綠色會計確認與核算探析

摘 要：以綠色會計確認為切入點，圍繞綠色會計的概念和內容，闡釋了綠色會計與傳統會計計量方法的區別，提出了綠色會計的核算方法和披露模式。

關鍵詞：綠色會計; 綠色成本; 綠色收入; 綠色會計收益

中圖分類號：F23文獻標識碼：A文章編號：1672-3198（2008）08-0212-02

1 綠色會計的概念

綠色會計是將會計學和自然環境相結合，以貨幣為主要計量單位，以有關環境法律法規為依據來研究經濟發展與環境資源之間的關系，并運用專門方法對企業給社會造成的收益和損失進行確認計量揭示分析，以為決策者提供環境信息的會計理論和方法。

2 綠色會計與傳統會計的區別

2.1 會計核算目標范圍

傳統的企業財務會計注重實現企業自身利益最大化，不考慮社會效益和自身的非經濟利益。傳統會計沒有將環境支出與收益納入核算體系，沒有進行確認、計量、記錄和報告環境事項，沒有提供生態效益方面的信息，會計主體沒有考慮生態環境，沒有計量環境資源的消耗成本。而綠色會計則兩者兼具，重視生態環境和物質循環規律，真實地實現企業的綜合效益。

2.2 會計核算成本

傳統的企業財務會計只核算物質成本、人力成本和部分自然資源成本，而綠色會計則在核算物質成本、人力成本的基礎上加大了對環境成本和自然成本的核算，真實地反映企業的綜合效益。

2.3 會計效益

傳統的企業財務會計只注重現實經濟，以犧牲自然環境為代價實現企業自身利益最大化。而綠色會計則注重經濟效益、社會效益和環境效益“三贏”。

3 綠色會計的內容

3.1 綠色會計的核算對象

綠色會計核算的對象——自然環境是一種有價值的資源，它能夠為整個人類社會的現在和未來提供多種多樣的服務，是具有直接間接價值的，如水資源、土地等。將自然資源和環境資源視為一種資產，就有必要將環境質量納入會計核算的資產方。這要求企業站在社會的角度考慮企業的生產成本。首先，對自然資源成本(如水、森林、原煤、原油等)進行合理的核算;其次，國家應當對自然資源和自然資本的價格進行合理確定。對環境保護支出進行合理的核算，包括“三廢”的處理、分析、控制、補救和再循環，以及減少自然資源損失、美化社會環境的各項支出，如污水處理、垃圾處理廠、空氣凈化等的支出。

綠色會計核算對象區別于傳統會計的顯著特點是增加了自然環境內容，特別重視環境科學與會計實務的結合。由于與自然環境關系復雜，考慮到目前的綠色會計核算技術方法的可操作性，其核算對象的主要內容是:綠色成本包括自然資源成本、自然資源損耗和環境保護支出(如應付租入環保固定資產的租金)。綠色收入包括自然資源收入、環境污染收入和環境保護收入(如企業在推行環保政策，積極治理污染時所享受到的國家給予的補貼、獎金和稅收減免)。綠色會計收益包括資源環境收益和綠色會計利潤等。

3.2 綠色會計的確認與計量

綠色會計的確認和計量是將涉及自然環境的經濟業務作為會計要素，經過辨認確定其數量價格，加以正式記錄并入會計報表的過程。在計量中，最困難的是自然資源的價值計量。其總框架如下:

現實使用價值=直接使用價值+間接使用價值

總用戶價值=現實使用價值+未來使用價值

自然資產價值=總用戶價值+存在價值

其中，間接使用價值、未來使用價值和存在價值又是自然資產價值中最難計量的內容，需要借助于價格替代、支付意愿、接受意愿等方法來計量。主要有以下方法：

(1)機會成本法。

環境資源的開發利用相當于對多種互斥方案的選擇，資源有限性決定了選擇一種形式就要放棄其他形式，放棄方案中的最大經濟效益為所選方案的機會成本。適用于因水資源短缺、廢棄物占地等原因造成的經濟損失計量。

(2)資產價值法。

環境條件的差別可以通過地價或宅價反映，據此推算環境資源的價值。常用回歸分析法計算、測定環境條件對地價的貢獻度，該貢獻度可視為環境資源價值。該法適用于宅地周邊的森林、草坪等綠色效益的計量。

(3)人力資本法。

專門用于評估計量環境污染影響人體健康的經濟損失，該法將環境污染引起的人體健康損失分為醫療費、喪葬費等直接經濟損失和護理費等間接經濟損失。適用于對人身危害重大的重污染企業環境污染的計量。

(4)恢復費用法。

環境資源被破壞，改善的效益較難評價，可以估計恢復或防護一種資源不受污染所需的最低費用，就是恢復費用法。適用于消煙除塵、污水處理等治理費用的計量。

(5)防護費用法。

消除和減少環境污染的有害影響所愿意承擔的費用來衡量環境污染的損失。適用于出現了噪音污染，需要安裝消音或隔音裝置。

(6)調查評價法。

咨詢專家或環境利用者，當環境物品的供給數量或質量發生變化時，人們愿意支付或接受補償的金額，按調查結果，評價環境資源損失價值或保護措施效益。可運用于評價如洪水對農田、水利設施等造成的經濟損失。

3.3 進行綠色會計的帳戶設置

資產類:應納入遞延資產、土地資源、社會環境福利工程支出等。負債類:應納入應付環保稅金、應付環保費用等。所有者權益類:應納入資源資本(區別國家、企業、個人等)、資源資本增值等。費用類:應納入環境預防費用、環境治理費用、環境補償費用、環境機會成本等。例如:為了環保而購入的原材料計入“存貨”，為環保而投入的設施支出及法規要求的對原有設備增添的環保支出等與未來的經濟利益有關，因此應將其資本化，列入“固定資產”或“在建工程”項目中，同時，若因環境污染或破壞造成了資產的減值，應當計提“固定資產減值準備”。與環境有關的稅金如城市維護建設稅、資源稅等，可能與“應交稅費”有關，涉及到環境污染的或有事項，計入“預計負債”科目。同時，在負債項目中可以設置“應付環保費”科目，并可分以下情況進行處理：

（1）排污：指向大氣、水體排入有害物體或超標熱量、嗓音。某產品的污染成本=產量*排污收費的標準單價，此種污染成本是變動成本，在核算了直接材料和人工費用后納入直接污染這個成本項目。即借記生產成本——直接污染科目；貸記應付環保費——排污費科目。當產品產量與排污量不成正比，污染量小，不易確定排污主體，或排污費屬于產品固定成本時，才可以記入制造費用科目。

（2）使用排污品：如使用潤滑油會惡化水質，使用石油、煤炭等礦物燃料會排放二氧化碳、二氧化硫等污染空氣。除購買這些商品的售價外，應追加排污費，直接計入這些排污物品的采購成本。即借記原材料(或材料采購)科目；貸記應付環保費排污費科目。

（3）不可回收包裝物：由于包裝物中化學物質多不易分解，又沒有加以回收，導致固體廢舊物數量增多。某種包裝物批量污染費=數量(或重量、體積)*單位收費標準。應借記產品銷售費用——未收回包裝物污染費科目；貸記應付環保費——包裝物污染費科目。

（4）人口排污費：每人每天排放污染物(排污水、懸浮固體、可氧化有機物等)有一個平均值。對于企事業單位，各個會計期間的人口數量不是一個定數，要按照不同會計期間分別計算，某期間人口排污費=該期間人數*單位收費標準*時間，這種期間費用的核算會促使企事業單位提高管理水平和勞動效益。應借記管理費用——人口排污費科目；貸記應付環保費人口排污費科目。

（5）廢棄物：指生產中所產生且排出、拋棄的各種固態、非固態(如下水道污泥)和其他液態物質。可分為工商業廢棄物、生活廢棄物等兩類。借記經營費用——廢棄物收費科目；貸記應付環保費——廢棄物收費科目。

（6）生活廢棄物：主要是垃圾傾倒，對其收費可以促使人們回收和利用城市垃圾，由于此項支出與生產經營無關而不進入成本，應計入交費單位的管理費用中，即借記管理費用——垃圾傾倒費科目；貸記應付環保費——垃圾傾倒費科目。

3.4 綠色會計的披露模式

綠色會計通過提供有效的綠色信息，來滿足可持續發展的分析、決策需要。其重點在于進行環境在資產負債表和損益表中的會計披露，另外在會計報表附注中還可揭示環保措施對目前企業的資本支出和損益的影響以及對未來的影響，同時反映環境經常性支出的數字等內容。

企業的環境信息大致可以分為兩類:

一是環境問題的財務影響信息，即企業經濟活動和事項中產生影響的環境信息或可能影響企業的財務狀況、經營成果和現金流量的環境信息。這部分環境信息都能以貨幣量化，大部分可以在現有的財務會計的假設、原則下進行確認、計量，完全可以包括在現行的年度會計報告中。

二是關于環境績效信息的綠色會計報告，主要是一些非貨幣量化的關于企業環境責任履行情況的信息，如企業執行國家環境法規的情況，企業的經濟活動對環境造成了多大的污染，采取了什么措施，對環境保護做出了哪些貢獻等。為了更好的反映企業綠色會計的全部信息，也便于閱讀者的閱讀，企業應將環境信息集中在一張會計報表中，作為現行資產負債表、利潤表、現金流量表的附表。

參考文獻

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［2］張思純.綠色會計計量初探［J］.會計之友，2008，(1).

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［4］孟凡利.環境會計的概念與本質［J］.會計研究，1997，(12).