全面預算管理中的道德風險防范研究

摘 要：全面預算管理在預算的編制、執行過程中，既有技巧的問題，但更重要的是人的行為問題。因此，全面預算管理中應當充分關注相關的道德風險問題。從組織行為理論分析了道德風險的成因，并給出了防范道德風險的對策。

關鍵詞：預算管理;道德風險

中圖分類號：F23文獻標識碼：A文章編號：1672-3198（2008）11-0235-01

1 從組織行為理論分析道德風險的成因

全面預算管理有兩方面內容：一方面是如何編制預算，這是關于預算編制技巧方面的內容；另一方面是如何將預算用于企業計劃的執行，這涉及企業內部的每個人對預算制度的反應方式。通過預算來實施控制、評價業績、溝通和促進協調，這說明預算編制是一種人為的活動。因此，預算編制有明顯的行為特征。可以說，預算既是決策目標的具體化、協調化，又是在決策目標的執行中落實責任，指導人們行為的重要工具。實踐表明，在預算管理中，人的因素比會計技術更為重要 。一種預算制度的成功與否，取決于與預算有關的企業員工是否接受。當企業員工的目標與組織的目標相一致時，就會產生積極的行為，就有動力去實現這些目標。否則，就會產生妨礙組織目標實現的失調行為，這是與組織目標存在根本性沖突的個人行為。傳統的預算制度對人類行為的認識過于簡單化，只靠貨幣性獎勵來調動人的積極性。實踐證明，簡單的貨幣獎勵無法達到一定的激勵效果的。 一個成功的預算制度不可忽視調動個人積極性的一些復雜因素，而且一個完善的預算制度也能夠產生個人目標與組織目標一致的行為。然而，目前許多實施預算管理的企業，往往都忽視了預算中的行為影響。因此，必然會導致一些預期不到的行為結果全面預算管理與其他管理一樣，也是一個社會過程，在這個過程中始終貫穿著價值和行為的雙重管理。而預算管理行為方面的根本主題是道德，預算在業績評價以及經理人員的提薪和晉升中的重要地位有可能導致不道德行為的發生。 所有與預算有關的失調行為都可視為不道德行為。道德問題遍及預算的各個方面，編制預算所需的大多數信息，是由那些業績要受到考核的人員提供的。如果這些人員為了得到較低的業績評價標準而有意提供虛假的預算數據，他們就違反了道德標準。例如，某經理為了使預算易于實現而故意低估收入和高估成本，這就是不道德行為。高層管理人員或預算管理委員會必須警惕這些行為的發生， 并要在預算編制與實施過程中制定相應的對策。

當預算指標被過分重視時，企業員工可能會出于為獲得某種獎勵，或受到會獲得獎勵的管理人員的壓力而采取以下幾種行動：(1)降低其預算，使低效率的業務也能符合預算的期望值。例如為保持較低的人工成本，管理者可能不提拔優秀的職工。(2)削減一些必要的但不會影響短期經營成果的開支。例如削減研究與開發費、大修中修費用、 維修保養費等酌量性成本支出，這將會減少開支方面的不利差異， 但從長期來看，卻會極大地損害整個企業組織的利益。(3)為使下年度工作留有余地，員工可能通過延緩銷售等方法使當期收益下降；或為提高業績而提前銷售。例如，密謀要求一位客戶本年多訂一批貨，同時商定發貨和付款都延期一個月進行，因此表面看來，本年的售貨增多了，其實則不然。(4)用盡預算。管理者或許會認為如果他們不將預算定額用完，未來的預算就會被削減。為了避免預算削減，管理者會在預算期末用很浪費的方式花完預算的余額。結果，資源被浪費了，企業沒有得到任何好處；或者是用盡剩余資金以購置不需要的資產。 同時， 盡力用盡預算資金的活動本身還浪費了時間。 (5)為降低原材料成本，可能會去選擇劣質原材科等。雖然在短期內這些措施改善了預算業績，但就長期而言，會導致企業生產率下降、市場份額縮小、人力資源流失等現象的發生，嚴重損害了企業的長期發展。

2 防范道德風險的對策

2.1 實行參與性預算

預算所基于的信息很大一部分來自于組織內的人群。實踐證明，只有得到全體參與人員的支持，預算才會成功。因此，在自上而下的強制式預算模式和自下而上的參與式預算模式的選擇中，越來越多的企業傾向于選用后者。當管理人員的獎懲建立在與預算相關的經營業績上時，參與式預算的運用更為廣泛。參與式預算法允許下級員工對預算編制充分發表意見，而不是采取強制性手段強加于人。這種方法能增強下級的責任感，有利于調動預算執行者完成預定目標的主動性與積極性。

2.2 發揮審計的監督職能

很多企業的預算組織體系在保持原來的預算管理委員會、結算中心和各預算責任單位的基礎上，還增加了預算內部審計小組。但往往在實施的過程中，內部審計小組幾乎被忽略，企業應當利用審計的監督職能來防范預算的道德風險。因此在設置監管機構時一定要考慮：預算內部審計小組可隸屬預算管理委員會，為非常設預算管理機構，人員由對公司業務通曉的專業技術人員組成，且均為兼職人員。預算內部審計小組主要負責對各職能單位報送的預算指標的合理性和可行性進行審查，以專業眼光做出評價和分析，為預算管理委員會審查預算提供參考資料。為確保預算內部審計小組對預算指標進行嚴肅、認真的審查，應將經其審查的預算指標的完成情況，作為對預算內部審計小組成員工作績效的考核標準之一。通過預算內部審計小組，有效的防止各職能單位在預算指標制定上“弄虛作假”現象的發生。還需要注意的一點是，如果內部審計可能缺乏獨立性，就有必要聘請注冊會計師進行預算審計，也即外向型管理審計。

2.3 采用“聯合確定基數法”

以“聯合確定基數法”確定企業的預算目標分權式預算的編制是企業內部上下級之間在確定預算目標時不斷博弈的一個過程。上級的優勢是擁有提出規則的先發優勢，但其劣勢是擁有的信息遠不如下級，上級總是希望把預算基數定得高一些，而下級則總是盡量壓低預算基數，在上下級的信息不對稱的博弈中，如何把企業的長遠目標和預算執行者的部門或個人利益結合起來，“聯合確定基數法”為協調這種矛盾提出了一種創新方法。“聯合確定基數法”是對“真實誘導預算法”在國內運用所作的修正，它要求企業下屬部門排除預算滯后因素，以編制正確的預算。對于預算目標過低，輕易完成預算目標的管理者，給予懲罰，對于在正常的目標額以上完成的管理者，為促使其取得更好的成績，對其實施獎勵。該方法的基本思路是，先由上級管理人員提出一個基本要求數，然后再由基層人員自己報出一個數，將兩者進行平均，確定一個合同基數，到年終時根據實際完成數，計算超基數的獎勵和少報數的罰款。在確定超基數的獎勵和少報懲罰的系數時一般要滿足下列條件:“超基數獎勵系數>少報懲罰系數>0.5超基數獎勵系數。”也就是說下級自報的數越接近實際能力，獎勵越多，越低于實際能力，獎勵越少或懲罰越多。利用“聯合確定基數法”，既可以合理制定企業預算目標，有效抑制下級編制的預算過于松弛的現象，又可以避免績效評估給預算執行者造成的壓力，使企業的預算管理達到最優的效果。

2.4 避免業績評價產生負面作用

為防止預算管理中的道德風險 ，首先要改革業績評價工具。很多企業一直把預算作為唯一的負面評價工具。超出預算時則被認為是虛報預算 ，要受到預算管理機構的干預。如果預算編制者被允許有一些必要而超出預算 ，則虛報預算的傾向將小得多。同時加大上級對下級預算編制的參與和審核力度 ，盡可能減輕預算寬余的影響。此外 ，企業除了采用預算指標作為評價工具外 ，還可采用其他非財務指標來衡量員工的業績 ，以彌補預算指標的不足 ，如生產率、 質量、 人力資源等指標。其次要改革激勵機制。激勵的目的不僅是要求實現預算而且要提供精確的計劃。這可以通過要求員工對實現與偏離預算作出合理說明。激勵的對象也應是連續數年的業績而不是僅僅一年的業績。這種辦法對任期較短的管理者還不能適用。