企業內部控制制度的建立與完善

摘 要：內部控制制度是現代管理的重要手段。建立并不斷完善內部控制制度，對于防范舞弊，減少損失，提高資本的獲利能力具有積極的意義。在競爭激烈的市場經濟環境下，現代企業要想立足于此環境中，就應當建立完善的內部控制制度。建立內部控制制度除了要遵循合理性、適用性、可行性、有效性、健全性等原則外，還要創建良好的控制環境，建立健全企業內部會計監督制度，加強對重點業務系統的實施控制。隨著社會經濟的不斷發展，內部控制制度顯得越來越重要。在建立的同時，還應依靠政府、企業、社會各個方面的共同力量去不斷的發展它，使其更加完善，以適應經濟環境的千變萬化。

關鍵詞：內部控制 控制環境 會計監督

中圖分類號:F270 文獻標識碼:A

文章編號:1004-4914(2008)11-231-02

內部控制制度是現代企業管理的一個重要組成部分，是企業內部各種形式管理控制的總稱。內部控制制度產生的基礎是管理生產和經營的需要。其目的在于幫助企業的經營活動更具合理化，具有經濟性、效率性以及效果性；保證管理決策的貫徹；維護資產和資源的安全；保證會計記錄的準確和完整，并提供及時的、可靠的財務和管理信息。建立內部控制制度對各級管理部門保護本單位財產的安全完整，保證會計資料的正確性和可靠性，保證國家財經紀律和本單位所定方針、政策的貫徹執行，提高經營效率具有重要意義。

一、建立內部控制制度的必要性

（一）內部控制制度的涵義及我國企業內部控制制度的現狀

1.內部控制制度的涵義。內部控制制度是指企業行政領導和各個管理部門的有關人員，在處理生產經營業務活動時相互聯系、相互制約的一種管理體系，包括為保證企業正常經營所采取的一系列必要的管理措施。內部控制制度的重點是嚴格會計管理，設計合理有效的組織機構和職務分工，實施崗位責任分明的標準化業務處理程序。按其作用范圍大體可以分為以下兩個方面：（1）內部會計控制。其范圍直接涉及會計事項各方面的業務，主要是指財會部門為了防止侵吞財物和其他違法行為的發生，以及保護企業財產的安全所制定的各種會計處理程序和控制措施。（2）內部管理控制。范圍涉及企業生產、技術、經營、管理的各部門、各層次、各環節。其目的是為了提高企業管理水平，確保企業經營目標和有關方針、政策的貫徹執行。

2.我國企業內部控制制度的現狀。（1）國有企業比非國有企業的內部控制制度文字寫的好，但并不能完全執行國有大中型企業的內部控制制度比國有小型企業的制度完善。國有中小型企業的內部控制制度的缺陷為：記賬員、保管員、經濟業務決策人員及經辦人員沒有很好的分離制約，存在出納兼復核，采購兼保管等的現象；重大事項決策和執行，沒有很好地分離制約，存在“重大無標準，決策無民主”的現象；財產清查沒有形成制度，清查期限、清查程序不明確；內部審計沒有形成制度化，該設置內審機構的不設，該配置專職或兼職內審人員的不配制。（2）股份制企業、外資企業及民營企業的內部控制制度比國有企業執行的好。

（二）企業內部控制制度的主要作用

企業的內部控制是一種綜合性的控制監督，其作用范圍相當廣泛并貫穿于企業的方方面面。其作用可歸納為以下幾個方面：

1.保護資產的安全和完整。內部控制制度通過對資產的驗收、保管、領用、清查、記錄和核算等環節的全面控制和監督，可以有效的防止資產被損壞、貪污和盜竊。

2.有助于提高企業的管理水平，防范經營風險，實現預期的經營目標。一方面，科學有效的內部控制制度，能夠合理地對企業內部各職能部門以及人員進行分工、協調，從而保證企業經營活動有秩序和高效率地進行。并且一個設計和運行良好的內部控制制度，不僅能夠使企業合理配置資源，提高生產效率，而且更能防范和發現企業大多數的內外欺詐事件。另一方面，現在企業之間的競爭在加劇，來自企業外部和內部的因素將會影響企業的盈利能力和盈利水平，從而給企業帶來風險。企業要從內部出發制定有效的內部控制制度來防范經營風險，實現預定的經營目標。

3.有利于保證會計資料真實可靠。健全有效的內部控制制度通過科學的業務處理和明確的職責分工，如不相容職務分離，授權與執行分離，記錄與核算分離等，使各種會計信息在相互牽制下產生，從而有效的防止差錯和舞弊的產生，可以在一定程度上保證會計資料的真實可靠性。

4.保證各項經濟活動的合法性。健全有效的內部控制制度保證企業各項經濟活動在國家和企業的方針政策和法律等允許的范圍內進行，維護了經濟秩序，保證了經濟活動的合法性。

5.內部控制制度是企業進行現代化管理的客觀要求和可靠保證。現代企業一般規模較大，多種專門的技術業務需要處理，成千上萬的員工需要組織，企業領導人及管理階層不可能對每件事情都實行個人的直接監督。而要使企業各部門有序、有效地工作，只能依賴于嚴密的內部控制制度來協調、組織和調整。

二、企業內部控制制度的建立

對內部控制制度的涵義及作用有了一定的了解后，應當著手建立內部控制制度。為了保證內部控制制度科學合理、切實可行，建立企業內部控制制度在遵循合規性、適用性、可行性、有效性、健全性等原則的基礎上，還要完善企業內部控制環境，建立企業內部會計監督制度，并加強對重點業務系統實施控制，這樣才能行之有效地使內部控制制度在現代企業中充分發揮它應有的作用。

（一）完善企業內部控制環境

控制環境是指對建立加強和削弱特定政策、程序及其效率產生影響的各種因素，它是一種氛圍，影響著企業員工的控制意識，影響企業內部各成員實施控制的自覺性，決定著其他控制因素能否發揮作用，是企業內部控制其他因素的基礎。控制環境直接影響到企業內部控制制度的貫徹和執行。完善企業的控制環境應從以下各個方面做起：

1.突出董事會的地位。董事會是代表全體股東行使所有者職能的常設機構，在企業中作為所有者的代表而存在。內部控制制度是董事會為確保會計信息真實，監控企業經營者行為而實施的一種重要手段，強化董事會的主導地位，可以加強企業內部管理控制。隨著企業改制的推進，所有權與經營權進一步分離，董事會成為約束經營者行為實現事前控制系統的核心。對內部控制制度而言，一個積極主動參與的董事會是相當重要的。

2.提高企業管理者的素質。企業管理者的素質在企業經營管理過程中起著絕對重要的作用，管理者的素質直接影響到企業的行為，進而影響到企業內部控制制度的效果和效率。

3.注重企業管理者的品行和管理哲學。企業內部控制制度的有效性無法超越那些制定、管理與監督制度的人的操守和價值觀。操守和價值觀是構成控制環境的一個因素。

（二）建立企業內部會計監督制度

1.建立企業內部會計監督制度首先應注意幾個問題：（1）建立健全企業內部會計監督制度是各企業的法定義務，必須堅決履行。不僅要建立內部會計監督制度，而且必須健全這些制度，并保證這些制度得到有效執行。（2）建立健全內部會計監督制度必須確定正確的目標。一般來講，所制定的企業內部控制制度，應當保證單位經營管理目標，保護企業資產的安全完整，保證會計記錄的可靠性和及時提供真實的會計信息，保證企業各項經濟活動符合效益原則，保證企業各項經濟活動在法定范圍內進行。（3）建立健全企業內部會計監督制度必須堅持嚴格的科學原則。一要堅持合法性原則，即企業制定的內部會計監督制度應當符合并嚴格執行法律法規和國家統一的財務會計制度的規定。二要堅持適應性原則，即各企業制定的內部會計監督制度應當體現本企業的生產經營、業務管理的特點和要求。三要堅持規范性原則，即各企業制定的內部會計監督制度應當全面規范本單位的各項會計工作，要符合并體現會計學的基本原理與方法，并能規范會計內容的各個方面、各個環節的工作，不能顧此失彼。四要堅持科學性原則，即所制定的企業內部會計監督制度，必須科學合理，以使所制定的內部會計監督制度便于操作和執行；必須有利于控制和檢查，有了解監督制度執行情況的手段和途徑；同時根據執行情況和管理需要不斷完善，以保證內部會計監督制度更加適合管理的需要。（4）企業負責人必須在內部會計監督中正確履行職責。一是要依法建立健全單位內部會計監督制度。二是企業負責人要以身做責、帶頭執法，不得干預、阻撓會計人員依法履行職責。三是企業負責人要堅決支持和保護會計人員依法履行職責，保護他們的合法權益。（5）會計機構、會計人員應當在內部會計監督中依法履行職責。即以違反規定和國家統一的會計規定的事項，有權拒絕辦理或者按照職權予以糾正。會計人員要嚴把會計業務關，有效防范違法會計行為的發生，而且應當通過建立賬簿、款項和實物被查制度，保證賬物相符、賬款相符、賬表相符。對不符的情況要及時做出處理，以實現有效的會計監督，保證資料的真實、完整和財產的安全。

2.企業內部會計監督制度的建立。（1）實施全過程的財務管理。以事前控制與事中控制為主，通過對經濟活動過程的控制與管理，確保企業資產的安全完整，促使經濟效益的不斷提高。實施對資金過程的監控，包括：有計劃地籌集資金、提高資金使用效率、參與經營決策、實行事前監控、對生產經營活動實行財務監督。（2）設置合理操作規范的會計管理。根據會計工作客觀性原則應設置合理的會計崗位，做到按事設崗、按崗設人、人員精干、各司其職，達到會計崗位設置的合理性和有效性，保證會計過程管理的有效實施。（3）建立內部審計部門。內部審計是由企業獨立于財務部門之外的專職審計人員進行的審計，主要是對本企業的財務收支和有關經濟活動的合法性、合規性進行內部審計監督。建立內部審計制度有助于企業加強內部監督和管理，自覺遵守財經法紀，提高資金使用效果，提高經濟效益。

（三）加強對重點業務系統實施控制

企業的內部控制制度并非針對單位中個別經濟活動，個別機構而設置的，而是以企業中所有機構和所有活動及具體細節為對象，要對每個業務系統進行全面系統的控制是不容易做到的。通常企業主要應對以下重點業務系統實施控制：

1.組織規劃控制。加強組織規劃控制是對單位組織機構設置和職務分工的合理性和有效性進行的控制。主要包括以下兩方面內容：（1）不相容職務分離。應當加以分離的職務通常有：授權進行某項經濟業務的職務與執行某項業務的職務分離。執行某項經濟業務的職務與審核該項經濟業務的職務分離。執行某項經濟業務的職務與記錄該項業務的職務分離。保管某項財產的職務與記錄該項財產的職務分離。（2）組織機構相互控制。各組織機構的職責權限必須得到授權，并保證在授權范圍內的職權不受外界干預；每類經濟業務在運行中必須經過不同的部門，并保證有關部門間進行相互檢查；對每項經濟業務進行檢查時檢查者不應從屬于被檢查者，以保證被檢查出的錯弊總是得以迅速解決。

2.授權批準制。授權批準制是指對企業內部各部門或職員處理經濟業務的權限控制。企業內部某部門或某個職員在處理經濟業務時，必須經過授權批準才能進行，否則不能進行。授權批準制可以保證單位既定方針的執行和限制濫用職權。授權批準控制的基本要求是：第一，要明確一般授權與特定授權的界限和責任；第二，要明確每類經濟業務的授權批準程序；第三，要建立檢查制度，以保證經授權后處理的工作的質量。

3.預算控制。對企業各項經濟業務編制詳細的預算或計劃，并通過授權，由有關部門對預算或計劃的執行情況進行控制。

4.實物控制。實物控制是對企業實物安全所采取的控制措施。實物控制措施有：限制接近，以嚴格的控制對實物資產及與實物資產有關的文件的接觸，如限制接近現金、存貨等，以保護資產的安全；定期進行財產檢查，保證財產實有量與有關記錄一致。

5.內部審計控制。內部審計控制能保證各項內部控制制度得以實施，并對實施的結果實施有效的監督。內部審計制度作為內部控制制度的一部分，它起著監督檢查和評價的作用。為了健全內部控制制度并保證內部控制被有效執行，內部審計機構主要執行以下工作：參與經營計劃和目標的制定；審查所屬單位會計信息和財產物資是否真實完整；審查有無違法違紀現象；審查內部控制制度的健全性和適應性；提出改進措施的信息和建議。

三、內部控制制度的發展與完善

內部控制制度是現代企業管理的重要手段。不斷完善企業內部控制制度，對于防范舞弊，減少損失，提高資本的獲利能力具有積極的意義。

要完善企業內部控制制度就要從以下幾個方面考慮：

（一）把握授權的度

量變到質變，是事物變化的一般規律。在這里“量”上的度起決定作用，當量的變化到了極限時，必然引起質變的變化。內控制度也不例外，要想使它充分發揮作用，就一定要把握好授權的度。對于企業法人代表，既要保證其經營決策的獨立性和權威性，又要保證其經濟行為的廉潔性和效益性，權力的量度界定是關鍵一環。當今社會凡出現重大經濟案件的企業，基本上均是授權不當引起的，是權力過大，且控制不力的惡果。所以在具體授權時，應以既能使經營決策有效運行，管理機制有效貫徹，又能保證權力制衡得到落實。

（二）提高被控對象的受控程度

有效的內控制度，是對企業經營的所在環節和從事經營管理活動和所有個人實施全方位控制。這里存在一個控制與反控制的問題，企業在實踐過程中一定要處理好這一矛盾。提高被控對象的受控度關鍵有兩點：一是內控制度的科學性，另一點是主要決策者的受控程度。

（三）提升規范控制程度

對于一個復雜系統工程的控制，不能僅僅靠人治，也不能靠簡單的出納控制、財務管理來實現目的，而是靠一套科學規范的內控制度，用制度來規范管理的行為，讓管理者在經營活動中，知道干什么、怎么干，按照規定的程序來完成任務。

（四）提高控制人員的熟練程度

企業內控制度的中心是財務會計控制，承擔內控職責的主要是會計人員。因此財務會計人員要真正能擔當內部控制的重任，更新知識，提高操作能力就顯得刻不容緩。這就要求他們不僅掌握財務會計知識，還要了解投資、金融、市場營銷、法律、材料、信息、機械、生產等多方面的知識。

總之，建立和完善內部控制制度是企業在市場經濟下必然而且必需的選擇。但我們必須看到，在我國現實國情下，內部控制制度的建立不是短期內就能完成的，也不是單靠企業自身的努力就可以達到的。因此，需要政府、企業、社會各方面共同努力，加快步伐，早日建成符合我國國情的內部控制整體框架，促進我國社會主義市場經濟的健康發展。

參考文獻：

1.審計學.中國經濟出版社

2.會計與審計.廣州經濟出版社

(作者單位：山西醫科大學后勤集團財務部 山西太原 030000)

(責編:賈偉)