淺議服務于企業戰略的戰略成本管理

摘 要：取得和保持成本優勢是企業保持競爭優勢的重要內容，從長遠看企業成本優勢的取得和保持必須是企業在戰略層面、微觀層面同時考慮制定決策，實施成本管理。文章探討了戰略成本的內涵，以及通過不同方式、方法實現戰略成本管理的目標。

關鍵詞：企業戰略 成本管理 實施方法

中圖分類號：F275.3 文獻標識碼：A

文章編號：1004-4914（2008）11-158-02

隨著國際世界經濟一體化進程的加快，企業的外部環境更加復雜，在激烈的市場競爭中隨時有可能失去現有的競爭優勢，實施戰略管理已成為企業發展的必然趨勢。所謂企業戰略管理，就是企業從全局和長遠出發，通過戰略制定、戰略實施及戰略控制，把握市場等外部環境，整合、優化內部資源和能力，不斷實現企業與外部環境動態平衡的管理過程。

有效的戰略管理對企業的發展或組織的成功至關重要，全球市場競爭、技術革新、管理不斷創新的壓力已使成本管理比以往任何時候都關鍵和變化莫測，為適應瞬息萬變的外部市場環境，取得持續性的競爭優勢，成本管理也必須從傳統的產品成本核算、成本控制轉變為更廣義的戰略成本管理。

一、戰略成本管理的內涵及特點

戰略成本管理的內涵：戰略是對全局的發展目標和發展趨向所作的謀劃，是指導全局的計劃和策略。戰略成本管理是在傳統成本管理系統的基礎上，按照戰略管理的要求而發展起來的新的成本管理系統。戰略成本管理指的是根據一個組織經營戰略中的具體成本動因、內部的價值鏈，以及組織在一個更大的價值鏈中（從產品的開發、資源的耗用到最終銷售給客戶）所處的位置來制定決策，實施成本管理。由于不同國家、地區的文化背景不同，經濟發展程度不一樣，對戰略成本管理內涵的表述也不盡相同，但其實質都是將成本管理會計信息貫穿于戰略管理循環，通過戰略性成本信息的提供、分析和利用，幫助企業管理者形成和評價企業戰略，促進企業競爭優勢的形成和成本持續降低環境的建立，從而達到有效地適應企業外部環境變化的目的。

戰略成本管理的特點：既關注內部成本變化，又關注企業外部競爭環境的變化；既關注企業自身競爭地位和戰略，又關注競爭對手的競爭地位和戰略；既注重微觀層面的成本動因，又注重宏觀層面的成本動因，做到全方位的管理成本；既采用傳統的成本計算方法，又采用有競爭優勢的成本管理方法。

二、戰略成本管理的方法

1.戰略定位分析。企業制定戰略的目的，就是要在賴以生存的市場環境中創造和保持競爭優勢，如何選擇戰略定位，降低成本獲取競爭優勢，現已公認的基本戰略有三個：成本領先戰略、差異化戰略、集中戰略。成本領先戰略就是通過有效的途徑及方法，以低于競爭對手的成本為顧客提供同樣的或更高的價值，即砍掉不能增加客戶價值的成本，以獲得同行業平均水平以上的利潤。例如，當一個企業的產品已經在市場不占優勢時，就可以選擇重新設計產品，降低構成產品的零件數量，降低成本，從而降低顧客的購買價格和售后服務成本。差異化戰略是通過產品差異使競爭對手之間有了差別，為顧客提供一些競爭對手沒有提供的東西來創造競爭優勢，要求產品的獨特性，使其不同于競爭對手的產品。如果當競爭對手已取得成本領先優勢并且對方的價值鏈已相當優化時，企業就應采取產品差異化戰略，在產品標新立異上下功夫。集中戰略是根據產品所處的生命周期和市場份額等強調所要競爭的優勢，它承認并不是所有的市場都是相同的，而是在組織能力和潛力一定的情況下，某些市場部分的吸引力比其它市場部分要更大一些。如Sara Lee（全球食品公司）的目標是成為全球領先的食品和包裝消費品公司，在關鍵消費品市場上占主導地位。

2.戰略價值鏈分析。戰略價值鏈分析是通過分析和利用企業內部與外部之間的相關活動來達成整個企業的戰略目的，實現企業成本最優化。企業價值鏈的構成有內部價值鏈和外部價值鏈，為顧客提供價值最大而成本最小的產品或服務，是企業工作的出發點和工作目的。就企業最終將產品送到顧客手中這一過程，通過了產品設計、研發、采購、生產、儲運、營銷和售后服務等一系列的活動過程，從價值形態來看，這一環緊扣一環的活動鏈就構成了企業的內部價值鏈。省略任何一個環節單獨分析都不利于企業競爭優勢的形成。如果把企業從原材料的供應商和企業最終的顧客一起考慮的話，就構成了企業外部的價值鏈。外部價值鏈分析從縱向角度確定企業在整個市場環境中的地位。企業可以通過協調或優化與上游供應商和下游分銷商或客戶的聯系，通過整合達到戰略聯盟，形成整體競爭優勢。例如，為進一步滿足客戶個性化的需求，企業可以通過互聯網及現代化信息手段與供應商和分銷商建立及時的物流體系，與優秀的物流企業建立長期戰略合作伙伴，準時、準確、快速、高效和低耗地保證供應鏈的最低物流成本。競爭對手的價值鏈與企業價值鏈在行業中處于平行地位，在分析企業本身的優勢時，還要分析競爭對手的成本信息，做到“知己知彼”，保證企業在市場份額中的絕對競爭優勢。

3.成本動因分析。成本動因是指引起產品成本發生的原因。從價值鏈的角度看，每一個創造價值的活動都有一組獨特的成本動因和競爭優勢來源。戰略成本動因對成本的影響比重比較大，可塑性也大，從戰略成本動因來考慮成本管理，可以控制企業日常經營中大量潛在的成本問題。戰略成本管理所強調的成本動因可以分為結構性成本動因和執行性成本動因兩大類。結構性成本動因是指與組織企業基礎經濟結構和影響戰略成本優勢相關的成本驅動因素，結構性成本動因分析就是分析以上成本驅動因素對價值鏈活動成本的直接影響，以及它們之間的相互作用對價值鏈活動成本的影響；執行性成本動因是指與企業執行作業程序相關的成本驅動因素，執行性成本動因分析要求從戰略成本管理的視野來強化企業的內部各個價值鏈之間的聯結關系、企業內部資源運用的程度、產品外觀和結構設計等各方面的作業程序安排，為戰略成本管理的目標實現提供效率保證。

戰略成本管理的任何步驟都將圍繞這三個部分進行分析，它們也就構成了戰略成本管理的核心。

三、如何實施戰略成本管理

1.以顧客為導向的戰略成本管理。顧客滿意，企業才能生存，企業生產的最終目的就是滿足顧客消費的需要。企業要從客戶需求的本質出發，而不是以競爭對手的行動為導向，客戶從企業產品中獲取的收益越多，對產品越滿意，口碑越好，企業就能贏得越多的顧客，也就占領了市場，取得了競爭優勢。所以，企業在制定戰略，實施戰略成本管理時，必須立足于為顧客提供價值最大而成本最小的產品或服務，企業可以通過市場調查，利用一定的技術手段，建立顧客品牌偏好和行為選擇的數學模型，以尋求滿足顧客群的最佳途徑。通過價值鏈分析，在考慮組織取得資源的成本和向顧客銷售產品或提供勞務價格的同時，要考慮到顧客的價值和期望，開發和顧客的合作伙伴關系，當多數顧客以相同的方式使用產品，或顧客購物從一個銷售商改變為另一個銷售商時，不會發生轉換成本，因而當特別傾向于購買價格最優惠的產品時，企業就應制定成本領先的戰略，努力保持自己的成本優勢，進而取得競爭優勢。當顧客對產品有不同的使用和需要時，企業就可以采取產品差異化戰略。所以，企業要在市場上占優勢是依賴于為最終顧客提供的產品或勞務的價格和成本。

2.目標成本的戰略成本管理。顧客愿意支付的價格就是產品的目標價格，扣除預計的利潤就是產品的目標成本，管理大師彼得·德魯克認為：制定價格唯一正確的方法是，以市場愿意支付的價格為起點，然后再去設計可以按該價格出售的產品或服務，這種制定價格和設計新產品的方法，稱為目標成本法。這種方法最先在豐田公司運用，之后在日本如尼桑、佳能等許多大企業所采納。目標成本的確定可以通過幾方面來進行，首先，要考慮顧客對產品的接受價格和企業的目標利潤，來推算企業的目標成本，識別不同的顧客群體并進行完整的記載，對產品的市場做一個準確的策劃。第二，要開發新產品、關注新產品的可行性研究。第三，要搞好生產設計，通過工程技術人員和富有經驗的生產專業人員運用價值工程，確定創造為消費者所需求的產品而要耗費的最低成本的資源組合。最后進行生產，通過連續不斷的改進過程來維持目標成本。

3.持續改進成本的戰略成本管理。隨著企業的發展和規模的擴大，由于市場環境的變化和競爭對手的強大，開始的目標成本已經不能滿足企業的盈利需求，在考慮顧客接受價格的同時，持續改進成本法要求對企業現在正在銷售的產品或提供的服務確立成本消減目標。它需要借助經營流程圖等工具來完成，繪制流程圖是流程改進和再造的起點，在持續改進的流程中，企業的員工通過不斷地對產品、服務和流程進行評價，來尋找更好的途徑，要求公司每隔一段時間就要制定具體的成本消減目標。

4.業績評價的成本戰略管理。戰略成本管理的有效實行，要求有配套的業績評價指標。業績評價是企業決策和控制的基礎，一個企業需要根據自己的經營環境，采取不同的業績評價方法，當企業處在相對穩定的經營環境中，通過單一的財務指標對各個職能部門進行業績考量是必要而且有效的，數字化指標通過層層分解落實到每一個人，能最大限度地讓公司的內部經營管理落到實處。當企業處在一個多變的經營環境中時，企業的管理者就得站在戰略管理的高度，為企業發展進行總體謀劃和全方位的業績評價。戰略成本管理績效評價是將評價指標與企業所實施的戰略相結合，從企業整體角度出發，進行過程的適時監控評價，目標是引導企業在戰略上的成功。如果企業采用成本領先戰略，目的是促進成本水平的不斷降低，評價的內容主要是成本控制的結果，即成本標準的執行情況，則評價指標應著重于財務指標，如內部制造效率、成本降低率等等;如果企業采取產品差異戰略，評價的領域除成本控制情況外，還包括產品質量、客戶服務等。因此，在指標設計中必須結合并重視相關非財務“業績動因”，并對它們進行追蹤、分析和掌握，如顧客、內部經營過程、員工的學習與成長和智力資本等要素，最終實現企業價值的最大化。

5.信息化的成本戰略管理。信息化能夠極大地提高企業優化價值鏈的能力，現代企業的競爭已不是單一企業的競爭，而是整個價值鏈的競爭，先進的信息技術可以釋放生產潛能，降低制造成本和庫存成本。建立供應商管理網絡，通過戰略采購和策略采購實現價值鏈優化，縮短存貨周期。建立銷售網絡，通過網絡使企業與顧客能面對面地交流，通過雙方的信息共享和密切協作，減少不增值環節，降低交易成本和物流成本。建立客戶網絡管理通過對用戶全方面服務，收集、追蹤和分析每一個客戶的信息，對客戶的需求做出快速反應，不斷提高客戶的滿意程度。

企業信息化的本質是利用信息技術不斷提高競爭能力，從而實現戰略目標的過程。

四、戰略成本管理的理念及意義

轉換管理思路，汲取新的成本管理理論，是我國現代企業成本管理的關鍵。從企業管理層到基層全體員工都要認識到戰略成本管理的重要性，要求人人心里有成本，這是實施戰略成本管理的前提。企業要采取適當的方法與途徑，對企業的全體人員特別是經營管理人培訓戰略成本管理理念，讓他們理解接受多動因理論觀念、成本的系統管理觀念等新的觀念，真正意識到戰略成本管理的必要性和優越性，積極參與實施，從而使戰略成本管理在實踐中得到廣泛應用。了解成本管理的目的不僅在于降低成本，更重要的是為了建立和保持企業的長期競爭優勢，成本管理的范圍拓展——全方位、多角度、突破企業邊界的成本管理。

參考文獻：

1.艾寶俊.競爭成本論

2.吳偉霞.成本控制9堂必修課

(作者單位：太原鋼鐵（集團）有限公司計財部 山西太原 030003)

（責編：若佳）