論銀行會計的決策職能

摘 要：隨著我國金融體制改革力度的不斷加大，各國有商業銀行逐步向商業化轉型，銀行會計在提供經濟信息數據、判定決策方案等諸多方面愈來愈發揮著重要作用。明確銀行會計的決策職能，有助于提高銀行經濟效益和現代化會計管理水平。

關鍵詞：銀行會計 決策職能 風險防范

中圖分類號：F830.42 文獻標識碼：A

文章編號：1004-4914（2008）11-155-01

近年來，隨著我國金融領域改革發展的深層化，國內金融市場和國際金融的正式接軌，銀行會計在提供經濟信息數據、判定決策方案等諸多方面將愈來愈發揮著重要作用。因此，明確銀行會計的決策職能，有助于提高銀行經濟效益和現代化會計管理水平。

一、銀行會計的基本職能——會計核算的特點決定了它具有決策職能

銀行會計既具有其他行業會計的共性，也存在與其他行業會計不同的職能特點。在山西大同本地區，國民經濟各部門、各行業單位的經營活動都離不開中央銀行以及其他金融機構的監督與管理；無論是對結算賬戶和貸款證的審批與年檢，還是每日大額資金的往來清算，都離不開銀行會計；也就是說，各企事業單位的各項經營活動直接或間接地在銀行會計中有所反映。僅從清算角度講，大同市各企事業單位的各項經營活動在某個階段都要通過會計核算來實現，因此銀行的各級會計部門是經濟、金融信息的重要來源，它反映貫穿于經濟活動的全過程，包括事前、事中和事后。事前反映，通過會計核算中形成的一些有關消費、信貸等數據指標，可以提供有關預測未來經濟活動效果的數據資料，以便對日常經營管理做出決策和采取措施。事中反映，通過某一時期經濟數據匯總資料，可以發現本地區經濟活動中存在的經營問題，針對出現的經營矛盾對日常經濟活動進行調節控制，使其按計劃和目標進行。事后反映，通過年度會計核算報表來提供能綜合反映經濟活動的核算指標，并以各種年度經濟數據指標為基礎，對企事業單位未來經營活動進行必要的調節和控制。特別是目前，銀行業經濟效益普遍不高，銀行的會計不僅要管理自身的財務工作，還要對與本單位有業務關系的客戶協調好財務關系，也就是說依據會計核算所提供的信息，對銀行一定時期內的財務狀況進行分析，尋求資產的合理配置、收入和利潤盡可能增加、成本費用的盡可能減少的途徑，來增強銀行自身的綜合實力，實現最佳的經濟效益。

總之，銀行會計在各企事業單位資金的取得和占用、成本費用的開支、收入的取得、利潤的形成和分配等經濟活動中都發揮著不可替代的作用，所以說，最終銀行會計自然而然地具有了指導經營活動的決策職能。

二、銀行會計的決策職能是現代經營發展的必然結果

隨著我國金融體制改革力度的不斷加大，各國有商業銀行逐步實現了向商業化的轉變，實現自主經營、自負盈虧、自擔風險、自我發展。特別是現階段，商業化的各家銀行將在市場這個“大海”里，在同等的條件下進行公平競爭，其生存和發展完全掌握在自己手里；如何加強經營管理，不斷開拓業務領域，提高經濟效益，引進和開發新業務品種、最大程度降低成本和費用等等，都是當前迫切需要解決的問題。在這些決策過程的各個階段，將會面臨著大量的信息數據由會計部門來完成，會計部門的工作者利用經濟分析方法對不同方案的經濟效益進行綜合評價作出決策。

同時隨著經營管理理念的不斷成熟，市場環境的急劇變化，現代經營管理要求金融企業的決策從經驗決策向科學決策轉變，要求通過事前的科學預測，做出正確決策，建立和發展一套“防患于未然”的事前管理辦法，而改變過去“治患于已然”的事后管理辦法，徹底摒棄會計僅是“簿記”這樣的錯誤觀念，徹底突破了會計傳統框架，進入了會計決策新的領域。也更加驗證了：決策要科學化就不能沒有會計；銀行會計決策職能是現代經營管理發展的必然結果。

三、充分發揮會計決策職能，防范經營中出現的種種風險

既然明確了會計具有決策職能，那么，如何利用會計的決策職能來防范經營風險，就成為金融管理當局和經濟界普遍關注的問題。筆者認為，防范經營風險是提高銀行經營效益的重要前提，從會計角度講，當前急需解決以下問題。

1.努力提高會計信息質量。會計信息是銀行經營決策的依據和基礎，首要職能就在于正確核算和反映會計主體的經營活動，為會計主體的內部經營管理提供準確可靠的信息。如果會計信息不能夠客觀真實地反映銀行所有經濟活動的實際情況，會計也就失去了存在的必要。銀行會計更是如此。如果銀行會計信息嚴重失真，那么銀行經營中就會出現假存款、假貸款、假利潤或虧損等虛假現象。所以要全面整頓金融秩序，積極治理結算環境，提高會計核算質量，改進會計信息的匯集方式；提高會計信息的可加工性，滿足于銀行控制風險的要求。實際工作當中，對于各家金融機構每期上報的報表數據，要核實其真實性，同時要定期不定期地進行相關性的現場檢查，以保證會計信息的真實性。

2.不斷發揮會計參與經營管理功能。為防范和化解經營風險，在履行會計反映和監督基本職能的同時，利用會計信息進行預測分析，參與其會計主體的經營決策管理，這是現代銀行會計的客觀要求，但是，從現狀看，銀行會計的這一參與管理功能沒有得到充分發揮；相當部分會計工作只限于傳統的記賬、算賬和報賬，而忽視了參與預測決策管理的工作。由于會計參與管理工作不到位，難免造成盲目決策而引致風險，所以必須從防范風險的角度出發，重新看待會計工作，運用現代管理會計的理論方法，對銀行的經營業務，尤其是高風險的信貸業務，包括貸款決策、損失核銷政策等，進行分析預測，對經營過程實施最終監督，隨時反映提供經營風險的會計信息；對各類報表信息反映出的潛在風險進行預測，及時發出預警報告或提前提出相應的財務政策；盡力把經營風險降低到最低限度或消滅在萌芽狀態，使銀行能夠采取有效手段對風險進行控制和處理，使經營風險得以避免、減少和消除。

3.爭取實現會計統一管理。按照商業銀行“效益性、安全性、流動性”經營原則和統一法人制度要求，實行會計集中管理勢在必行。事實上工、農、中、建等金融機構的會計改革思路也都強調集中管理；因為會計管理分散，違規和賬外經營，甚至亂投資、亂拆借、亂放貸等違規操作，不僅擾亂了正常的金融秩序，也難以應付復雜的金融業務風險，使有些機構已經蒙受了巨大的資金損失；會計管理分散，使會計職能難以充分發揮，正常的會計信息難以取得，甚至會計信息被故意扭曲，不僅不能據以發現問題，還容易掩蓋存在的危機；所以只有盡快實現銀行統一會計管理，才能有效地防范銀行經營風險。

4.繼續加強銀行財務管理和監督。財務管理是銀行實現利潤最大化的手段，特別是商業銀行的宗旨是以盈利為目的，而銀行財務管理的目的就是降低成本、增加收入。財務管理體現在銀行的各種經營環境中，必須從存款、貸款、證券買賣、資金調度、費用管理等方面加強管理，而這些管理都是圍繞資金成本、利息收入就是利差進行的，實現利差大盈利就多，利差小則利潤少，沒有利差就沒有利潤，甚至虧損。所以在這些環節當中必須以財務管理監督為先導，嚴格控制經營成本費用開支，糾正那種在思想深處沒有徹底擺脫“官辦銀行”、“大鍋飯”的舊觀念，除強化日常財務管理監督工作外，還應徹底從傳統的專業銀行的經營觀念中解脫出來，既然商業銀行是以盈利為目的，那么各種經營行為都是一種財務行為。所以財務管理就不單單是財務部門的事，而是銀行全體員工的共同行為。要通過強化財務管理監督工作，促進利息觀念、時間觀念、價值觀念、人才觀念、信息觀念等經營理念的轉變和重新建立。會計部門要按照銀行經營管理的內在要求，建立一套完善的財務控制機制，使財務會計部門成為具有較高的權威性、相對超脫的綜合管理部門，并利用收入、利潤、成本和利益分配等量化指標調控銀行經營目標及經營策略，充分發揮其會計參與預測和經營決策的功能。

（作者單位：中國人民銀行大同市中心支行 山西大同 037008）

（責編：呂尚）