論內(nèi)部審計(jì)在公司治理中的作用

摘 要：通過將公司治理與內(nèi)部審計(jì)結(jié)合起來，探討內(nèi)部審計(jì)如何促進(jìn)公司的有效治理。基于這個(gè)目標(biāo)，主要從兩大部分展開了分析：第一部分是對公司治理和內(nèi)部審計(jì)的相關(guān)概述；第二部分是內(nèi)部審計(jì)在公司治理的積極方面。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部審計(jì);公司治理;內(nèi)部控制

中圖分類號：F239文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A文章編號：1672-3198（2008）08-0234-02

1 公司治理與內(nèi)部審計(jì)的概述

1.1 公司治理的涵義

公司治理是現(xiàn)代公司制企業(yè)在決策、激勵(lì)、監(jiān)督約束方面的制度安排，涉及利益相關(guān)者在權(quán)利與責(zé)任方面的分配、制衡，公司治理的目的是實(shí)現(xiàn)科學(xué)決策、高效經(jīng)營和有效控制。

狹義的公司治理的定義方式是將公司治理局限于公司及其股東之間的關(guān)系層面。這是傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)范式的觀點(diǎn)，被稱為“代理理論”。廣義上的定義方式認(rèn)為，可以將公司治理看作一張關(guān)系網(wǎng)，不僅是一家公司和它的所有者（股東）之間的關(guān)系，還包括一家公司和其他廣泛的利益相關(guān)者（如雇員、客戶、供應(yīng)商、債權(quán)人等）之間的關(guān)系。這種觀點(diǎn)可以被稱為“利益相關(guān)者理論”。

1.2 內(nèi)部審計(jì)的定義

（1）國際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會的定義。

1999年IIA 提出了對內(nèi)部審計(jì)的新定義，認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)是一種為促進(jìn)價(jià)值增值，改善組織營運(yùn)狀況而進(jìn)行的獨(dú)立、客觀的保證和咨詢活動(dòng)，它通過系統(tǒng)而嚴(yán)謹(jǐn)?shù)姆椒▉碓u價(jià)和改善風(fēng)險(xiǎn)管理、內(nèi)部控制和治理程序的有效性，以幫助組織實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)。從這個(gè)定義我們可以看出內(nèi)部審計(jì)不再以消極的發(fā)現(xiàn)和評價(jià)為主要內(nèi)容，也不僅僅強(qiáng)調(diào)內(nèi)部控制，其范圍和對象已有所擴(kuò)展，公司治理已經(jīng)成為了內(nèi)部審計(jì)的研究對象。

（2）中國內(nèi)部審計(jì)協(xié)會的定義。

2003年中國內(nèi)部審計(jì)協(xié)會發(fā)布的《內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則》中將內(nèi)部審計(jì)做了如下定義：“內(nèi)部審計(jì)是指導(dǎo)組織內(nèi)部的一種獨(dú)立、客觀的監(jiān)督和評價(jià)活動(dòng)，它通過審查和評價(jià)經(jīng)營活動(dòng)與內(nèi)部控制的適當(dāng)性、合法性和有效性來促進(jìn)組織目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。”從這個(gè)定義中，我們可以看到我國對內(nèi)部審計(jì)的定義涵蓋了財(cái)務(wù)審計(jì)。

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2 內(nèi)部審計(jì)在公司治理中的積極方面

(1)內(nèi)部審計(jì)是改善公司治理的重要基礎(chǔ)。

20世紀(jì)90年代，對公司治理與審計(jì)關(guān)系的研究進(jìn)入實(shí)質(zhì)性階段。學(xué)者朱元午從審計(jì)與公司治理結(jié)構(gòu)的辯證關(guān)系進(jìn)行分析，認(rèn)為公司治理模式?jīng)Q定審計(jì)模式，審計(jì)對公司治理結(jié)構(gòu)又會起積極作用，健全的審計(jì)模式和審計(jì)制度可以促進(jìn)公司治理結(jié)構(gòu)的完善。紐約證券交易所要求所有的上市公司都設(shè)內(nèi)部審計(jì)部門，內(nèi)部審計(jì)部門與董事會、執(zhí)行管理層、外部審計(jì)并列成為有效的公司治理不可或缺的四大基石。在中國，真正確立中國內(nèi)部審計(jì)的法律地位的是1994年《中華人民共和國審計(jì)法》的頒布與實(shí)施。1995年國家審計(jì)署又頒布《關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》，對內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)、人員、權(quán)利與義務(wù)又做出具體規(guī)定。從國際內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的發(fā)展來看，中國的企業(yè)既要將內(nèi)部審計(jì)作為企業(yè)組織管理控制系統(tǒng)的重要組成部分，又要保證內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性，并與外部審計(jì)、董事會及高層互為補(bǔ)充，成為企業(yè)組織管理的有效工具之一。

(2)內(nèi)部審計(jì)能增加公司價(jià)值。

一方面，內(nèi)部審計(jì)通過努力識別和預(yù)防風(fēng)險(xiǎn)，幫助企業(yè)減少損失，當(dāng)內(nèi)部審計(jì)成本小于減少的損失時(shí)，企業(yè)價(jià)值得以增加；另一方面，內(nèi)部審計(jì)的存在，客觀上會對企業(yè)內(nèi)部的經(jīng)營者和被審計(jì)部門監(jiān)督的部門產(chǎn)生威懾作用，使其不得不維持良好的控制系統(tǒng)，并努力改善工作績效。這種被動(dòng)的“自律”行為客觀上也導(dǎo)致企業(yè)價(jià)值的增加。

百事可樂公司內(nèi)部審計(jì)為適應(yīng)超競爭環(huán)境對公司發(fā)展的挑戰(zhàn)，近年來不斷進(jìn)行審計(jì)創(chuàng)新，采取新型審計(jì)模式。內(nèi)部審計(jì)師鼓勵(lì)被審計(jì)部門提出他們所關(guān)心的問題，在審計(jì)報(bào)告中使用正強(qiáng)化激勵(lì)而非責(zé)難性的措辭，對薄弱環(huán)節(jié)和存在的問題提出改進(jìn)和途徑，而不是簡單地批評。內(nèi)部審計(jì)部門針對不同層次管理者的不同需要，提出不同的審計(jì)報(bào)告：重大問題和審計(jì)總結(jié)報(bào)告報(bào)送最高管理當(dāng)局，以便于獲得權(quán)威人士的支持、協(xié)調(diào)和授權(quán)；詳細(xì)的審計(jì)建議直接送給部門經(jīng)理或第一線管理人員，并向被審計(jì)部門提供其所需的信息，以便于其及時(shí)采取措施、解決問題。

(3)內(nèi)部審計(jì)強(qiáng)化企業(yè)的內(nèi)部控制。

內(nèi)部控制既是經(jīng)營業(yè)績的基礎(chǔ)，又是公司治理的重要內(nèi)容。確保內(nèi)部控制有效，這是內(nèi)部審計(jì)的主要目標(biāo)之一。Cadbury報(bào)告（1992）從公司治理角度研究財(cái)務(wù)報(bào)告與審計(jì)問題。1992年美國反虛假財(cái)務(wù)報(bào)告委員會（COSO）發(fā)布的《內(nèi)部控制框架》，并于1994年修訂，認(rèn)為“一個(gè)客觀、能動(dòng)和富有調(diào)查精神的董事會，能夠及時(shí)發(fā)現(xiàn)并糾正經(jīng)理層違反內(nèi)部控制行為。” 里克（Molz Rick，1995）建議構(gòu)建一個(gè)多元化的董事會，在董事會中引入利益相關(guān)者以減少經(jīng)營者對公司的控制。只有董事會（含審計(jì)委員會）、高級財(cái)務(wù)管理人員（含內(nèi)部審計(jì)師）、外部審計(jì)師三者協(xié)同，運(yùn)行良好的財(cái)務(wù)報(bào)告系統(tǒng)才可能形成。美國商業(yè)圓桌會議1997年頒布的《公司有效治理聲明》要求，董事會應(yīng)確保公司設(shè)立有效的內(nèi)部控制。20世紀(jì)90年代，美國注冊會計(jì)師協(xié)會發(fā)布《審計(jì)鑒證準(zhǔn)則》（SSAE）第6號，要求公司公布的內(nèi)部控制報(bào)告由董事長、總經(jīng)理、財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人、內(nèi)部審計(jì)負(fù)責(zé)人共同簽字，這一要求的主要內(nèi)容在《薩班斯——奧克斯法案》（2002）中加以確認(rèn)。內(nèi)部審計(jì)具有監(jiān)督、評價(jià)、控制等職能，由內(nèi)部審計(jì)實(shí)施的內(nèi)部控制測試，目的是為了保證對經(jīng)營活動(dòng)、財(cái)務(wù)活動(dòng)的有效控制。在董事會領(lǐng)導(dǎo)下，內(nèi)部審計(jì)側(cè)重于內(nèi)部控制、績效評估和經(jīng)營審計(jì)。外部審計(jì)師只是短期審計(jì)，因而更多地依賴公司內(nèi)部審計(jì)機(jī)制，以持續(xù)、及時(shí)地向?qū)徲?jì)委員會提供充分信息，使董事會履行監(jiān)控職能。董事會領(lǐng)導(dǎo)的內(nèi)部審計(jì)，確立新的審計(jì)委托關(guān)系，賦予審計(jì)部門較大權(quán)力，有利于審計(jì)職能的發(fā)揮、改善監(jiān)控效果。

(4)內(nèi)部審計(jì)加強(qiáng)公司的風(fēng)險(xiǎn)管理。

IIARF在2003年指出：內(nèi)部審計(jì)在監(jiān)管公司風(fēng)險(xiǎn)、評價(jià)控制測試中起著重要的作用。現(xiàn)代企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)一般要滿足以下要求：股東和股東代表大會機(jī)構(gòu)對公司經(jīng)營狀況的了解，以防范決定風(fēng)險(xiǎn)；外部審計(jì)和監(jiān)督機(jī)構(gòu)對公司的內(nèi)部控制的研究的評估，以降低審計(jì)和監(jiān)管風(fēng)險(xiǎn)；潛在投資者對公司的經(jīng)營業(yè)績和發(fā)展?jié)摿Φ目陀^評估，以減少投資風(fēng)險(xiǎn)。經(jīng)濟(jì)合作發(fā)展組織1999年頒布的《公司治理原則》要求，董事會通過風(fēng)險(xiǎn)評估、財(cái)務(wù)控制等活動(dòng)保證公司財(cái)務(wù)報(bào)告過程及其結(jié)果的完整、合法和可信。

(5)內(nèi)部審計(jì)是解決信息不對稱引起的代理問題的有力措施。

內(nèi)部審計(jì)能夠疏通企業(yè)委托代理鏈條中的信息傳遞渠道，減少代理人的逆向選擇與道德風(fēng)險(xiǎn)，緩解代理問題。公司治理結(jié)構(gòu)是實(shí)施審計(jì)的制度環(huán)境，是促使內(nèi)部審計(jì)有效展開，保證內(nèi)部審計(jì)功能發(fā)揮的前提和基礎(chǔ)；另一方面，內(nèi)部審計(jì)是公司治理結(jié)構(gòu)趨于健全的保證，公司治理結(jié)構(gòu)的完善及其作用的發(fā)揮離不開內(nèi)部審計(jì)。有效的內(nèi)部審計(jì)是公司治理結(jié)構(gòu)中形成權(quán)力制衡機(jī)制并促使其有效運(yùn)行的手段。《上市公司治理準(zhǔn)則》54條中指出：審計(jì)委員會負(fù)責(zé)監(jiān)督公司的內(nèi)部審計(jì)制度及其實(shí)施，負(fù)責(zé)內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)之間的溝通。

參考文獻(xiàn)

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