結(jié)構(gòu)性減稅“加減法”

不能用一個(gè)“減”字作為結(jié)構(gòu)性減稅的代名詞，而應(yīng)該將其放在改革和優(yōu)化稅制過(guò)程中綜合考慮。

2008年12月，中央經(jīng)濟(jì)工作會(huì)議首次提出運(yùn)用“結(jié)構(gòu)性減稅”來(lái)刺激經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)。兩會(huì)上，溫家寶總理在2009年政府工作報(bào)告中進(jìn)一步強(qiáng)調(diào)，“要實(shí)行結(jié)構(gòu)性減稅和推進(jìn)稅費(fèi)改革。”

結(jié)構(gòu)性減稅已成為“擴(kuò)內(nèi)需，保增長(zhǎng)”的重要工具，其內(nèi)涵更需正確的解讀。

首先，結(jié)構(gòu)性減稅有別于全面的減稅政策，不是對(duì)所有稅種的稅負(fù)水平進(jìn)行一刀切式的削減，而是針對(duì)特定稅種、基于特定目的而實(shí)行的稅負(fù)水平削減。其次，結(jié)構(gòu)性減稅并不排斥結(jié)構(gòu)性增稅，增減并舉的措施對(duì)稅制實(shí)施結(jié)構(gòu)性調(diào)整，是改革和優(yōu)化稅制的一個(gè)必要的過(guò)程。另外，在必要的結(jié)構(gòu)性調(diào)整之后，結(jié)構(gòu)性減稅的最終結(jié)果是適當(dāng)降低總體稅負(fù)。

“減”：考慮空間壓力

結(jié)構(gòu)性減稅是指在總體稅負(fù)適當(dāng)降低的情況下，對(duì)稅制內(nèi)部實(shí)施結(jié)構(gòu)性調(diào)整。對(duì)于總體稅負(fù)的降幅，結(jié)構(gòu)性減稅的空間應(yīng)該與當(dāng)前的“擴(kuò)內(nèi)需，保增長(zhǎng)”的宏觀調(diào)控目標(biāo)聯(lián)系起來(lái)考慮。

目前，我國(guó)政府已經(jīng)推出了一系列稅費(fèi)減免政策，包括繼續(xù)執(zhí)行提高個(gè)人所得稅工薪所得減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)，暫免征收個(gè)人儲(chǔ)蓄存款和證券交易結(jié)算資金利息個(gè)人所得稅；較大幅度地提高了部分產(chǎn)品的出口退稅，取消和降低了部分產(chǎn)品的出口關(guān)稅；降低證券交易印花稅稅率，并且改為單邊征收；降低住房交易環(huán)節(jié)契稅、印花稅以及營(yíng)業(yè)稅等方面的稅收減免政策。

這些結(jié)構(gòu)性稅收減免政策今年還將繼續(xù)實(shí)施。根據(jù)溫家寶總理在政府工作報(bào)告，今年將實(shí)施全面實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型，落實(shí)已出臺(tái)的中小企業(yè)、房地產(chǎn)和證券交易相關(guān)稅收優(yōu)惠以及出口退稅等方面政策，加上取消和停征100項(xiàng)行政事業(yè)性收費(fèi)，預(yù)計(jì)可減輕企業(yè)和居民負(fù)擔(dān)約5000億元。應(yīng)該說(shuō)，這個(gè)數(shù)額是相當(dāng)可觀的。

一系列減稅措施對(duì)財(cái)政收入的影響顯而易見(jiàn)，再加上經(jīng)濟(jì)增速放緩、企業(yè)效益下降等因素影響，從2008年下半年開(kāi)始，財(cái)政收入增速不斷下滑。同時(shí)，財(cái)政支出卻面臨著快速增長(zhǎng)的壓力，增支也成為本次積極財(cái)政政策的一個(gè)重要舉措，國(guó)務(wù)院出臺(tái)了擴(kuò)大內(nèi)需的十條措施，計(jì)劃兩年投資4萬(wàn)億元。因此，結(jié)構(gòu)性減稅必須要考慮到財(cái)政收支平衡的壓力。

實(shí)施積極的財(cái)政政策，財(cái)政收支差額的擴(kuò)大再所難免，因此需要增發(fā)國(guó)債進(jìn)行彌補(bǔ)，如此才能保證支出增長(zhǎng)。這在當(dāng)前應(yīng)對(duì)國(guó)際金融危機(jī)，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)平穩(wěn)較快發(fā)展的形勢(shì)下還是很有必要的。預(yù)計(jì)2009年全國(guó)財(cái)政預(yù)算赤字將達(dá)到9500億元，中央財(cái)政國(guó)債余額限額為62708億元。雖然目前財(cái)政赤字占GDP的比重預(yù)計(jì)將控制在3％之內(nèi)，屬于國(guó)際警戒線之內(nèi)，但必須意識(shí)到巨額的財(cái)政赤字無(wú)疑會(huì)加劇財(cái)政風(fēng)險(xiǎn)。

因此，當(dāng)前實(shí)行結(jié)構(gòu)性減稅應(yīng)注意其空間壓力，把握好“度”。同時(shí)，注重運(yùn)用組合工具發(fā)揮調(diào)控作用，才能取得良好的政策效果。

“增”：完善綠色稅制

推行本次結(jié)構(gòu)性減稅的另一個(gè)重要的使命是改革和優(yōu)化稅制。結(jié)構(gòu)性減稅并不排斥結(jié)構(gòu)性增稅，應(yīng)立足于優(yōu)化稅制結(jié)構(gòu)、服務(wù)于經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)和經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式轉(zhuǎn)變，推進(jìn)稅制結(jié)構(gòu)的調(diào)整和完善。

當(dāng)前是提高我國(guó)稅制綠色化程度，完善稅制的絕好時(shí)機(jī)。近年來(lái)，我國(guó)生態(tài)環(huán)境形勢(shì)依然十分嚴(yán)峻，稅收手段已經(jīng)在理論和實(shí)踐方面被證明是應(yīng)對(duì)環(huán)境污染的最有效的經(jīng)濟(jì)手段之一，為發(fā)達(dá)國(guó)家廣為采用。同國(guó)外相對(duì)完善的環(huán)境稅收制度相比，我國(guó)現(xiàn)有稅制綠色化程度不高，資源稅等同環(huán)境密切相關(guān)的稅種存在著征收標(biāo)準(zhǔn)不高等問(wèn)題。

最重要的是，缺少針對(duì)污染、破壞環(huán)境的行為或產(chǎn)品課征的專(zhuān)門(mén)性稅種——環(huán)境稅。而此類(lèi)稅種在環(huán)境稅收制度中應(yīng)處于主體地位，它的缺位既限制了稅收對(duì)污染、破壞環(huán)境行為的調(diào)控力度，也難以形成專(zhuān)門(mén)用于環(huán)境保護(hù)的稅收收入來(lái)源， 弱化了稅收的環(huán)境保護(hù)作用。完善資源稅、研究開(kāi)征環(huán)境稅，對(duì)建設(shè)生態(tài)文明、完善稅制、深化稅制改革具有重要意義。

由于環(huán)境稅的開(kāi)征以及資源稅的調(diào)整可能引發(fā)部分產(chǎn)品價(jià)格的提高，一直以來(lái)社會(huì)各界對(duì)其出臺(tái)的時(shí)機(jī)持謹(jǐn)慎態(tài)度。而當(dāng)前則是研究開(kāi)征環(huán)境稅的絕好時(shí)機(jī)。一方面，調(diào)整資源稅，環(huán)境稅作為結(jié)構(gòu)性增稅與增值稅轉(zhuǎn)型搭配出臺(tái)，可以對(duì)沖財(cái)政減收壓力，強(qiáng)化稅收調(diào)控效果。另一方面，國(guó)家統(tǒng)計(jì)局最新信息顯示，2009年2月份，CPI(居民消費(fèi)價(jià)格)同比下降1.6%，PPI(工業(yè)品出廠價(jià)格)同比下降4.5%。CPI、PPI近年來(lái)罕見(jiàn)的雙雙告負(fù)局面將會(huì)給環(huán)境稅和資源稅調(diào)整騰出一部分空間。改革的思路如下：

第一，抓緊改革資源稅。基本思路是在資源有償開(kāi)采、使用的前提下，適當(dāng)擴(kuò)大資源稅征收范圍，完善資源稅計(jì)征辦法，實(shí)行從價(jià)和從量相結(jié)合的計(jì)征方法，以促進(jìn)資源節(jié)約和環(huán)境保護(hù)。

第二，研究開(kāi)征環(huán)境稅。今后可以考慮開(kāi)征獨(dú)立的環(huán)境稅，將廢水、廢氣、固體廢物等具有征收對(duì)象穩(wěn)定、征收比較容易的特點(diǎn)等污染物，由現(xiàn)在的收費(fèi)改為征稅形式。對(duì)于開(kāi)征環(huán)境稅可能產(chǎn)生的影響，可采用實(shí)行稅收優(yōu)惠、逐步提高稅率和實(shí)施預(yù)先告知企業(yè)的開(kāi)征預(yù)告制度等，緩解環(huán)境稅對(duì)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的影響。

第三，完善消費(fèi)稅制度，發(fā)揮其寓禁于征的作用可以考慮擴(kuò)大消費(fèi)稅征稅范圍，將部分嚴(yán)重污染環(huán)境、大量消耗資源的產(chǎn)品納入征收范圍。同時(shí)，可以考慮提高對(duì)煙草消費(fèi)稅征收標(biāo)準(zhǔn)，達(dá)到控?zé)煹哪康摹?/p>

（作者供職于財(cái)政部財(cái)政科學(xué)研究所稅收研究室）