內(nèi)部控制局限性及解決途徑

[摘 要] 內(nèi)部控制是企業(yè)一項(xiàng)非常重要的制度安排，主要表現(xiàn)在降低企業(yè)內(nèi)部交易成本，補(bǔ)充企業(yè)不完備契約。建立健全企業(yè)內(nèi)部控制，可以使企業(yè)把風(fēng)險(xiǎn)控制在可容忍的范圍內(nèi)，對(duì)企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展有重要的作用。本文在分析內(nèi)部控制局限性基礎(chǔ)上，認(rèn)為內(nèi)部控制的有效執(zhí)行、內(nèi)部控制理念的深入是內(nèi)部控制發(fā)揮作用的重中之重。

[關(guān)鍵詞] 內(nèi)部控制 局限性 企業(yè)文化

一、前言

從安然丑聞到世通舞弊，從巴林銀行倒閉到興業(yè)銀行陷入重大財(cái)務(wù)危機(jī)，它們的產(chǎn)生無(wú)不與公司的內(nèi)部控制有重大的關(guān)聯(lián)。與之形成鮮明對(duì)比的是，摩托羅拉作為中國(guó)最大的最成功的外商投資企業(yè)之一，在中國(guó)已有16年的歷史。摩托羅拉創(chuàng)建75年以來(lái)，還沒(méi)有發(fā)生過(guò)財(cái)務(wù)丑聞。摩托羅拉之所以能夠成功，最重要的一點(diǎn)就是其有著良好的內(nèi)部控制。正如摩托羅拉總裁加利.吐克先生所說(shuō)，“內(nèi)部控制能夠幫助我們繞過(guò)途中的陷阱，到達(dá)目的地”。內(nèi)部控制產(chǎn)生的基礎(chǔ)是委托代理，是為了解決公司經(jīng)營(yíng)管理中不同層次經(jīng)營(yíng)者的委托代理問(wèn)題。內(nèi)部控制作為一種制度安排，具有特定的功能，主要表現(xiàn)在降低企業(yè)內(nèi)部的交易成本、補(bǔ)充企業(yè)的不完備契約。內(nèi)部控制能夠幫助企業(yè)達(dá)到目標(biāo)，同時(shí)將風(fēng)險(xiǎn)降低至合理的范圍。內(nèi)部控制的權(quán)威人士Adrian Cadbury爵士曾經(jīng)說(shuō)過(guò)“公司的敗績(jī)都是由內(nèi)部控制失敗引起的”，可見(jiàn)內(nèi)部控制在企業(yè)的重要性。內(nèi)部控制作為一項(xiàng)復(fù)雜的企業(yè)運(yùn)作保障機(jī)制，其有效性直接關(guān)系到企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益的提高、會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的增加和企業(yè)資產(chǎn)的安全完整問(wèn)題。COSO報(bào)告關(guān)于內(nèi)部控制的定義為：內(nèi)部控制是由企業(yè)董事會(huì)、經(jīng)營(yíng)管理當(dāng)局，以及其他員工為達(dá)到財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的效率和效果、相關(guān)法律法規(guī)的遵循等三個(gè)目標(biāo)提供合理保證的過(guò)程。可見(jiàn)，內(nèi)部控制的最終目標(biāo)是為了提高企業(yè)的經(jīng)營(yíng)效率，增加股東財(cái)富，提升企業(yè)價(jià)值。

二、內(nèi)部控制的局限性分析

安然、世通等財(cái)務(wù)舞弊和會(huì)計(jì)造假案件的發(fā)生，嚴(yán)重沖擊了美國(guó)乃至國(guó)際資本市場(chǎng)的正常秩序。研究結(jié)果表明，內(nèi)部控制存在缺陷是導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)營(yíng)失敗并最終鋌而走險(xiǎn)、欺騙投資者和社會(huì)公眾的重要原因。為此，許多國(guó)家通過(guò)立法強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部控制，內(nèi)部控制日益成為企業(yè)進(jìn)入資本市場(chǎng)的“入門(mén)證”和“通行證”。

COSO報(bào)告對(duì)關(guān)于內(nèi)部控制的局限性做了精辟的論述: 內(nèi)部控制受成本效益法則的約束; 內(nèi)部控制一般針對(duì)常規(guī)業(yè)務(wù); 內(nèi)部控制因粗心大意、相互勾結(jié)、環(huán)境變化等原因而失誤。因此， 對(duì)于保證公司營(yíng)運(yùn)的效率與效果、財(cái)務(wù)報(bào)告的真實(shí)可靠、相關(guān)法令和規(guī)章的貫徹實(shí)行這三大目標(biāo)而言， 內(nèi)部控制只能提供“合理的保證”而非“有效的保證”。內(nèi)部控制的有效性只是過(guò)程中的某個(gè)時(shí)點(diǎn)上的一種狀態(tài)，是一個(gè)不斷發(fā)現(xiàn)和解決問(wèn)題的循環(huán)往復(fù)的動(dòng)態(tài)過(guò)程。

運(yùn)春慶(2007）認(rèn)為內(nèi)部控制局限性主要表現(xiàn)在以下方面:企業(yè)負(fù)責(zé)人決策不當(dāng)，企業(yè)內(nèi)部行駛控制職能的人員素質(zhì)，人員舞弊，成本效益問(wèn)題，時(shí)效性帶來(lái)的局限等方面。楊有紅、胡燕(2004)認(rèn)為內(nèi)部控制系統(tǒng)局限性的克服不僅依靠系統(tǒng)本身的完善，還依賴(lài)于公司治理與內(nèi)部控制兩者間的無(wú)縫對(duì)接。

鑒于內(nèi)部控制的這種固有局限，我們應(yīng)做好以下幾點(diǎn):首先，應(yīng)進(jìn)一步加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)。內(nèi)部審計(jì)通過(guò)對(duì)一個(gè)單位的內(nèi)部控制加以系統(tǒng)的檢查和評(píng)估，提交審計(jì)報(bào)告，其中包括對(duì)各種經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無(wú)偏見(jiàn)的、公正的、實(shí)事求是的分析和經(jīng)過(guò)證實(shí)以后而應(yīng)采取改進(jìn)行動(dòng)的合理建議，以協(xié)助各級(jí)管理部門(mén)有效地履行其職責(zé)。其次，隨著資本市場(chǎng)的不斷完善，應(yīng)加大注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制的審計(jì)力度。注冊(cè)會(huì)計(jì)師如實(shí)出具的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)意見(jiàn)，一方面能夠監(jiān)督制度執(zhí)行者的行為，另一方面能有效防范風(fēng)險(xiǎn)，保護(hù)投資者的利益。最后，應(yīng)注重內(nèi)部控制制度的彈性設(shè)計(jì)，再完美的制度都不可能是一成不變的，設(shè)計(jì)者應(yīng)根據(jù)經(jīng)營(yíng)范圍、企業(yè)文化、科技水平等的變化，不斷調(diào)整內(nèi)部控制系統(tǒng)，同時(shí)要注意組織之間上下、左右的協(xié)調(diào)關(guān)系。

三、內(nèi)部控制的有效執(zhí)行

泰勒曾指出：“在引進(jìn)最好的制度之后，獲得成功的程度同管理人員的能力、言行一致及其職權(quán)受到的尊重成正比例。”因此，內(nèi)部控制的有效執(zhí)行，人員的素質(zhì)是要考慮的因素之一。企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)關(guān)注員工的培養(yǎng)和教育。內(nèi)部控制制度是靠人去執(zhí)行的，再好的制度如果沒(méi)有高素質(zhì)的人去執(zhí)行也不會(huì)產(chǎn)生好的效率、效果來(lái)。加強(qiáng)對(duì)員工的培養(yǎng)和教育，應(yīng)是內(nèi)部控制建設(shè)中的重要內(nèi)容。另外，還應(yīng)加強(qiáng)高層管理人員對(duì)內(nèi)部控制重要性的認(rèn)識(shí)。內(nèi)部控制制度則是企業(yè)中最高的規(guī)范制度，企業(yè)內(nèi)部的任何人都無(wú)權(quán)凌駕于內(nèi)部控制制度之上。執(zhí)行中的一視同仁、公平合理是內(nèi)部控制制度得以貫徹執(zhí)行的生命線。好多企業(yè)的破產(chǎn)、倒閉都是由于管理高層對(duì)內(nèi)部控制制度的重視不足。因此，要把內(nèi)部控制的思想深入到企業(yè)文化中去。企業(yè)文化是一種企業(yè)的經(jīng)營(yíng)理念、經(jīng)營(yíng)制度依存與企業(yè)而存在的共同價(jià)值觀念的組合。企業(yè)內(nèi)部控制制度的貫徹執(zhí)行有賴(lài)于企業(yè)文化建設(shè)的支持和維護(hù)。企業(yè)文化是一個(gè)企業(yè)的中樞神經(jīng)，它所支配的是人們的思維方式、行為方式。在良好的企業(yè)文化基礎(chǔ)上所建立的內(nèi)部控制制度，必然會(huì)成為人們的行為規(guī)范，得到很好的貫徹執(zhí)行。另外，明確內(nèi)部控制的目標(biāo)也是內(nèi)部控制有效執(zhí)行的關(guān)鍵。我國(guó)現(xiàn)在大部分企業(yè)是就內(nèi)部控制而內(nèi)部控制，沒(méi)有明確內(nèi)部控制的目標(biāo)，只是單獨(dú)形式上的內(nèi)部控制。我們 應(yīng)轉(zhuǎn)變理念，逐步形成以目標(biāo)為導(dǎo)向、以重要風(fēng)險(xiǎn)管理為手段的全面、全員、全過(guò)程的內(nèi)部控制。

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