親歷美國銷售稅

美國對商品零售所征收的銷售稅幾乎是無所不在，甚至在某些對購物塑料袋單獨收費的超市，買一個三分錢的塑料袋，也要另外加計銷售稅。

五個多月以前，我以訪問學者的身份赴美國加利福尼亞州。訪美五個多月的時間，我以一個普通納稅人的身份，親身感受了美國的銷售稅。

美國對商品零售所征收的銷售稅幾乎是無所不在，大到林林總總的各類電器，小到學校書店里出售的各種書籍和學習用品。無論是超市還是購物中心，商品的標價都是不含銷售稅的。甚至在某些對購物塑料袋單獨收費的超市，買一個三分錢的塑料袋，也要另外加計銷售稅。在與美國銷售稅親密接觸幾個月之后，我也逐漸感受到了美國銷售稅的一些特別之處。

免稅項目人性化

首先是免稅項目的人性化。雖然一個三分錢的塑料袋都要交稅，但對于食品和藥品，大多數州的政府都給與了相對寬松的政策。

在絕大部分的州（包括33個州和哥倫比亞特區），包括我所在的加州，所有的食品都是免稅的。因為他們認為，食品是最基本的生活必需品。實際上，享受免稅待遇的不僅是最基本的油鹽醬醋，還包括哈根達斯的冰激凌。不過，飯店里的飯食就不同了，哪怕是最簡單的漢堡和超市里一模一樣的可樂，哪怕只是快餐店為過路司機開設的外賣窗口，都要照章繳納銷售稅。

藥品也享受了很多免稅政策。除伊利諾伊州（Illinois）之外，其他49個州和哥倫比亞特區，處方藥都是免征銷售稅的。甚至在佛羅里達（Florida）等11個州，非處方藥也可以享受免稅待遇。

我遇到的另外一個可以買東西不交銷售稅的地方，就是叫做“Goodwill”的連鎖店。這里所有的商品都是接受捐贈而來的，所有的銷售收入都用來資助殘疾人事業。當然里面的商品以二手貨居多，但即使是嶄新的商品，也同樣不必交銷售稅。

稅率劃分清晰

美國的銷售稅率劃分十分清晰，雖然結構有些復雜。

美國的銷售稅是典型的地方稅，所有的收入都屬于州以下各級政府。不僅如此，消費稅的稅率也是由州及州以下政府自行制定的。因此，不僅各州的稅率各不相同，即使是同一個州的不同縣，稅率也會不同。一次我外出，歸途中順道買了一些日用品，這個地方距我的住處僅15分鐘車程，但結賬的時候發現，銷售稅竟高出了0.5個百分點——原來這里已經是另一個縣了。

但無論稅率多高多低，哪怕是在一個很小的超市，店家都會在收銀條上單獨標明顧客所支付的稅款，某些店家還會標明稅率。一次我在TOMMY HILFIGER專賣店購物后竟然發現，這里的收銀條上，竟然分別列出了州、縣、區三級政府所征收的銷售稅，分別是6.25%、1%和0.5%。當然在大部分的收銀條上是見不到這樣的奇觀的。

如果你進入相關的官方網站，你會發現銷售稅收入的劃分比我們在收銀條上見到的要詳細很多。以我所在的加州為例：這里州一級政府所征收的銷售稅是7.25%，但在每一分稅款進入政府金庫的那一時刻起，它就已經被分配到不同的項目。其中，4.75%進入一般基金(General Fund)，0.5%進入地方收入基金(Local Revenue Fund， SLRF)，0.5%進入地方公共安全基金(Local Public Safety Fund， LPSF)，等等。不過，雖然這里已經包括了縣級和市級政府的一些收入，但縣級政府還是可以另外加征0.1%至1%的銷售稅。我所在的縣就征收了0.5%的銷售稅。

當然對于大部分納稅人來講，這些收入如何在政府之間分配并不重要，重要的是總稅負的高低：由于銷售稅的不同，你購買同樣價格的商品，可能要花不同的錢。據我了解，目前在阿拉斯加（Alaska）、特拉華（Delaware）、蒙特納（Montana）、新罕布什爾（New Hampshire）以及俄勒岡（Oregon）這五個州是沒有銷售稅的，但在紐約市，購買者需要負擔的銷售稅總計高達8.375%，在洛杉磯的環球影城，銷售稅也有8.25%。

使用稅補漏洞

當然，美國的稅務管理也并非無懈可擊，最典型的是對使用稅（Use Tax）的管理。

按照加州物稅局（The California State Board of Equalization，相當于中國的省級地方稅務局，負責管理加州范圍內的銷售稅、使用稅等地方稅）的規定，使用稅是對銷售稅的補充，其課稅對象是那些在加州使用的，屬于加州銷售稅的課稅范圍，但由于各種原因沒有繳納過銷售稅，或沒有按照加州的稅賦水平足額繳納銷售稅的物品。因此，使用稅的稅率始終與銷售稅保持一致，但如果納稅人已經按照一個較低的水平繳納了銷售稅，則只需要補繳相應的差額。當然，如果加州的銷售稅低于購買地，納稅人是不會得到退稅的。

例如，納稅人在其它州購買了小汽車，但在加州使用，那么這輛車在進行車輛注冊（上牌照）的時候，就會被要求按照銷售稅的差額補交使用稅。再譬如，人們通過網絡購買商品，而網站位于其它州，那么加州物稅局對這個網站就沒有稅收管轄權，只能要求購買者繳納使用稅。

但實際的情況是，我和身邊的朋友從網上買了若干商品，從MP4到數碼相機，從圖書到美國紀念幣，從來沒有人讓我們交過一分錢的稅，無論是網站還是稅務部門。我也曾就此事與加州物稅局的官員（既包括具體工作人員，也包括局領導）進行交流，每次得到的只是一個微笑

實際上，美國銷售稅給我的感受遠不止這些。例如，稅務登記的時候，納稅人可以不必親臨稅務局（也就是美國的物稅局），而是自行選擇信函申請或網上申請，當然也可以現場申報；再比如，所有的納稅申報材料，甚至申報軟件，都可以從網上免費下載，并進行網上申報。一個多少年來照章納稅的納稅人，不知道稅務局大門朝哪兒開、不知道稅務官員高矮胖瘦，是非常正常和普遍的情況。

（作者系天津財經大學教授）