淺析我國法務(wù)會計(jì)的建設(shè)

摘 要：隨著我國市場經(jīng)濟(jì)體系的逐步建立和法制體系的不斷完善，在經(jīng)濟(jì)高速增長的同時(shí)，法律案件中經(jīng)濟(jì)案件的比率日益上升，法務(wù)會計(jì)在處理經(jīng)濟(jì)糾紛中的作用日趨明顯。但法務(wù)會計(jì)在我國還是一個(gè)新生事物，法務(wù)會計(jì)人才短缺，相關(guān)制度尚不健全，這就要求我們盡快研究法務(wù)會計(jì)理論和實(shí)務(wù)，發(fā)揮法務(wù)會計(jì)在經(jīng)濟(jì)生活中的重大作用。

關(guān)鍵詞：法務(wù)會計(jì) 人才培養(yǎng)體系 制度建設(shè)

中圖分類號:F230 文獻(xiàn)標(biāo)識碼:A

文章編號:1004-4914(2008)11-169-02

20世紀(jì)70年代末80年代初，由于大量內(nèi)部股票舞弊案和儲蓄信貸丑聞的出現(xiàn)，在美國出現(xiàn)了現(xiàn)代法務(wù)會計(jì)。美國、加拿大等國順應(yīng)市場需求，已成立了全國法務(wù)會計(jì)師協(xié)會等機(jī)構(gòu)。與此同時(shí)，許多國際會計(jì)公司如德勤、畢馬威都在機(jī)構(gòu)內(nèi)部設(shè)立了專門的法務(wù)會計(jì)辦公室，且配備的法務(wù)會計(jì)人員比重也在不斷增加。目前為止，法務(wù)會計(jì)已形成較為完善的理論體系和實(shí)務(wù)操作體系，為我國的法務(wù)會計(jì)研究，提供了一個(gè)藍(lán)本。

法務(wù)會計(jì)，意為和法律、法庭事務(wù)有關(guān)的會計(jì)，是特定主體綜合運(yùn)用會計(jì)學(xué)與法學(xué)知識以及審計(jì)方法與調(diào)查技術(shù)，旨在通過調(diào)查獲取有關(guān)財(cái)務(wù)證據(jù)資料，并以法庭能接受的形式在法庭上展示或陳述，以解決有關(guān)的法律問題的一門融會計(jì)學(xué)、審計(jì)學(xué)、法學(xué)、證據(jù)學(xué)、偵察學(xué)和犯罪學(xué)等學(xué)科的有關(guān)內(nèi)容為一體的邊緣科學(xué)。

一、我國法務(wù)會計(jì)的發(fā)展現(xiàn)狀

1.法務(wù)會計(jì)人才匱乏。目前，對法務(wù)會計(jì)理論結(jié)構(gòu)體系的構(gòu)建尚處于探索階段，沒有形成對法務(wù)會計(jì)的目標(biāo)、基本假設(shè)、基本原則、職能等基本理論一致、權(quán)威的認(rèn)識。法務(wù)會計(jì)人員主要是司法、監(jiān)察、律師、審計(jì)、財(cái)務(wù)等相關(guān)工作人員，但法務(wù)會計(jì)是會計(jì)學(xué)和法學(xué)相互交叉的學(xué)科，而上述人員或是法律方面或是會計(jì)方面的單一型人才，尚不具備獨(dú)立運(yùn)用審計(jì)技術(shù)和調(diào)查技術(shù)進(jìn)行獨(dú)立調(diào)查分析的能力。高校目前培養(yǎng)出來的會計(jì)學(xué)方向的學(xué)生，在會計(jì)專業(yè)知識方面一般較強(qiáng)，但在相關(guān)法律、法規(guī)方面的知識較弱。

2.法務(wù)會計(jì)制度建設(shè)不完善。法務(wù)會計(jì)有效介入實(shí)踐的前提是要有完善的具有可操作性的法律框架和條款。對于司法機(jī)關(guān)，法務(wù)會計(jì)法制建設(shè)可以對訴訟證據(jù)的確鑿性、公允性起到保證作用，有利于案件的公正處理；對于企、事業(yè)單位和個(gè)人，在反傾銷調(diào)查、個(gè)人財(cái)產(chǎn)糾紛、職工舞弊等訴訟案件中，為維護(hù)自身的合法權(quán)益，也需要司法會計(jì)服務(wù)來提供訴訟支持，合理的法務(wù)會計(jì)制度有利于法務(wù)會計(jì)技術(shù)職能的發(fā)揮，最終實(shí)現(xiàn)法務(wù)會計(jì)的社會職能。而我國目前尚沒有一套完備的法務(wù)會計(jì)的訴訟支持制度、鑒證制度以及從事法務(wù)會計(jì)人員資格認(rèn)定規(guī)范和法務(wù)會計(jì)業(yè)務(wù)規(guī)范體系，這必然會嚴(yán)重阻礙我國法務(wù)會計(jì)的發(fā)展。

二、構(gòu)建我國法務(wù)會計(jì)的必要性

隨著市場經(jīng)濟(jì)的高速發(fā)展和法律制度的日趨完善，越來越多的經(jīng)濟(jì)糾紛和經(jīng)濟(jì)犯罪案件出現(xiàn)，公司、投資者、律師、會計(jì)師事務(wù)所等當(dāng)事人都需要法務(wù)會計(jì)的幫助。因此，構(gòu)建我國法務(wù)會計(jì)顯得十分迫切。

1.市場經(jīng)濟(jì)和法制社會建設(shè)需要法務(wù)會計(jì)。在市場經(jīng)濟(jì)條件下，法律法規(guī)體系是規(guī)范會計(jì)行為的前提，一方面單純憑會計(jì)知識已經(jīng)很難正確處理市場經(jīng)濟(jì)條件下的所有會計(jì)事項(xiàng)，另一方面法律對市場經(jīng)濟(jì)的規(guī)范還需要通過會計(jì)來計(jì)量和記錄。在對內(nèi)對外的大量經(jīng)濟(jì)交往和交易過程中，經(jīng)濟(jì)糾紛案件顯著增多且不斷復(fù)雜化，這極大地增強(qiáng)了法務(wù)會計(jì)發(fā)展的必要性。

2.治理會計(jì)信息失真需要法務(wù)會計(jì)。中國的銀廣夏、美國的安然、世通等財(cái)務(wù)造假案件，都表明會計(jì)信息失真會造成巨大的危害。會計(jì)信息失真，不能正確反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果等，而法務(wù)會計(jì)所具有的功能為解決與協(xié)調(diào)這些會計(jì)法律糾紛與報(bào)表舞弊提供了有力的手段。

3.虛假陳述民事訴訟需要法務(wù)會計(jì)。2002年1月15日和2003年1月9日，最高人民法院分別發(fā)布了《關(guān)于受理證券市場因虛假陳述引發(fā)的民事侵權(quán)糾紛案件有關(guān)問題的通知》、《關(guān)于審理證券市場因虛假陳述引發(fā)的民事賠償案件的若干規(guī)定》，標(biāo)志著我國虛假陳述民事訴訟進(jìn)入了司法實(shí)踐，同時(shí)這也為我國建立法務(wù)會計(jì)提出了要求。如《關(guān)于審理證券市場因虛假陳述引發(fā)的民事賠償案件的若干規(guī)定》提出：必須符合一定條件，才能要求有關(guān)責(zé)任人承擔(dān)民事責(zé)任。一般認(rèn)為，虛假陳述民事責(zé)任的構(gòu)成要件包括:(l)客觀要件:虛假陳述；(2)主觀要件:過錯(cuò)，包括故意和過失；(3)損失并有因果關(guān)系。對于虛假陳述及其重大性，上市公司的會計(jì)處理是否違反會計(jì)準(zhǔn)則，在當(dāng)時(shí)的環(huán)境下會計(jì)人員的職業(yè)判斷是否合理等，沒有經(jīng)過專門會計(jì)訓(xùn)練的法官很難做出準(zhǔn)確判斷，這就需要法務(wù)會計(jì)人員提供專家意見。同時(shí)對于損失的計(jì)算以及損失與虛假陳述之間因果關(guān)系的認(rèn)定，盡管最高人民法院在2003年1月9日發(fā)布的司法解釋中規(guī)定損失計(jì)算和因果關(guān)系做出了基本規(guī)定。但是由于證券交易的特殊性和復(fù)雜性，使得其民事責(zé)任的認(rèn)定相當(dāng)專業(yè)化，需要由專門的人員為法院和律師提供專家意見、收集證據(jù)。因此，迫切要求建立法務(wù)會計(jì)，以幫助法院、律師、上市公司、投資者等有關(guān)當(dāng)事人作出正確的判斷和決策。

4.入世對會計(jì)師事務(wù)所的挑戰(zhàn)需要建立和發(fā)展我國法務(wù)會計(jì)。入世以來，國際四大會計(jì)所承接了我國大量的會計(jì)審計(jì)、咨詢服務(wù)、鑒定等業(yè)務(wù)，尤其是對法律會計(jì)問題出具鑒定結(jié)論作為法院判斷依據(jù)的業(yè)務(wù)。我國的會計(jì)師事務(wù)所在規(guī)模、獨(dú)立性、執(zhí)業(yè)質(zhì)量等方面遠(yuǎn)比不上四大會計(jì)所，而且沒有專門的法務(wù)會計(jì)人員和機(jī)構(gòu)。四大中的安永會計(jì)師事務(wù)所的法務(wù)人員的數(shù)量近兩年增加了近90％，但其仍然宣稱沒有雇傭足夠的調(diào)查人員，并將繼續(xù)增加財(cái)務(wù)調(diào)查人員。中國會計(jì)師事務(wù)所所面對的挑戰(zhàn)是相當(dāng)巨大的。要想做強(qiáng)就必須建立和發(fā)展法務(wù)會計(jì)，配備專門的法務(wù)會計(jì)人員。

三、發(fā)展我國法務(wù)會計(jì)的構(gòu)想

中國會計(jì)面臨著一個(gè)越來越復(fù)雜、越來越完善的法律環(huán)境。在這種大環(huán)境下，如何構(gòu)建我國法務(wù)會計(jì)體系成為一種必要。

1.法務(wù)會計(jì)人才培養(yǎng)體系的建立。首先，在高等學(xué)校增開法務(wù)會計(jì)專業(yè)，擴(kuò)大招收數(shù)量，有條件的可設(shè)立法務(wù)會計(jì)碩博士學(xué)位點(diǎn)。其次，利用高校教學(xué)資源對現(xiàn)有會計(jì)人員或法律人員進(jìn)行針對性的培訓(xùn)教學(xué)，使其很快成為法務(wù)會計(jì)的行家。在法務(wù)會計(jì)人員的培養(yǎng)上不能僅局限于會計(jì)與法律專業(yè)理論的教學(xué)，而更應(yīng)注重實(shí)際工作能力的培養(yǎng)。其次是全方位提高法務(wù)會計(jì)人員素質(zhì)，面對復(fù)雜多變的營私舞弊案件，要有具體獨(dú)立調(diào)查分析問題的能力；面對權(quán)勢與金錢，更要樹立保密、自律的高尚職業(yè)道德。

2.加強(qiáng)法務(wù)會計(jì)制度建設(shè)。建立健全法務(wù)會計(jì)的各項(xiàng)制度，已成為法務(wù)會計(jì)發(fā)展的當(dāng)務(wù)之急。

（1）建立法務(wù)會計(jì)資格認(rèn)證制度。法務(wù)會計(jì)師的資格認(rèn)定是一項(xiàng)基礎(chǔ)性工作。對已取得律師資格的人員，鼓勵(lì)他們參加注冊會計(jì)師的“會計(jì)”和“審計(jì)”兩個(gè)科目的考試，待其取得了合格證之后，連同律師證一起，認(rèn)定其法務(wù)會計(jì)師資格；對已取得注冊會計(jì)師資格的人員，鼓勵(lì)他們參加司法考試，待其取得合格證后，同樣認(rèn)定其法務(wù)會計(jì)師資格。其次是著手準(zhǔn)備法務(wù)會計(jì)師的資格考試工作，設(shè)立法務(wù)會計(jì)師的考試科目（如可以考慮會計(jì)、審計(jì)、經(jīng)濟(jì)法和法理學(xué)等科目），通過一段時(shí)間逐步過渡到規(guī)范統(tǒng)一的法務(wù)會計(jì)師考試及資格認(rèn)定上來。

（2）建立法務(wù)會計(jì)行業(yè)管理制度。應(yīng)當(dāng)建立一套包含法律、部門規(guī)章、行業(yè)自律性規(guī)范等內(nèi)容的多層次、全方位的法務(wù)會計(jì)行業(yè)管理制度體系，將法務(wù)會計(jì)師的執(zhí)業(yè)資格要求、執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則、民事責(zé)任和刑事責(zé)任等以法律的形式規(guī)定下來，保障法務(wù)會計(jì)事業(yè)的健康發(fā)展。

（3）從制度上引進(jìn)法務(wù)會計(jì)訴訟支持業(yè)務(wù)。我國各類經(jīng)濟(jì)案件已大量涉及財(cái)務(wù)專業(yè)知識，甚至很多案件的關(guān)鍵點(diǎn)也與某些會計(jì)問題認(rèn)定相關(guān)。只有從制度層面上引進(jìn)法務(wù)會計(jì)訴訟支持業(yè)務(wù)，才可能對類似案件的解決產(chǎn)生制度性的效果。因此，開展法務(wù)會計(jì)訴訟支持業(yè)務(wù)是符合當(dāng)前我國市場需求的。

（4）建立統(tǒng)一的法務(wù)會計(jì)鑒定技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)。法務(wù)會計(jì)鑒定的直接目的是為民事訴訟活動提供具有法律效力的專家證據(jù)，是一項(xiàng)極具技術(shù)性和專門性的工作，而實(shí)踐中法務(wù)會計(jì)鑒定人員僅憑國家的財(cái)經(jīng)法規(guī)制度作為鑒定的技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)，達(dá)不到鑒定的要求，因此必須建立統(tǒng)一的、便于操作的法務(wù)會計(jì)鑒定技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)。相對于會計(jì)信息虛假陳述證券民事案件而言，該標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)主要包括以下幾方面的內(nèi)容:一是規(guī)定法務(wù)會計(jì)鑒定證據(jù)的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)。二是規(guī)定法務(wù)會計(jì)鑒定證據(jù)的定量、計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)。三是綜合判斷標(biāo)準(zhǔn)，即對于上述確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)和定量、計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)未作具體規(guī)定的其他財(cái)務(wù)會計(jì)事項(xiàng)和相應(yīng)的財(cái)務(wù)結(jié)果，如何比照相近或相似的財(cái)務(wù)會計(jì)事項(xiàng)和財(cái)務(wù)結(jié)果作出判斷的標(biāo)準(zhǔn)。四是鑒定結(jié)論用語標(biāo)準(zhǔn)，鑒定人依據(jù)鑒定證據(jù)，比照確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)和定量、計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)，綜合判斷得出所鑒定的會計(jì)事項(xiàng)是否屬于虛假陳述，應(yīng)承擔(dān)什么責(zé)任等等。

3.法務(wù)會計(jì)理論研究。在我國法務(wù)會計(jì)實(shí)踐有所發(fā)展的情況下，無論是基本理論還是技術(shù)對策方面的研究都相當(dāng)滯后，至今沒有形成較完整的法務(wù)會計(jì)技術(shù)理論體系。加強(qiáng)法務(wù)會計(jì)技術(shù)理論研究已刻不容緩。一方面，加強(qiáng)基本理論的研究，建立完善的法務(wù)會計(jì)理論體系，借以指導(dǎo)具體技術(shù)理論的研究；另一方面，開展具體技術(shù)理論研究，重點(diǎn)放在對檢查技術(shù)、鑒定技術(shù)的開發(fā)性研究方面，如可以用設(shè)立課題組等形式加以引導(dǎo)和推動。

我國制定新《會計(jì)法》的初衷，就是想通過法律規(guī)范來解決利用會計(jì)信息造成不公平利益分配的問題，也就是所謂的會計(jì)信息失真問題。然而，由于缺乏有效手段，要全面貫徹新《會計(jì)法》，還需付出努力。國際上法務(wù)會計(jì)的產(chǎn)生，給我們提供了一個(gè)思路，發(fā)展法務(wù)會計(jì)，建立相關(guān)理論及準(zhǔn)則，應(yīng)成為我國貫徹新《會計(jì)法》的一個(gè)重要措施。

參考文獻(xiàn)：

1.蓋地，張敬峰.法務(wù)會計(jì)研究評述.會計(jì)研究，2003(5)

2.馮萌，李若山.從安然事件看美國法務(wù)會計(jì)的訴訟支持.會計(jì)之友，2003(1)

3.徐克英.構(gòu)建我國法務(wù)會計(jì)的設(shè)想.金融與財(cái)經(jīng)，2003(1)

4.張?zhí)K彤.法務(wù)會計(jì)的目標(biāo)、假設(shè)與對象.會計(jì)之友，2006(1)

5.韓國紅，潘上永.會計(jì)判斷——會計(jì)實(shí)務(wù)的重要程序.財(cái)會研究，2006

6.田九玲.我國法務(wù)會計(jì)現(xiàn)存問題及發(fā)展建議.商業(yè)經(jīng)濟(jì)，2008(6)

(作者單位：南通農(nóng)業(yè)職業(yè)技術(shù)學(xué)院 江蘇南通 226007)(責(zé)編:賈偉)