假定衡陽(yáng)市外資企業(yè)的實(shí)際平均稅負(fù)與全國(guó)相同，都為15%，并不考慮其他因素的影響，2008年外資企業(yè)所得稅將上升10%，對(duì)衡陽(yáng)市財(cái)政收入的影響為0.074%（10%×0.74%），衡陽(yáng)市財(cái)政總收入將因此上升445萬(wàn)元（602 020×0.074%）。綜合兩個(gè)因素考慮，新法合并后對(duì)衡陽(yáng)市2008年財(cái)政收入將會(huì)下降2 565萬(wàn)元（3 010-445）。因此，兩法合并短期內(nèi)會(huì)對(duì)財(cái)政收入產(chǎn)生不利影響。
　　為了更為準(zhǔn)確地說(shuō)明新法合并初期對(duì)衡陽(yáng)市財(cái)政收入的影響，筆者結(jié)合表1相關(guān)資料對(duì)2008年的企業(yè)所得稅和財(cái)政收入進(jìn)行預(yù)測(cè)。在預(yù)測(cè)前，首先給予一定前提假設(shè)以確保預(yù)測(cè)的合理性：（1）衡陽(yáng)市的財(cái)政收入保持穩(wěn)定的增長(zhǎng)；（2）內(nèi)外資企業(yè)所得稅比例不變，為近三年的平均數(shù)；（3）企業(yè)所得稅占財(cái)政的比例不變，為近三年的平均數(shù)。因此，可以預(yù)測(cè)出2008年財(cái)政收入為599 455萬(wàn)元（602 020
　　-2 565），內(nèi)資企業(yè)所得稅為34561萬(wàn)元[602 020×6.24%×（1-8%）]，外資企業(yè)所得稅為4 900萬(wàn)元[602 020×0.74%×（1+10%）]，企業(yè)所得稅合計(jì)為39 461萬(wàn)元（34 561+4 900）。
　　
　　（二）統(tǒng)一稅收優(yōu)惠政策對(duì)衡陽(yáng)市財(cái)政收入的影響分析
　　現(xiàn)行所得稅體系采取了區(qū)域優(yōu)惠為主的方式，所給予的優(yōu)惠主要是針對(duì)設(shè)在沿海經(jīng)濟(jì)開(kāi)發(fā)區(qū)、經(jīng)濟(jì)特區(qū)、中西部及貧困地區(qū)的企業(yè)；同時(shí)在稅收優(yōu)惠政策上給予外資企業(yè)特別照顧，相反對(duì)于內(nèi)資企業(yè)卻比較苛刻，這使得內(nèi)資企業(yè)的實(shí)際平均稅負(fù)遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于外資企業(yè)的實(shí)際平均稅負(fù)。稅收是各國(guó)政府調(diào)整企業(yè)利潤(rùn)和產(chǎn)業(yè)發(fā)展方向的一個(gè)有力杠桿，兩法合并就突出了稅收的此項(xiàng)功能。新企業(yè)所得稅法對(duì)現(xiàn)行優(yōu)惠政策進(jìn)行了整合，從以區(qū)域優(yōu)惠為主，轉(zhuǎn)向“以產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主、區(qū)域優(yōu)惠為輔”，建立了新型稅收優(yōu)惠體制。
　　優(yōu)惠政策主要體現(xiàn)在以下方面：一是高新技術(shù)型企業(yè)，在全國(guó)范圍內(nèi)，對(duì)國(guó)家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)實(shí)行15%的優(yōu)惠率；二是環(huán)保型企業(yè)，對(duì)企業(yè)從事符合條件的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目的所得，可免征、減征企業(yè)所得稅，并將環(huán)保、節(jié)水設(shè)備投資抵免企業(yè)所得稅政策擴(kuò)大到環(huán)保、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備；三是創(chuàng)業(yè)型企業(yè)，擴(kuò)大對(duì)創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的稅收優(yōu)惠，從事國(guó)家重點(diǎn)扶持和鼓勵(lì)項(xiàng)目的創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)可以按投資額的一定比例抵扣應(yīng)納稅所得額；四是農(nóng)林牧漁業(yè)、公共基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)，保留對(duì)農(nóng)林牧漁業(yè)、基礎(chǔ)設(shè)施投資的稅收優(yōu)惠政策；五是公益事業(yè)和照顧弱勢(shì)群體的企業(yè)，用代替性優(yōu)惠政策取代直接減免稅政策；六是小型微利企業(yè)，對(duì)符合條件的小型微利企業(yè)實(shí)行20%的優(yōu)惠稅率。
　　稅收優(yōu)惠政策的轉(zhuǎn)變將對(duì)衡陽(yáng)市財(cái)政收入也會(huì)造成一定的影響。目前我國(guó)企業(yè)所得稅優(yōu)惠格局仍是資金來(lái)源性質(zhì)優(yōu)惠和區(qū)域優(yōu)惠占大頭，在實(shí)行產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主、區(qū)域優(yōu)惠為輔的稅收優(yōu)惠政策新格局下，隨著外資特定優(yōu)惠的取消和區(qū)域優(yōu)惠的逐步淡化退出，現(xiàn)行的優(yōu)惠幅度僅能保留不到20%，假如衡陽(yáng)市就按20%計(jì)算（因?yàn)槟壳拔茨塬@取準(zhǔn)確比例，只好估計(jì)）。又根據(jù)高新技術(shù)企業(yè)和小型微利企業(yè)可以享受15%、20%的優(yōu)惠稅率，按25%新稅率計(jì)算，實(shí)際減少稅負(fù)10%和5%，假如衡陽(yáng)市就按10%計(jì)算，則稅收優(yōu)惠政策的轉(zhuǎn)變將減少衡陽(yáng)市企業(yè)所得稅收入789萬(wàn)元（39 461
　　
　　×20%×10%），因此減少衡陽(yáng)市財(cái)政收入789萬(wàn)元。故在考慮統(tǒng)一稅率和稅收優(yōu)惠政策變化的情況下，預(yù)測(cè)衡陽(yáng)市2008年的企業(yè)所得稅收入為38 672萬(wàn)元（39 461-789），衡陽(yáng)市財(cái)政收入為598 666萬(wàn)元（599 455-789）。
　　
　　（三）統(tǒng)一稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)對(duì)衡陽(yáng)市財(cái)政收入的影響分析
　　目前，現(xiàn)行企業(yè)所得稅在成本費(fèi)用等稅前扣除方面規(guī)定不盡一致，新企業(yè)所得稅法對(duì)企業(yè)實(shí)際發(fā)生的各項(xiàng)支出扣除做出統(tǒng)一規(guī)范，其主要內(nèi)容包括：
　　1.統(tǒng)一工資扣除標(biāo)準(zhǔn)。新企業(yè)所得稅法適應(yīng)了計(jì)稅工資政策改革的需要，取消了內(nèi)資企業(yè)的工資限額扣除政策，實(shí)行與外資企業(yè)一致的工資支出據(jù)實(shí)扣除政策，允許納稅人按企業(yè)和單位實(shí)際發(fā)放的工資在稅前據(jù)實(shí)扣除。現(xiàn)法規(guī)定工資扣除標(biāo)準(zhǔn)為1 600元，標(biāo)準(zhǔn)的取消將減少內(nèi)資企業(yè)的所得稅負(fù)擔(dān)，有利于促進(jìn)企業(yè)公平競(jìng)爭(zhēng)，提升企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力。
　　2.統(tǒng)一捐贈(zèng)扣除辦法。新企業(yè)所得稅法規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出，年度利潤(rùn)總額在12%以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除，而其年度利潤(rùn)總額在12%以外的部分，則不予扣除。同時(shí)還規(guī)定所謂的“公益性捐贈(zèng)”，即企業(yè)向民政、教科文衛(wèi)、環(huán)保、社會(huì)公共和福利事業(yè)等的捐贈(zèng)。與現(xiàn)行稅法相比，扣除比例發(fā)生了變化，內(nèi)資企業(yè)的捐贈(zèng)扣除比例從3%提高到12%，企業(yè)所得稅有所降低，而外資企業(yè)由全額扣除下降到12%，企業(yè)所得稅有所提高。
　　3.統(tǒng)一并提高了研發(fā)費(fèi)用的扣除標(biāo)準(zhǔn)。為貫徹落實(shí)國(guó)家科技發(fā)展綱要精神，鼓勵(lì)企業(yè)自主創(chuàng)新，新企業(yè)所得稅法規(guī)定，企業(yè)為開(kāi)發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用可以加計(jì)50%即按150%扣除。除此以外，新企業(yè)所得稅法還對(duì)不得扣除的支出、企業(yè)各項(xiàng)資產(chǎn)的成本計(jì)價(jià)、不得計(jì)算的固定資產(chǎn)折舊和攤銷費(fèi)用等做出統(tǒng)一的規(guī)定。
　　因此，工資標(biāo)準(zhǔn)的取消大大會(huì)減少了內(nèi)資企業(yè)的財(cái)務(wù)負(fù)擔(dān)，也將對(duì)企業(yè)所得稅造成了一定的沖擊；公益性捐贈(zèng)、研發(fā)費(fèi)用變化增加了企業(yè)的費(fèi)用支出，會(huì)在一定程度上降低企業(yè)所得稅，但影響較小。
　　綜合以上三個(gè)方面，兩法合并不可避免地會(huì)在一定程度上降低政府財(cái)政收入，即在一定時(shí)間內(nèi)會(huì)導(dǎo)致衡陽(yáng)市財(cái)政收入的減少。可如果考慮到企業(yè)所得稅在財(cái)政收入中所占的比重（僅6.98%），筆者認(rèn)為兩法合并從長(zhǎng)遠(yuǎn)角度來(lái)看，利大于弊，不但不會(huì)引起對(duì)財(cái)政收入的沖擊，而且會(huì)對(duì)財(cái)政產(chǎn)生積極的影響，并最終促進(jìn)財(cái)政收入的增長(zhǎng)。
　　
　　二、兩法合并從長(zhǎng)遠(yuǎn)來(lái)說(shuō)將對(duì)衡陽(yáng)市財(cái)政收入產(chǎn)生積極影響
　　
　　眾所周知，企業(yè)所得稅來(lái)源于企業(yè)，企業(yè)利潤(rùn)是企業(yè)所得稅的源頭，企業(yè)沒(méi)有利潤(rùn)，當(dāng)然也就不可能產(chǎn)生所得稅。如果要提高企業(yè)所得稅收入，可以有兩種方法，其一是提高稅率，但稅率的調(diào)整空間有限，過(guò)高的稅率不利于經(jīng)濟(jì)的發(fā)展；其二就是擴(kuò)大稅源，為企業(yè)營(yíng)造一個(gè)公平競(jìng)爭(zhēng)的市場(chǎng)環(huán)境，推動(dòng)企業(yè)的發(fā)展，利潤(rùn)的提升，從而間接實(shí)現(xiàn)企業(yè)所得稅的增長(zhǎng)，財(cái)政收入的提高。應(yīng)從后者培育稅源，施行新的企業(yè)所得稅稅法，可以為衡陽(yáng)市的經(jīng)濟(jì)發(fā)展提供了一個(gè)良好的契機(jī)，將對(duì)財(cái)政收入產(chǎn)生積極的影響。
　　
　　（一）兩法合并后內(nèi)資企業(yè)對(duì)衡陽(yáng)市財(cái)政收入的影響
　　新企業(yè)所得稅法體現(xiàn)“四個(gè)統(tǒng)一”，它從三個(gè)方面促進(jìn)了衡陽(yáng)市內(nèi)資企業(yè)的發(fā)展，對(duì)衡陽(yáng)市經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展產(chǎn)生積極而深遠(yuǎn)的影響。第一，取消外資優(yōu)惠和地區(qū)優(yōu)惠，營(yíng)造了公平競(jìng)爭(zhēng)的市場(chǎng)環(huán)境，使衡陽(yáng)市內(nèi)資企業(yè)真正站到了同一起跑線上，公平地參與市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)。第二，有利于中小企業(yè)進(jìn)一步做強(qiáng)做大。在衡陽(yáng)市的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)中，中小企業(yè)扮演著舉足輕重的角色，沒(méi)有中小企業(yè)的發(fā)展便沒(méi)有衡陽(yáng)市經(jīng)濟(jì)的騰飛。新企業(yè)所得稅法對(duì)符合條件的小型微利企業(yè)（其標(biāo)準(zhǔn)將由國(guó)務(wù)院在實(shí)施細(xì)則中規(guī)定）規(guī)定適用20%的照顧性稅率，這是扶持中小企業(yè)發(fā)展、促進(jìn)就業(yè)、增強(qiáng)經(jīng)濟(jì)活力的一項(xiàng)重要措施。第三，在國(guó)家重點(diǎn)扶持和激勵(lì)發(fā)展的產(chǎn)業(yè)和項(xiàng)目上，給予企業(yè)所得稅優(yōu)惠。這些措施將有利于企業(yè)利用稅收杠桿，積極推動(dòng)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)方式由粗放型向集約型轉(zhuǎn)變，也有利于提高企業(yè)自主創(chuàng)新能力。
　　在衡陽(yáng)市，內(nèi)資企業(yè)所得稅是企業(yè)所得稅的主要來(lái)源，在財(cái)政收入里也占有相當(dāng)?shù)谋戎亍?006年內(nèi)資企業(yè)所得稅為28 768萬(wàn)元，占財(cái)政收入的7.19%。因此，所得稅的提高將直接刺激財(cái)政收入的增長(zhǎng)。兩法合并不但大大減輕長(zhǎng)期壓在內(nèi)資企業(yè)頭上不平等的沉重稅負(fù)，使企業(yè)居于平等的競(jìng)爭(zhēng)地位，而且通過(guò)稅收優(yōu)惠引導(dǎo)企業(yè)，促進(jìn)了企業(yè)的健康發(fā)展。反過(guò)來(lái)，內(nèi)資企業(yè)的騰飛提升了企業(yè)的利潤(rùn)空間，也對(duì)衡陽(yáng)市財(cái)政的增長(zhǎng)起到了積極的促進(jìn)作用。
　　
　　（二）兩法合并后外資企業(yè)對(duì)衡陽(yáng)市財(cái)政收入的影響
　　2006年衡陽(yáng)市外資所得稅為1 907萬(wàn)元，僅占財(cái)政收入的0.48%，這表明衡陽(yáng)市在引進(jìn)外資上還存在很大的上升空間。新企業(yè)所得稅法調(diào)整了稅收優(yōu)惠的方向和重點(diǎn)，變地區(qū)優(yōu)惠為行業(yè)優(yōu)惠，取消了沿海經(jīng)濟(jì)特區(qū)的稅收優(yōu)惠和外資企業(yè)的稅收優(yōu)惠，這無(wú)疑間接提高了衡陽(yáng)市對(duì)外資的吸引力。如以前只有在沿海技術(shù)開(kāi)發(fā)區(qū)內(nèi)的高新技術(shù)企業(yè)才能享受“兩免三減半”等稅收優(yōu)惠政策，而今后無(wú)論是否在開(kāi)發(fā)區(qū)內(nèi)，只要屬于國(guó)家重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)，都能享受稅收優(yōu)惠。在沿海地區(qū)稅收優(yōu)勢(shì)喪失后，衡陽(yáng)市本身的特有優(yōu)勢(shì)得以凸現(xiàn)。衡陽(yáng)市南連珠江三角洲經(jīng)濟(jì)區(qū)，東接長(zhǎng)江三角洲經(jīng)濟(jì)區(qū)，具有明顯的地緣經(jīng)濟(jì)優(yōu)勢(shì)；南北交通要塞和樞紐，京廣、湘桂鐵路匯聚于此，京珠高速、衡昆高速、“三南公路”貫穿全境；資源豐富，素有“有色金屬與非金屬之鄉(xiāng)”的美稱；作為湖南老工業(yè)基地，人才優(yōu)勢(shì)明顯，且勞動(dòng)力成本較低。這些得天獨(dú)厚的優(yōu)勢(shì)必將為衡陽(yáng)市吸引外資提供有利的條件，而外資的引進(jìn)也能進(jìn)一步促進(jìn)所得稅的增長(zhǎng)，提高財(cái)政收入。
　　
　　三、幾點(diǎn)建議
　　
　　綜上分析，兩法合并后，從長(zhǎng)期來(lái)看會(huì)對(duì)衡陽(yáng)市財(cái)政收入產(chǎn)生積極的影響，對(duì)衡陽(yáng)經(jīng)濟(jì)和財(cái)政收入的增長(zhǎng)將起到拉動(dòng)作用。但短期內(nèi)仍會(huì)造成衡陽(yáng)財(cái)政的減少，2008年財(cái)政收入預(yù)計(jì)會(huì)下降3 354（2 565＋789）萬(wàn)元。這其實(shí)是以適度的稅收利益為誘導(dǎo)，促進(jìn)衡陽(yáng)市經(jīng)濟(jì)發(fā)展和產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整，是一種變相的政府投資。因此，應(yīng)該充分利用調(diào)整后的稅收優(yōu)惠機(jī)制，以一定的稅收利益為激勵(lì)，引導(dǎo)國(guó)內(nèi)、外資金進(jìn)入符合國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策、區(qū)域發(fā)展政策的行業(yè)以及衡陽(yáng)的優(yōu)勢(shì)產(chǎn)業(yè)中，從而推動(dòng)衡陽(yáng)企業(yè)的技術(shù)進(jìn)步和產(chǎn)業(yè)升級(jí)、經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)優(yōu)化。根據(jù)上述指導(dǎo)思想，為了實(shí)現(xiàn)衡陽(yáng)市工業(yè)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，財(cái)政收入的提高，筆者結(jié)合衡陽(yáng)實(shí)際情況，提出了以下幾點(diǎn)建議：
　　
　　（一）優(yōu)化投資環(huán)境，加大引資力度
　　兩法合并后，特惠制的取消、普惠制的實(shí)施對(duì)衡陽(yáng)引資來(lái)說(shuō)既是一個(gè)機(jī)遇，又是一個(gè)挑戰(zhàn)。新稅法的實(shí)施使得衡陽(yáng)本身的特有優(yōu)勢(shì)越發(fā)明顯，如區(qū)位優(yōu)勢(shì)、交通優(yōu)勢(shì)、資源優(yōu)勢(shì)和工業(yè)基礎(chǔ)優(yōu)勢(shì)等，這都是衡陽(yáng)加大引資力度的有利條件。但如何將這些有利條件轉(zhuǎn)化為實(shí)實(shí)在在的優(yōu)勢(shì)，仍需要政府相關(guān)政策的引導(dǎo)。因?yàn)闊o(wú)論外資還是內(nèi)資，在選擇“立業(yè)之地”時(shí)最看重的是投資環(huán)境，所以必須采取措施優(yōu)化投資環(huán)境。
　　1.提高政府服務(wù)質(zhì)量。近年來(lái)，衡陽(yáng)市的招商引資工作取得了明顯進(jìn)展，但存在的問(wèn)題仍不容忽視。最近，據(jù)對(duì)100家工業(yè)企業(yè)經(jīng)營(yíng)與投資環(huán)境調(diào)查結(jié)果顯示，政府職能部門(mén)能為企業(yè)排憂解難等服務(wù)的公職人員不足20%，索、拿、卡等不良行為企業(yè)反映強(qiáng)烈，因此需要進(jìn)一步增強(qiáng)政府服務(wù)質(zhì)量：一是加強(qiáng)對(duì)政府職能部門(mén)的監(jiān)督管理教育；二是各有關(guān)部門(mén)要積極配合，對(duì)衡陽(yáng)投資環(huán)境進(jìn)行集中治理整頓，切實(shí)解決企業(yè)在設(shè)立和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中存在的較為突出的“三亂”問(wèn)題；三是要改進(jìn)服務(wù)方式，提高辦事效率，改善服務(wù)質(zhì)量。
　　
　　2.圍繞優(yōu)勢(shì)產(chǎn)業(yè)，推動(dòng)工業(yè)園區(qū)建設(shè)。工業(yè)園區(qū)是衡陽(yáng)市工業(yè)發(fā)展的重要載體，是招商引資的平臺(tái)，如何打造這個(gè)平臺(tái)對(duì)衡陽(yáng)招商引資的意義非同尋常。第一，根據(jù)產(chǎn)業(yè)布局的規(guī)劃，合理配置資源，全面推進(jìn)園區(qū)產(chǎn)業(yè)建設(shè)進(jìn)程，加快工業(yè)園配套設(shè)施建設(shè)。第二，制定有利于向特色產(chǎn)業(yè)專業(yè)區(qū)集聚的財(cái)政政策，鼓勵(lì)企業(yè)跨地域到產(chǎn)業(yè)專業(yè)區(qū)發(fā)展。第三，以工業(yè)園區(qū)為重要依托，圍繞優(yōu)勢(shì)產(chǎn)業(yè)和骨干龍頭企業(yè)，積極構(gòu)建擁有專業(yè)優(yōu)勢(shì)、帶動(dòng)作用強(qiáng)的產(chǎn)業(yè)集群，充分發(fā)揮優(yōu)勢(shì)產(chǎn)業(yè)和骨干龍頭企業(yè)的核心輻射作用，從而實(shí)現(xiàn)產(chǎn)業(yè)規(guī)模擴(kuò)張和結(jié)構(gòu)優(yōu)化。
　　
　　（二）調(diào)節(jié)稅收優(yōu)惠政策，加強(qiáng)間接優(yōu)惠力度
　　兩法合并后，政府部門(mén)應(yīng)全面清查為了地方利益而制定的特殊稅收優(yōu)惠政策、越權(quán)的減免稅政策，通過(guò)改進(jìn)優(yōu)惠的方式，加強(qiáng)間接優(yōu)惠對(duì)部分行業(yè)發(fā)展的促進(jìn)力度，如準(zhǔn)許加速折舊回收投資、財(cái)政補(bǔ)貼或補(bǔ)助、特定準(zhǔn)備金等等。
　　
　　（三）強(qiáng)化稅收征管力度
　　強(qiáng)化稅收征管力度，堅(jiān)決堵塞稅收漏洞，有利于增加財(cái)政收入，降低兩法合并初期對(duì)財(cái)政收入不利的影響。第一，加快稅收信息化建設(shè)步伐，推動(dòng)稅收征管手段現(xiàn)代化；第二，加大稅收收入監(jiān)控力度，完善稅收分析檔案工作；第三，加強(qiáng)稅收稽查，完善稅收征管措施，嚴(yán)厲打擊偷稅、漏稅行為。●
　　
　　【參考文獻(xiàn)】
　　[1] 金人慶.關(guān)于《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法（草案）》的說(shuō)明[N].中華人民共和國(guó)全國(guó)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)公報(bào)，2007（03）.
　　[2] 張洪.淺析新《企業(yè)所得稅法》的特色[J].財(cái)會(huì)月刊，2007（21）.
　　[3] 米志明，叢安妮，易勇內(nèi).外資企業(yè)所得稅合并對(duì)財(cái)政收入影響的分析[J].中國(guó)財(cái)經(jīng)信息資料，2006，（2）：24-31.
　　[4] 彭東昱.“兩稅合一”終結(jié)內(nèi)外資“異稅”時(shí)代[J].中國(guó)人大復(fù)印資料，2007，（06）：42-44.
　　[5] 孫玉棟.“兩法合并”前后稅前扣除政策的比較[J].涉外稅務(wù)，2007（06）.
　　[6] 浙江省發(fā)展和改革委員會(huì)財(cái)政金融處.兩法合并對(duì)浙江經(jīng)濟(jì)的影響[J].浙江經(jīng)濟(jì)，2007（10）.
　　[7] 國(guó)家統(tǒng)計(jì)局.中國(guó)統(tǒng)計(jì)年鑒[M].北京：中國(guó)統(tǒng)計(jì)出版社.
　　[8] 姚長(zhǎng)輝.中國(guó)經(jīng)濟(jì)制度走向成熟的標(biāo)志——財(cái)政部稅政司司長(zhǎng)史耀斌談企業(yè)所得稅改革[N].中國(guó)財(cái)經(jīng)報(bào)，2007（03）.
　　[9] 蔡高銳.“兩法”合并后稅收如何應(yīng)對(duì)企業(yè)成本約束機(jī)制缺陷[J].稅務(wù)研究，2007（05）.
　　[10] 李泳.稅率、外商直接投資與經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)——一個(gè)結(jié)構(gòu)性政策理論模型[J].財(cái)政研究，2006（05）.