探討文化差異對會計信息的影響

[摘要]不同的文化環境塑造了不同的會計人員，不同的會計人員形成了不同的會計行為方式。會計行為方式的不同產生了不同的會計信息。本文從文化差異角度對會計信息進行了探討，分析了中西方文化差異對會計信息的影響，通過比較分析指出了建立優秀會計文化的必要性。

[關鍵詞]文化差異；會計信息；人性論；獨立性

[中圖分類號]F23 [文獻標識碼]A [文章編號]1673-0194(2008)08-0037-03

會計信息質量的影響因素很多，有產權、治理結構、法律、制度、文化等因素，其中文化對法律、制度等因素也會產生影響，文化的影響是最基礎的影響。

一、人性論差異對完善會計信息制約體系的影響

西方崇尚人惡論，西方基督教文化認為人生來就有原罪，每個人都必須不斷做好事才能洗刷自己的原罪。圣經上說，人類始祖亞當和夏娃因偷吃了天庭禁果，犯了天條，上帝為了懲罰他們，把他們打下人間，讓他們受苦，人類作為亞當和夏娃的子孫，生來就有作惡犯罪意向。這種性惡論的優點是：第一，既然人人都有作惡的本性，制約人的戒律就是必要的；第二，既然人性本惡，一切有權力的人必然濫用權力，政府必須受到權力的制衡。因此，每一個人在他從事工作之前，都應給他明確該干什么和不該干什么，干好該如何獎勵，干壞該如何懲罰，只有這樣他們才能最大限度地發揮其創造性把工作干好，而不易出差錯，反之則相反。它主張的事前剛性制度的建立與制約以及制衡機制環境的建設，對經濟活動產生了深刻的影響，人們開始運用契約把事前所預見的事情規范起來，作為雙方共同遵守的法律文書。使西方社會各個方面的事前剛性制度的建立與制約機制逐漸得到完善。在會計領域，會計信息的制約體系比較完善。

人善論是《三字經》的中心內容，人之初，性本善，闡述人一生下來，其本性都是善良的，到后來可能有一部分人會染上惡習，那是后天受社會及其他因素的影響所致。人善論既有積極作用也有消極作用，其消極影響是：第一，它必然導致賢人政治，忽視制度建設的重要性，就是說。治理國家，重要的不是法律、制度，而是治理者的道德修養；第二，它必然導致道德意識的強化和法律意識的淡化。本來道德是內在的良心自律，法律是外在的強制他律，二者共同維護社會穩定，不可偏廢，但按照“性善倫”的邏輯，法律可有可無，強調人的行為主要是靠教育，靠人們自身的道德約束，靠自己的良知來自我糾正，而沒有注重制度建設。更沒有建立一套行之有效的監督及制約機制，尤其是輕視事前控制及制約機制，導致會計領域制約體系不完善，硬性法律、法規和制度的軟約束，其主要表現：一是制約體系不完善，沒有構建一個疏而不漏的會計監督網。沒有建立健全會計監督機構的監督體系和約束機制，事前監督管理沒有得到強化；二是執法不嚴，違法處罰力度不夠。根據性善論的倫理，強調自我完善、忽視法律和制度。即使制定法律，強調的也只是作為德政的輔助手段，使得現行法律條款對違法單位和個人處罰過輕，不足以發揮警戒作用。在會計領域對會計信息違規處理打擊力度不夠。特別對單位第一責任人的處罰力度不夠。造假者的處罰也僅僅是停留在經濟罰款上，經濟罰款最終也是由單位承擔，指使造假的單位負責人并沒有或很少有因為造假而受到嚴肅處理。單位違法，首先要處理該單位的第一責任人。要從法律上形成一種高壓態勢，使違法者承擔巨大的違法風險。以促使各單位認真貫徹執行會計法規。

二、獨立性差異對監督體系發揮作用的影響

決定監督客觀公正性的主要因素是監督者是否具有獨立地位，監督權的獨立性是監督者敢于監督的基礎和前提。沒有監督權的獨立，甚至監督者還受被監督者控制的情況下，監督者必然顧慮重重，存在畏難情緒，監督的效能難以真正實現。

在西方，權力距離不明顯，人生來平等的觀念根深蒂固，人們的等級觀念較淡薄，上下級認為彼此間天生是平等的。下屬對上司的依賴是有限的，下屬很容易接近并敢于反駁他們的上司；西方一般認為人的一生就是個人奮斗、實現自我價值的一生，強調個人的責、權、利和作用，凸現個人的成就和榮譽，普遍認為個人是一個獨立的點，一個不依賴他人的自主的實體，這個點按照自己選定的方向不斷向前運動，形成一條自我實現的直線，在整個社會生活中強調獨立性。同樣在監督體系中把獨立性視作生命線。

我國人與人之間講等級。重身份，強調君臣有分，長幼有序，貴賤有別，注重個人的仁、義、禮、智、信的修養，不求超越。要克己復禮，文質彬彬，然后君子。在這種倫理環境下的人學會了對長輩、上級、權威的尊重和順從，個人失去了獨立性。同時我國歷來尊奉和提倡群體與組織的責、權、利和作用，重集體成就和榮譽。奉行的是社會價值—個人價值的價值取向。認為只有在實現了社會價值的基礎上，個人價值才能得到體現，把個人價值寄托、融合于家族、民族、國家的群體價值之中。在這種哲學理念和社會關系中，個人不能作為一個獨立的實體存在，個人缺乏獨立性，作為獨立實體存在的只能是國家、社會即群體，個人隸屬于群體，群體主宰著個人。在群體生活中強調人和觀，又稱“和德論”，“和德論”有積極意義和消極意義，其消極影響產生了關系哲學，“關系哲學”影響了獨立性的發揮，因為他們只是依靠“關系”吃飯，為了搞好關系，今天有很多人信奉“和為貴、忍為高”，“得讓人處且讓人”，其集中表現為在違法亂紀行為面前顯得軟弱無力。反映在會計領域就是有法不依、執法不嚴，甚至違法亂紀。這種關系文化的存在，使有關政策、法規和制度的約束力在會計實踐中顯得軟弱無力，會計監督弱化，假賬滋生。

三、專業精神差異及其影響

西方人注重體現自身價值，重視個人財富成就，鼓勵競爭，崇拜個人英雄，推崇優勝劣汰，又由于其權力距離較小，強調平等與參與，不喜歡政府以法規形式干預企業的會計活動，加上對不確定性回避程度低。人們比較能從容應付風險因素和陌生事物。不喜歡用僵化的教條規范會計行為，希望在會計實務上有較大的選擇空間，注重個人的專業判斷。強調自我管制能力。因此孕育出較高的會計專業意識。會計業比較發達。西方人的個人意識較高。比較注重個人努力。認為個人只有通過自身的努力，發揮自己的潛在能力，維護自己的權益，才能在社會上立足，所以人人注重自立。也人人感到自危，從而養成自力更生、勤奮工作、積極進取的工作倫理，西方人對本人所從事的工作都能了如指掌。鉆研極深，會計人員有良好的會計專業精神。

我國自古以來奉行的都是社會價值—個人價值的價值取向，把個人價值寄托、融合于家族、民族、國家的群體價值之中，這種群體價值觀使中國人善于合作，講究集體主義，但是也使中國人循規蹈矩、安于現狀、自我壓抑、缺乏進取精神和個人競爭意識，中國文化的這些特征反映在會計人員身上，就是部分會計人員一方面注重并滿足于按照有關規定完成本職工作，但另一方面又相對缺乏開拓精神和競爭精神，有些人對本專業業務鉆研不深，知之膚淺，而且過分重視關系，很多人把拉關系當作處世哲學和生活的指南，關系哲學是中國人特有的思維方式。個人的成敗很大程度上取決于他駕馭周邊環境與人際關系的能力，會計人員的業績和升遷，不是由會計人員的素質、工作質量決定的，而是取決于他們和領導、同事的關系，取決于他們是否聽領導的指揮。這種思維方式與市場經濟公平競爭原則的要求格格不入，公平競爭強調優勝劣汰，關系哲學中強調靠關系取勝。在關系哲學中，關系比能力更重要，這樣很容易產生“情性文化”，崇尚“關系”，輕薄“技藝”，帶來“德成而上、藝成而下”的觀念，體現在會計行業就是會計人員重視人際關系、不注重文化和專業知識的學習。質量意識差、缺乏事業心、工作不積極。“情性文化”是會計信息質量低劣的基本因素之一，如果會計人員沒有扎實的會計知識、沒有工作熱情、不講究工作質量，就算有再好的會計理論、會計方法和會計準則也無濟于事，會計信息失真在所難免。

四、服從意識差異及其影響

中西方由于文化的差異，在服從對象上表現不一致。

西方基督教文化認為人生來就有原罪，他們在絕對的善(上帝)面前，都是不完美的，以上帝的尺度衡量，每一個人都是罪人，因此，在上帝面前，每一個人都絕對平等。這種在絕對的善面前的絕對平等意識，在日常生活之中，便轉化成在法律面前每一個人都絕對平等的平等意識。法律在日常生活中取代了上帝的位置。獲得了絕對“善”的地位，因此，法律具有一種超越個人社會地位的絕對的權威性。所以，在西方每一個人都必須服從法律，法律有絕對的權威性，西方服從意識的特點是對法律和規則服從。

在我國，人與人之間講等級，重身份，強調君臣有分，長幼有序，貴賤有別，注重個人的仁、義、禮、智、信的修養，不求超越，要克己復禮。信仰天命觀，對于天命，人要做到知天、畏天、樂天、不可怨天，“樂天知命，故不憂”，強調君子有三畏：畏天命、畏大人、畏圣人之言。畏天命、畏大人、畏圣人之言就是服從天意、服從上級、服從權威。服從意識的特點是對人的服從。

對制度、規則的服從強調人的一切活動必須符合約定的制度和規則，而制度和規則是事前約定好的，不以個人的意志為轉移的，所以行為的結果具有可預見性和客觀公正性。對人的服從強調人在行為過程中順從人的意志，以人的意志為轉移。人的意志缺乏穩定性，具有可變性和不可預測性，所以行為的結果帶有人的意志，客觀公正性無法得到保證。

對人的服從使得會計人員缺乏獨立性，會計獨立性是指：會計人員在確認、計量、記錄和報告會計信息的過程中獨立于其所服務的各利益集團，秉承客觀公正的態度，遵照有關法律法規和會計準則的要求。根據會計對象的客觀實際，如實地反映會計主體的財務狀況和經營成果，會計獨立性是會計信息可靠性的根本保障。當前會計信息失真的主要原因是會計人員對人的服從而不是對制度、規則的服從。對人的服從在會計領域的表現就是會計人員在單位中聽命于單位領導，會計人員執行領導指令，在確認、計量、記錄和報告方面進行造假，會計工作質量受到單位負責人的嚴重影響，據調查，對目前發生的會計信息失真現象，約90％的會計人員是沒有主觀故意的。主要是會計人員服從領導的意圖造成的。

五、思維意識差異及其影響

西方一般偏好邏輯思維和歸納分析思維，注重嚴密論證即經驗事實的驗證，習慣直線式的思維方式和從小到大、從具體到整體的思維程序和方法。如時間上的日—月—年，空間上的門號—街道—城市—州—國家：西方人認為，小河有水大河滿。西方人強調小，認為有小才有大。我國歷來偏好形象思維和直覺思維，不注重嚴密論證，習慣曲線式的思維方式和從大到小，從整體到具體的思維程序和方法，如時間上的年—月-日，空間上的國家—省—城市—街道—門號；中國人認為，大河有水小河滿。中國人強調大，認為有大才有小。反映在生活中，中國人追求大和數量多。在公司名稱上，中國有“巨人集團”，美國有“微軟公司”；在薪酬來源上，中國人認為來源于國家，西方人認為來源于納稅人，不同的認識導致不同的服務意識；在會計領域，由于普遍追求大和數量多，加上制度、監督體系的不完善，會計造假現象非常普遍，偽造銷售收入數量、偽造利潤數量、虛構資產金額時有發生。

六、反思

文化沒有優劣之分，只有先進和落后之分，順應時代發展并推動社會進步的文化就是先進的文化。法律、制度對文化有引導作用，先進、合理的管理制度能夠引導先進文化的形成。在大力弘揚誠信文明、重塑社會信用的時刻，我們應當從法律、制度建設與信用文化塑造方面反思一下，經濟活動中的那些“不誠信”問題的背后有更深層次的文化問題，我們應當站在更高的層面上，用先進的法律、制度去鏟除那些與市場經濟原則相違背的傳統文化，建設符合市場經濟原則的新文化。

建立在文化基礎上的法律、制度、人生觀、價值觀、道德觀等對會計信息影響很大。在市場經濟條件下。為了提高會計信息質量，一方面需要我們完善法律、制度體系，需要我們理順各方面關系，培養監督體系的獨立性，提高會計信息監督的效果；另一方面需要培養會計人員良好的專業精神，建設優秀會計文化，全面提高會計信息質量。