論循環(huán)經(jīng)濟與綠色稅制

摘 要：中國GDP高速增長是以環(huán)境的破壞和資源的過度開發(fā)為代價，我國要實現(xiàn)和諧社會的目標，其經(jīng)濟發(fā)展模式應選擇發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟，以促進環(huán)境保護和社會的可持續(xù)發(fā)展。世界上很多國家實行綠色稅制改革，并取得良好成效，其經(jīng)驗值得我國借鑒。我國目前稅制在環(huán)保方面不夠完善。因此，為促進我國循環(huán)經(jīng)濟的發(fā)展，國家可以通過推行綠色稅制改革來做出相應的貢獻，從而為和諧社會的發(fā)展營造一個綠色的稅收氛圍。

關鍵詞：循環(huán)經(jīng)濟;和諧社會;綠色稅制

中圖分類號：F20文獻標識碼：A文章編號：1672-3198（2008）08-0307-01

1 國外“綠色稅制”的借鑒

世界上一些發(fā)達國家，如美國、瑞典、荷蘭等在20世紀90年代初就實行了大規(guī)模的綠色稅制改革，并取得了很大成效，對我國稅制改革有重大的借鑒意義。這些稅制改革主要體現(xiàn)在兩大方面：

1.1 開征環(huán)保稅種

許多發(fā)達國家已經(jīng)對污染物或者導致污染的產(chǎn)品開征環(huán)保稅，具體來說，各國環(huán)保稅種包含以下幾個方面。

1.1.1 直接對末端污染物的排放征稅

(1)碳稅：是針對能源量計證的稅種。其目的在于反映能源的使用對CO₂排放量的貢獻度。英國、法國、澳大利亞等國先后開征此稅，以減少CO₂的排放。

(2)填埋稅： 一些國家根據(jù)填埋具有成本低的特點，收取填埋稅，從而使垃圾處理的價格趨于上漲，有利于促進企業(yè)進行減量化和再生化利用。

(3)很多國家對空氣、水污染、廢物、噪聲等污染物征稅。

1.1.2 對可能導致污染的產(chǎn)品征稅

(1)電池:挪威和瑞典對造成環(huán)境污染的電池課以重稅

(2)塑料袋:2001年3月，愛爾蘭對每個塑料袋的使用征收15歐分的稅款，半年后愛爾蘭的塑料袋使用驟減90％

(3)裝于一次性容器中出售的飲料:丹麥、瑞典、芬蘭等國對這類飲料課以環(huán)保稅，如飲料瓶可以回收，則退稅

(4)化肥:包括澳大利亞、芬蘭、挪威在內(nèi)許多國家均對農(nóng)業(yè)化肥課稅。

1.1.3 征收能源、資源稅

其目的是保護不可再生資源，減少污染物的排放量。國外這方面稅收典型有燃油稅、資源稅等，如德國除風能、太陽能等可再生能源外，其他能源如汽油、電能、礦物都要收取生態(tài)稅。英國為鼓勵清潔能源生產(chǎn)，限制排放污染物，開征了公司汽車稅、燃油稅等。美國主要開征了與汽車使用相關的稅收，包括汽油稅、輪胎稅、汽車使用稅、汽車銷售稅等，還開征了開采稅和環(huán)境收入稅。

1.2 利用稅收優(yōu)惠杠桿，促進環(huán)境保護

為促進環(huán)境保護和社會的可持續(xù)發(fā)展，世界上很多國家對綠色產(chǎn)品以及環(huán)保行為實行稅收優(yōu)惠。

（１）美國對公共事業(yè)建設和公共投資項目，包括城市廢物儲存設施、市政污水處理廠等給予免稅的優(yōu)惠待遇，在美國，每購買一輛使用新能源的汽車可免聯(lián)邦稅2000美元。

（２）日本政府對在使用年度內(nèi)的費塑料制品再生處理設施、廢紙脫墨處理裝置、處理玻璃碎片用的夾雜物除去裝置、鋁再生制造設備等環(huán)保設施給予加大設備折舊率，減免固定資產(chǎn)稅等優(yōu)惠措施。

（３）德國對排放減少環(huán)境危害的產(chǎn)品可免交銷售稅，而只需繳納企業(yè)所得稅即可。

2 我國現(xiàn)行稅制中環(huán)保政策的分析與思考

我國現(xiàn)行稅制中有利于循環(huán)經(jīng)濟發(fā)展相關的政策比較陳舊，并且力度不足，主要體現(xiàn)在以下幾個稅種中：

2.1 增值稅環(huán)保政策

相關政策主要有：對企業(yè)的生產(chǎn)原料中摻有不少于30％的煤矸石、石煤、粉煤灰燒煤鍋爐的爐底渣（不包括高爐水渣）的建材產(chǎn)品，包括以其他廢渣為原料生產(chǎn)的建材產(chǎn)品免征增值稅，或?qū)嵭性鲋刀惣凑骷赐苏撸粚ζ髽I(yè)以“三剩物”和次小薪材為原料生產(chǎn)加工的綜合利用產(chǎn)品實行增值稅即征即退政策；對油母頁巖煉油、垃圾發(fā)電和廢舊瀝青混凝土回收利用實行增值稅即征即退政策；對綜合利用煤矸石、煤泥、煤系伴生油母頁巖等發(fā)電、風力發(fā)電、部分新型墻體材料產(chǎn)品實行增值稅減半征收政策；對廢舊物資回收經(jīng)營單位銷售其收購的廢舊物資免征增值稅；生產(chǎn)企業(yè)的增值稅一般納稅人購入廢舊物資回收經(jīng)營單位銷售的廢舊物資，可按10％計算抵扣進項稅額。

2.2 消費稅環(huán)保政策

對環(huán)境資源造成損害的鞭炮、焰火、一次性木筷、汽油、柴油及摩托車、小汽車等消費品列入消費稅的征稅范圍，并對小汽車按排氣量大小確定高低不同的稅率。

2.3 企業(yè)所得稅環(huán)保政策

相關政策主要有：企業(yè)研究開發(fā)新產(chǎn)品、新技術、新工藝所需要的各項費用計入管理費用，在所得稅前扣除；企業(yè)利用廢水、廢氣、廢渣等廢棄物為主要原料進行生產(chǎn)，可在五年內(nèi)減征或免征所得稅；為進一步促進我國環(huán)保事業(yè)的發(fā)展，順利履行淘汰消耗臭氧層物質(zhì)的義務，經(jīng)過環(huán)境保護總局通過招標確定，關閉生產(chǎn)線或削減生產(chǎn)量的全氯氟烴、哈龍、四氯化碳、三氯乙烷生產(chǎn)企業(yè)所獲得的《議定書》多變基金贈款，可視為有特定用途的企業(yè)，免予征收企業(yè)所得稅。

2.4 資源稅環(huán)保政策

對開采燃油、天然氣、煤炭等其他非金屬礦原礦、黑色金屬礦原礦、有色金屬礦原礦和生產(chǎn)鹽的礦產(chǎn)品征稅，按資源自身形成條件和開采條件差異，設置差別定額稅率。

盡管以上稅收政策在一定程度上促進了我國循環(huán)經(jīng)濟的發(fā)展，但仍存在很多的不足：一是由于資源稅收入大部分歸地方，反而會起到鼓勵地方對資源過度開發(fā)的作用，加劇了生態(tài)環(huán)境的惡化；二是資源稅范圍較窄，不利于限制當前經(jīng)濟中對資源的過度開發(fā)；三是造成環(huán)境污染的產(chǎn)品和行為的征稅力度不夠，未對企業(yè)成本產(chǎn)生大的影響；四是對促進節(jié)能投資、節(jié)能技術的開發(fā)及環(huán)保產(chǎn)品的消費引導力度不夠，手段不夠多元化。

3 完善我國循環(huán)經(jīng)濟中綠色稅制的建議

3.1 開征環(huán)境保護稅

將現(xiàn)行的水污染、大氣污染、工業(yè)廢棄物、城市生產(chǎn)廢物等收費制度改為稅收環(huán)境保護稅，以強化企業(yè)的環(huán)保意識。環(huán)境保護稅可設置為中央地方共享稅，可提高地方政府的積極性；稅率根據(jù)排放標準設置為累進稅率，以促進企業(yè)采取措施減少污染。

3.2 開征燃油稅

設置機動車使用燃料計證的稅率通常高于其他產(chǎn)品，不同的稅率適用于不同類型的機動車，如柴油與汽油的稅率蟬翼設置在一個恰當水平，無鉛汽油與含鉛汽油相比給予折扣價格，對于適用清潔車（達到特定的排放標準或安裝了催化式排氣凈化器的汽車）給予一定的稅收優(yōu)惠。

3.3 深化企業(yè)所得稅環(huán)保優(yōu)惠政策

對生產(chǎn)節(jié)能產(chǎn)品的專用設備企業(yè)允許其以加速折舊法提取折舊，為鼓勵更多的人使用公共交通工具，可對雇員的交通費用在稅前全部或部分扣除。對生產(chǎn)節(jié)能減排產(chǎn)品的企業(yè)，在所得稅發(fā)面給予進一步的優(yōu)惠。

3.4 加強資源稅的調(diào)節(jié)功能

我國現(xiàn)行資源稅征稅范圍較窄，要進一步擴大資源稅的征收范圍，應將那些必須加以保護開發(fā)和利用的資源也列入征收范圍，如森林、海洋、草原、灘涂、淡水、地熱等自然資源，從而使資源稅對循環(huán)經(jīng)濟的發(fā)展起到更大的作用；我國目前的城鎮(zhèn)土地使用稅、耕地占用稅稅率定得過低，對耕地占用和調(diào)節(jié)級差收入力量微弱，應調(diào)高稅率，減少土地過度開發(fā)利用。

參考文獻

［1］馮之浚主編.循環(huán)經(jīng)濟導論［M］. 北京：人民出版社，2004，(1).

［2］［英］錫德里克#8226;桑福德主編，鄧力平主譯.成功稅制改革的經(jīng)驗與問題［M］.北京：中國人民大學出版社，2000，（12）.

［3］卜祥來著.經(jīng)濟發(fā)展中的稅收政策［M］.北京：經(jīng)濟科學出版社，2000，（１）.