實施全面預算管理的措施探討

摘 要：從全面預算管理與企業戰略目標的關系，預算編制中各部門扮演的角色，全面預算管理組織機構，單位、部門行政領導的責任，預算編制方法及預算執行控制和考核等方面，對如何有效實施全面預算管理進行論述，以期全面預算管理在企業日常管理中得以有效實施，切實發揮全面預算管理的作用。

關鍵詞：實施；預算；管理

中圖分類號：F27文獻標識碼：A文章編號：1672-3198（2008）09-0254-02

1 全面預算管理是實現企業戰略目標的保障

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企業在激烈的市場競爭環境中，為求得長期生存和不斷發展，通過制定戰略目標，合理地調整企業結構和分配企業的全部資源，從而使企業獲得競爭的優勢。企業戰略管理在現代企業管理中處于核心地位，為確保企業戰略目標的實現，經驗表明我們可以通過全面預算管理來對企業資源進行配置，有效地組織和協調企業的生產經營活動，完成既定的戰略目標。全面預算管理只有圍繞企業的戰略要求和發展規劃才能煥發出它的生命力，企業戰略決定年度預算的導向和年度預算目標。但我們在預算編制過程中，往往容易忽略企業戰略與預算的對接，不知道該往哪里下手。當然這樣編制出來的預算對企業的發展沒有任何指導作用，只是為預算而預算，也不會得到企業領導的支持與認可，導致預算管理流于形式。在全面預算管理中，我們要充分認識到全面預算管理與企業戰略目標之間的相互關系，既戰略決定預算目標，預算管理又為戰略目標的實現提供保障，我們的預算目標才不至于空洞，企業的戰略目標才能得到堅實的保障。

2 企業各職能部門參與預算編制，預算指標才具指導性

預算編制不純屬財務行為，由于預算的編制是由財務部門牽頭編制的，而且預算最終結果又以財務報表的形式進行反映。在預算的編制過程中，其他部門人員往往片面地認為預算編制是財務部門的事，對預算編制工作的參與重視程度不夠。我們所說的全面預算管理包括財務預算與業務預算、資本預算、籌資預算，預算內容涉及生產、銷售、采購、固定資產投資、資金籌集等企業生產經營管理方方面面，這些預算資料的取得并非財務部門所能左右的。財務部門在預算編制中的作用主要是從財務角度為各部門、各業務預算提供關于預算編制的原則和方法，并對各種預算進行匯總和分析，而非代替具體的部門去編制預算。企業編制財務預算應當按照先業務預算、資本預算、籌資預算，后財務預算的流程進行。如果各業務執行部門不結合自身業務，編制出準確可行的業務預算，我們后續的一系列預算編制都成了“空中樓閣”，財務部門再怎么努力也是“無根之木，無源之水”。這樣編制出來的預算，又怎么能達到配置資源，協調和組織生產經營活動的目的。

3 建立預算管理組織機構，落實單位、部門行政主要負責人責任制

全面預算管理涉及企業的每一個部門，為確保全面預算管理活動地正常、有序開展，企業必須建立預算委員會負責全面預算管理工作。預算委員會成員由單位領導班子成員、財務、生產、投資、物資、人力資源、市場營銷等職能部門的負責人組成。企業法定代表人任預算委員會主任，并對企業財務預算的管理工作負總責，各部門負責人是本部門預算管理的第一責任人，對本部門編制的預算負責。單位領導的重視是推行全面預算管理的關鍵，在全面預算管理的整個落實過程，都要求具有權威性的領導階層來加以推動，領導層在全面預算執行過程中要積極倡導和執行好各項預算目標，以身作則維護好預算的權威性，才能起到上行下效的結果，才能較好地推動各職能部門編制好預算、執行好預算指標。各職能部門負責人是本部門預算管理的第一責任人，對本部門的預算執行結果承擔責任。各職能部門應高度重視預算管理工作，根據預算委員會下達的財務預算目標和政策，結合自身特點以及預測的執行條件，提出詳細的本部門預算方案，各職能部門在編制預算中，要服從企業戰略的要求，切不可只考慮本部門的利益，否則部門編制預算目標與企業目標會顯得格格不入，阻礙全面預算的有效實施。為加強預算管理，各部門應指定業務精、能力強、素質高的人員參與到預算編制中，并將審批下達的預算落實到部門的每一個責任人。財務部門對各預算執行單位上報的預算方案進行審查、匯總，提出綜合平衡的建議。在審查、平衡過程中，預算委員會應當進行充分協調，對發現的問題提出初步調整的意見，并反饋給有關預算執行單位予以修正。

4 靈活運用各種預算編制方法，提高預算編制水平

預算編制水平的高低，直接關系到預算對資源的配置水平，從而影響到全面預算的管理效果。我國多數企業在編制預算的過程中常常只簡單采用增量或減量預算方法，在上年實際完成的各項指標基礎上，考慮下一年的影響因素，對不同的預算指標確定一個增長比例或減少比例，來制定下一年度的預算。這種預算編制方法雖然簡單易行，但確立增量或減量的幅度在很大程度上具有主觀性，也不符合各類預算指標的特點，致使預算的編制未能真正起到提高效率的作用。我們常用的預算編制方法有固定預算、彈性預算、滾動預算、零基預算和概率預算，不同的預算編制方法用于不同預算指標的編制，因此我們在預算的編制過程中，各單位、部門要結合實際情況進行編制，對不同的業務采用不同的編制方法。而且，各單位、部門要積極積累預算編制的經驗，對于一些有規律的成本預算指標，可通過制定定額標準，推進成本預算編制向標準化過渡。在全面預算編制中，只有靈活、合理運用各種預算手段，才能真正提高預算編制水平，制定出合理、有效的預算目標。

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5 強化全面預算管理的控制和考核

一個好的預算能否有效實施關鍵還要看預算在執行過程中是否得到有效合理的控制。預算一經下達，各預算執行單位必須認真分解實施，將預算指標層層分解到各部門、班組、崗位，將年度預算分解為月度、季度預算，通過分期控制確保年度預算的實現。我們在預算執行過程中，充分發揮預算委員會作為預算管理最高權力機構的作用，定期召開預算執行分析會議，客觀地分析預算執行偏差產生的原因，提出相應的解決措施或建議。為確保預算執行的剛性，在月度預算、季度預算執行過程中，出現因執行者不作為而導致的預算執行偏差，對相關部門、責任者提出績效考核，達到“敲山震虎”的目的，強調預算執行的過程控制，而避免年度考核對預算管理控制失效的問題。預算管理是對未來的一個預測，受宏觀市場環境、經營條件、政策法規等影響，會導致預算執行出現較大偏差。因此，在強調預算剛性的同時，我們要結合客觀實際對預算進行適當調整，并以調整后的指標作為考核依據。在預算執行過程中，以考核為手段其目的還是為了確保年度預算目標的實現。如果過于強調預算考核指標的剛性，對客觀環境發生的變化不予考慮，則會導致我們預算執行單位為完成預算指標，弄虛作假，粉飾會計報表。在年度終了時為了進一步推進全面預算管理工作，還要對分解到各單位、部門的關鍵業績指標完成情況進行獎懲，將各級部門崗位的薪酬與關鍵業績指標完成情況掛鉤，促進各層次的職工共同為實現預算目標而努力，體現責、權、利的對等，達到激勵、鞭策的目的。

全面預算管理是企業日常管理的一個重要工具。正如著名管理學教授戴維#8226;奧利所說的，全面預算是歷史上為數不多的幾個能把組織的所有關鍵問題綜合在一個體系之中的管理控制方法之一。只要我們在預算編制中以企業發展戰略為指導，加強預算編制中各部門的協調與溝通，得到單位高層領導的高度重視和員工支持，以客觀經濟規律為基礎采用科學的預算編制方法，加強預算執行的剛性嚴格預算執行的考核，那么企業全面預算管理將會得到很好的實施。