日本企業環境會計發展的原因和主要做法

[摘要]本文主要分析了日本企業環境會計發展的原因，并介紹了其主要做法，旨在為我國環境會計的建立提供一些啟發。

[關鍵詞]企業環境會計；發展原因；主要做法

[中圖分類號]F230 [文獻標識碼]A [文章編號]1673-0194(2008)08-0034-04

環境會計是開展環保活動的一個有效工具。實施環境會計有利于促進企業加強環境管理，提高環境業績，提升企業形象。增強競爭優勢。也有利于提升企業和公眾的環境意識，對落實科學發展觀、實施可持續發展戰略十分重要。日本是目前環境保護工作做得最好的國家之一。其環境會計的發展也很具代表性。我國企業的環境會計至今未曾真正起步，有必要借鑒國外經驗。本文試對日本企業環境會計發展的原因和主要做法作些探討和介紹。

一、日本企業環境會計發展的原因

20世紀90年代日本開始了環境會計的研究，目前其發展程度已處于世界領先地位。究其原因，既有社會的重視、政府的推動，也有企業各利害相關者的促進。但最主要的還是得益于企業自身的自覺努力，充分體現出政府、市場和企業相互合作、共同推進的特點。

(一)社會的重視

二戰后，隨著日本工業經濟的飛速發展，給環境帶來的破壞和污染也迅速蔓延開來。到20世紀70年代，日本已經成為世界聞名的“公害大國”，發生了諸如熊本水俁病事件、四日市哮喘病事件等震驚世界、后果嚴重的污染事件，迫使政府開始重視環境治理。80年代開始，日本提出了從生產和消費的源頭防止污染產生的發展戰略：90年代提出了可持續發展戰略。2000年，日本提出了建設“循環型社會”的規劃，以實現全面節約資源、保護環境。日本民眾對自身生存環境日益關注，環保意識和環境識別能力不斷提高，市場綠色化、綠色消費運動悄然興起。歐美環境管理體系、環境報告制度、生態金融、社會責任型投資(SRI)等也不斷被引入，形成了良好的推行環境會計的社會基礎。

在推行企業環境會計的過程中，日本政府、非政府組織、行業協會、學術界分工合作，充分發揮各自優勢并有機地融為一體，形成合力，在宣傳和獎勵、學術研究與國際交流等方面采取了不少具體措施。大大促進了環境管理的公眾參與，提升了公眾的環境意識，有力地促進了環境會計的實施和推廣，也使企業環境信息能夠充分發揮作用。如日本公認會計師協會設置了環境會計專門委員會，就國內及海外的環境會計動向進行調查研究，提出了有關環境會計概念框架的報告。

(二)政府的推動

為了實現建立“循環型社會”規劃，日本加強了環境立法和司法力度，制定或修訂了一系列與建立循環型社會和企業提供環境會計信息關系密切的理念先進、措施具體的法律法規政策。這些法律法規政策不但通過強制手段進行環境規制，使企業推進環保活動有法可依，誘導企業據此制訂環境經營計劃。引導企業主動調整投資方向適應國際化環境，而且重視利用市場力量、重視民眾和企業的自愿行動、重視信息手段。對企業環境會計的發展起了積極的指導作用，成為企業開展環境會計的助推器。

在發布相關法規積極倡導循環型社會建設的同時，以環境省為主的日本相關政府部門開始制定與企業環境會計相關的準則、指南、制度、標準。使企業開展環境會計實務工作有章可循，并加強指導監督。加大推行企業環境會計的力度。環境省早在1997年便開始實施環境會計項目計劃，1999年3月發布了《關于計算和公布環境成本的指導標準——旨在建立環境會計》，從此一些制造業公司開始實施環境會計，使1999年成為日本“環境會計元年”：2000年3月，環境省發布了《關于環境會計體系的建立(2000年報告)》，對環境費用、環境效果的計量作了詳細說明；2000年5月到2001年5月，陸續發布了《環境會計指南》、《環境業績評價指南》、《環境報告書指南》；2002年3月和6月，又發布了《環境會計指南(2002年版)》和《環境會計手冊2002版——為了理解環境會計指南2002版》，明確了環境會計的定義、職能作用、一般條件、構成要素。環境會計的基本事項，環境保全成本、環保效果、伴隨環境對策的經濟效益的計算標準，環境會計信息披露等內容。以環境保全成本及其效果的核算為核心，構建了一個融合貨幣計量和實物計量于一體的完整的外部環境會計體系。并在實踐中得到了大多數企業的認同。1999年，通產省成立環境會計委員會，其主要目的是借鑒歐美國家的實踐做法，發展日本環境管理會計。2000年成立了5個工作組。分別負責研究環境資本投資評價、環境成本管理、材料流動成本會計、企業環境業績評價和生命周期成本會計，成功提出了適合日本的環境管理會計方法，2001年6月。發布了《環境管理會計工作手冊》。環境省和通產省這一系列規定的出臺，對企業環境會計的發展起到了最關鍵的作用。

在推進企業環境會計的過程中。日本環境省還多次組織關于建立環境會計體系的研討會，進行相關調查研究，積極推進國際間的合作研究和信息交流。為企業提供“環境會計幫助系統”這樣的軟件，充分發揮了政府職能部門的主導作用。

(三)企業利害關系者的促進

隨著日本政府建立“循環型社會”規劃的提出和相應環境保護法規對企業公布環境信息的要求越來越高，綠色理念開始滲透到各行各業，無論是政府、社會公眾、投資者、金融機構，還是消費者、交易客戶，都出于對自身利益的考慮和對環保事業的關注，普遍重視企業的環保形象，對企業環境信息的要求越來越高。例如，股東及投資家非常關心環境風險會對企業的財務業績產生什么樣的影響，尤其是日本引入歐美社會責任型投資理念后，生態基金等“綠色投資家”相繼出現，環境信息成為其證券評級和選擇投資對象的主要信息來源；急速增加的綠色消費者在選擇商品和服務時會注重考慮商品或服務從開發到廢棄全過程的環境負荷；金融機構和保險公司也會加強對貸款對象和保險業務對象的環境風險評價。所以，對處在向循環型社會高速轉換期的日本企業來講，環境信息成為與多方利害關系者進行交流的基本工具。企業實施環境會計。編報環境報告，并請第三者進行審計，雖然增加了成本，但滿足了利害關系者評價環境業績、進行科學決策的信息需求，有利于贏得投資者、信貸者、綠色消費者和社會公眾的信任，提升企業形象和聲譽。

(四)企業自身的自覺努力

自1996年國際標準化組織(ISO)的環境管理標準ISO 14001發布后，為了應對歐美國家綠色壁壘，提高產業國際競爭力，以ISO 14000認證為主的環境管理體系在日本企業中得到推廣。目前獲得ISO 14001認證的企業數量居全球首位。1999年，“對環保投入多的企業具有較大的發展前途”的“生態金融”理念也從歐美傳進日本，其特點是“優先向對環境友好的企業提供金融服務”。從企業文化看。日本企業非常著迷于市場占有率和可持續增長目標，短期的盈利往往被看作是第二位的，而加強環境管理被視為一種培育無形資產的長期戰略投資行為。成為不少企業的自覺行動。近幾年來日本企業對環境的認識已由對“社會的一種貢獻”轉變為“左右企業業績的重要因素”。進而發展成為“企業最重要的戰略之一”。因此企業自主的環境管理相當先進，且已成慣例：不少企業設置了專門的環境管理機構。逐步健全了內部環境管理體制，隨時對環境管理進行計算、評價和檢查。將環境管理的優劣作為評價自身業績的重要指標；有的企業對原材料等實施“綠色采購”，迫使供應商改進環保狀況；不少企業每年投入太量的資金用于環保產品的開發，重視對職工的環保教育；多數企業主動發布降低環境負荷和環境績效信息，以增強消費者的信賴。而實施環境會計、披露環境信息正是企業進行這些環境管理活動的重要工具。成為企業提高環保投資效率、提升企業形象的必要措施，也為企業贏得了明顯的收益。

近幾年來，不僅是企業，許多日本地方政府機構、公共團體、事業單位都在推行環境會計，還產生了像橫須賀市和巖手縣這樣的全部政府機關和公共團體采用環境會計的地方。許多大學、醫院等事業單位每年也公布環境報告，為開展環境保護。建設循環型社會做出自己的努力。

二、日本企業環境會計的主要做法

雖然日本環境會計體現了各企業的行業特點，但環境省的《環境會計指南》是從眾多實踐中總結出來的具有公正性和恰當性的會計標準，被越來越多的企業所遵循。根據《環境會計指南(2002年版)》的要求。目前日本企業環境會計的主要做法是：

(一)環境會計的基本假設

1、環境會計的目的

環境會計必須適應企業關于環保的經營方針和目標。主要為實現企業環保經營方針和目標服務。

2、會計期間

環境會計信息與企業的財務報告一般應為同一期間。因此作為企業環境會計信息主要載體的環境報告書一般每年編報一次。

3，核算范圍

原則上環境會計的會計主體是整個企業。有時根據實際情況可以是企業集團和企業內部的各個單位。

4、計量標準

企業“環境保全成本”和“伴隨環保對策的經濟效益”以貨幣單位計量：“環保效果”一般用物量單位計量?，F在有些企業已在嘗試用貨幣單位來評估物量單位所計量的環保效果的經濟價值。

(二)環境會計信息的質量要求

環境會計信息的質量要求主要有5項：相關性、可靠性、可理解性、可比性、可查證性。其中，相關性強調應向利害關系者提供企業為環?；顒铀度氲沫h境成本及通過環?；顒铀@得的效益等有助于決策的信息。

(三)環境會計的核心內容——成本與效益

日本企業環境會計核算和披露的核心內容是企業經營活動中用于環保的成本和執行環保活動所獲取的兩種效果。即“環保效果”和“伴隨環保對策的經濟效益”。

1、環境保全成本

環境保全成本是指用于防止、控制或者避免環境負荷的產生、消除環境影響、對引起的環境危害進行補救或是有助于以上工作的投資(當期承擔額)和費用、損失，不包括社會成本。即由企業產生的環境負荷而帶給不相關的第三者的負擔。具體分為以下7類：(1)企業范圍內成本(為減輕在主要的生產經營活動中產生的環境負荷和影響所需的成本)；(2)上游／下游成本(為減輕在供應、消費過程中產生的環境負荷和影響的成本)；(3)管理活動成本(在環境教育、環境管理系統的建立與維持、環境負荷的監測等環境管理過程中所需的成本)；(4)研究和開發成本；(5)社會活動成本(改善景觀、支持地方環保活動、制作環境公報等)；(6)環境修復成本(治理污染及自然破壞的費用，支付與環境有關的保證金、罰金、和解金、訴訟費等)；(7)其他與環保相關的成本。

2、環保效果

是指企業通過實施各種環?；顒铀〉玫某尚?。環保效果分為以下4類：(1)與生產經營活動的投入資源相對應的效果(各種資源使用量的減少、資源使用量中可再生資源比例的增加)；(2)與生產經營活動所產生的環境負荷及廢棄物相對應的效果(各種污染和廢棄物排出的減少、在廢棄物總排放量中循環利用量所占比例的增加)；(3)與生產經營活動所產生的材料、服務相對應的效果(使用和廢棄時環境負荷的減少、回收的使用過的產品和包裝物中循環型使用量比例的增加)；(4)與運輸等相對應的效果(運輸量的減少、運輸中產生的環境負荷的減少)。

3、伴隨環保對策的經濟效益

即推行環保對策給企業帶來的經濟效益。根據基礎數據的可靠程度，可以分為以下兩類：(1)實際效益(能依據確鑿的證據計算出的經濟效益)。具體又包括：①收益，即本年度通過實施環?；顒右衙鞔_實現的財務收益。如循環利用廢棄物或已使用過的產品所得到的營業收入；②實施環?；顒雍笏澕s的費用；(2)推測效益(只能通過假設性計算得出的經濟效益)，它主要用于內部統計。

日本企業2002年以后在采取環境對策的基礎上。通過加強環境成本與收益的計量和控制。在增加環境投資的同時取得可喜的效益。

(四)環境會計信息的披露

日本企業披露環境信息的方式多種多樣。如環境報告書、公司簡介、產品說明書、小冊子、公司網頁、企業內部報紙、有價證券報告書或營業報告、股東大會的分發資料、向行業協會的報告、廣告宣傳、媒體采訪報道、現場報告、個別應對等。但近幾年來，日本發布正規環境報告書的企業迅速增加。有的企業還發布了具有更廣泛社會責任內容的“可持續發展報告書”。根據環境省《環境報告書指南》的要求，環境報告書的基本內容應該包括：(1)基本項目(經營者序言、企業概要等)；(2)環保方針、目標及業績概況(方針、目標、計劃、業績、環境會計信息等)；(3)環境管理狀況(環境管理體制、研究開發、信息公開、規制遵守、社會貢獻等)；(4)環境負荷降低的狀況及對策。環境報告書采用自愿編報的模式。并單獨披露。

《環境會計指南(2002年版)》鼓勵企業通過環境報告書積極披露環境會計信息。近幾年來，日本企業環境報告書中披露的環境成本、環保效果、環保政策的經濟效益等環境會計信息不斷增加，成為環境會計信息披露的主要載體。披露的環境會計信息主要內容是：(1)環境會計核算的前提條件、核算范圍、核算期間；(2)環境保全成本、環保效果、伴隨環保對策的經濟效益的核算標準；(3)環境會計(環境保全成本、環保效果、伴隨環保對策的經濟效益)的核算結果；(4)對核算結果的分析和說明；(5)與環境報告書其他項目的聯系。

(五)積極推行企業環境審計監督，保障環境會計信息的可信性

盡管環境審計和環境報告書第三者認證工作在日本起步不久，但發展也很快。2000年7月，日本公認會計師協會發布了《環境報告保證業務指針》，政府有關部門也正在研究制定第三者機構審計指南，爭取盡快施行。據環境省2002年的調查顯示，有20％的企業環境報告書已經接受第三者機構審計。不少企業對環境管理系統、環境業績等制定了比較嚴格的內部審計制度，而越來越多的企業要求由中立獨立的第三者對包括環境會計信息在內的企業環境信息進行審計鑒定并發表意見。以取得社會公眾的認可，樹立環保形象，擴大環境經營成果。目前日本執行環境審計的主體多種多樣，有會計師事務所、環境檢察部門、環境研究所、同業協會中的環境監查委員會、咨詢公司等。審查的重點包括：環境信息的正確性、報告內容的全面性、環境對策的適當性、環境工作的合法合規性。但由于環境審計至今尚未制度化，因此環境審計報告書的格式也并未完全統一。一般分為導入部分、范圍部分和意見部分。由于會計師事務所把環境審計定位為咨詢業務。因此審計報告措辭十分謹慎，有的明確表明審查意見。有的僅表明審查結果。但環境審計在促進環境會計信息質量提高方面仍起著較大作用，成為推進環境會計開展的有力舉措。