關于固定資產(chǎn)盤盈問題的探討

摘要：在實際工作中，企業(yè)會遇到固定資產(chǎn)的盤盈現(xiàn)象，文章就新企業(yè)會計準則中規(guī)定固定資產(chǎn)的盤盈作為前期差錯更正的會計處理進行了闡述，比照存貨盤盈的會計處理和不同情況下的會計差錯更正的會計處理，對不同情形下固定資產(chǎn)盤盈的會計處理進行了相關探討。

關鍵詞：固定資產(chǎn)盤盈；新企業(yè)會計準則；差錯更正；會計處理

中圖分類號：F275

文獻標識碼：A

文章編號：1009-2374(2009)17-0111-02

一、固定資產(chǎn)盤盈概述

企業(yè)在經(jīng)營過程中，定期盤點固定資產(chǎn)時，常常因為漏記固定資產(chǎn)、錯記固定資產(chǎn)、外借固定資產(chǎn)、體外循環(huán)資金所購固定資產(chǎn)、銷貨方多發(fā)的固定資產(chǎn)、其他情況的固定資產(chǎn)會出現(xiàn)賬面沒有的固定資產(chǎn)，即盤盈的固定資產(chǎn)。

二、新企業(yè)會計準則下固定資產(chǎn)盤盈的會計處理

企業(yè)在盤盈固定資產(chǎn)時，根據(jù)《企業(yè)會計準則第4號——固定資產(chǎn)》及其應用指南的有關規(guī)定，固定資產(chǎn)盤盈應作為前期差錯記人“以前年度損益調(diào)整”科目。

應確定盤盈固定資產(chǎn)的原值、累計折舊和固定資產(chǎn)凈值。根據(jù)確定的固定資產(chǎn)原值借記“固定資產(chǎn)”，貸記“累計折舊”，將兩者的差額貸記“以前年度損益調(diào)整”。其次再計算應納的所得稅費用，借記“以前年度損益調(diào)整”科目，貸記“應交稅金—應交所得稅”。最后調(diào)整利潤分配，借記“以前年度損益調(diào)整”，貸記“盈余公積”和“利潤分配—未分配利潤”。

例：某企業(yè)于2008年7月8日對企業(yè)全部的固定資產(chǎn)進行盤查，盤盈一臺8成新的機器設備，該設備同類產(chǎn)品市場價格為100,000元，企業(yè)所得稅稅率為25％，企業(yè)按10％提取公益金。

那么該企業(yè)的有關會計處理為：

借：固定資產(chǎn)

100，000

貸：累計折舊

20，000

以前年度損益調(diào)整

80，000

借：以前年度損益調(diào)整

20，000

貸：應交稅費—應交所得稅

20,000

借：以前年度損益調(diào)整

6,000

貸：盈余公積—法定盈余公積6,000

借：以前年度損益調(diào)整

54,000

貸：利潤分配—未分配利潤

54,000

三、新會計準則下幾項資產(chǎn)盤盈會計處理的比較

《企業(yè)會計準則第28號—會計政策、會計估計變更和差錯更正》第11條中提到“前期差錯通常包括計算錯誤、應用會計政策錯誤、疏忽或曲解事實以及舞弊產(chǎn)生的影響以及存貨、固定資產(chǎn)盤盈等”。

存貨盤盈的會計處理：％u

批準處理前：

借：原材料等

貸：待處理財產(chǎn)損溢

批準處理后：

借：待處理財產(chǎn)損溢

貸：管理費用—材料收發(fā)計量方面錯誤等

固定資產(chǎn)盤盈的會計處理：

借：固定資產(chǎn)

貸：以前年度損益調(diào)整

借：以前年度損益調(diào)整

貸：應交稅費—應交所得稅

借：以前年度損益調(diào)整

貸：盈余公積

利潤分配—未分配利潤：

會計處理差別的原因：存貨和固定資產(chǎn)的盤盈都屬于前期差錯，但存貨盤盈通常金額較小，不會影響財務報表使用者對企業(yè)以前年度的財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量進行判斷，因此，存貨盤盈時通過“待處理財產(chǎn)損溢”科目進行核算，按管理權限報經(jīng)批準后沖減“管理費用”，不調(diào)整以前年度的報表。而固定資產(chǎn)是一種單位價值較高、使用期限較長的有形資產(chǎn)，因此，對于管理規(guī)范的企業(yè)而言，在清查中發(fā)現(xiàn)盤盈的固定資產(chǎn)是比較少見的，也是不正常的，并且固定資產(chǎn)盤盈會影響財務報表使用者對企業(yè)以前年度的財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量進行判斷。因此，固定資產(chǎn)盤盈應作為前期差錯處理，通過“以前年度損益調(diào)整”科目核算。

四、會計差錯更正的相關會計處理方法

在會計核算中，由于各種原因，在會計確認、計量、記錄等方面出現(xiàn)差錯，企業(yè)應當區(qū)別不同情況，分別采用不同會計方法加以處理。為了便于選定差錯更正方法，對差錯類型可進行這樣的組合：(1)當期發(fā)現(xiàn)屬于當期的差錯；(2)當期發(fā)現(xiàn)屬于前期非重要的差錯；(3)當期發(fā)現(xiàn)屬于前期重要的差錯；(4)資產(chǎn)負債表日后期間發(fā)現(xiàn)屬于“當期”(報告期)的差錯；(5)資產(chǎn)負債表日后期間發(fā)現(xiàn)屬于前期非重要的差錯；(6)資產(chǎn)負債表日后期間發(fā)現(xiàn)屬于前期重要的差錯。凡是歸屬于當期的差錯，無須區(qū)分重要性，因為報表尚未報出，只要及時調(diào)整，無論重要與否均不會影響報表使用人的決策(注意：“當期”即為報告期，“前期”則為前一報告期)。

五、對盤盈的固定資產(chǎn)的幾種情況下的會計處理的探討

“以前年度損益調(diào)整”科目核算企業(yè)本年度發(fā)生的調(diào)整以前年度的事項，包括企業(yè)在年度資產(chǎn)負債表至財務報告批準報出日之間發(fā)生的需要調(diào)整的報告年度損益事項。新會計制度規(guī)定：企業(yè)調(diào)整增加(或減少)以前年度利潤或調(diào)整減少(或增加)以前年度虧損，借(或貸)記有關科目，貸(或借)記“以前年度損益調(diào)整”。

以下就上述6種情形下的固定資產(chǎn)盤盈的會計處理分別進行探討。

(一)當期發(fā)現(xiàn)屬于當期的固定資產(chǎn)盤盈

由于屬于當期發(fā)現(xiàn)的屬于當期的固定資產(chǎn)盤盈，比照會計差處理的方法屬于當期發(fā)現(xiàn)當期的會計差錯，通過當期相關科目的調(diào)整進行會計差錯更正。

例：某企業(yè)于2008年12月30日對企業(yè)全部的固定資產(chǎn)進行盤查，盤盈一臺能確定在2008年1月投入使用的機器設備，該設備當前九成新，該設備同類產(chǎn)品市場價格為100,000元。

企業(yè)可以根據(jù)設備資金的來源進行如下的會計處理：

借：固定資產(chǎn)

100000

貸：營業(yè)外收入(應付帳款，管理費用等)

100000

借：管理費用

10000

貸：累計折舊

10000

(二)當期發(fā)現(xiàn)屬于前期非重要的固定資產(chǎn)盤盈

根據(jù)會計差錯更正的原則和比較存貨差錯的會計處理方法，對于不重要的前期差錯，企業(yè)不需要調(diào)整財務報表相關項目的期初數(shù)，但應調(diào)整發(fā)現(xiàn)當期與前期相同的相關項目。屬于影響損益的，應直接計入本期與上期相同的凈損益項目；屬于不影響損益的，應調(diào)整本期與前期相同的相關項目。作者認為屬于當期發(fā)現(xiàn)前期非重要的固定資產(chǎn)盤盈，不通過“以前年度損益”這個科目進行差錯更正，而應進行如下的會計處理：

例：某企于2008年12月30日對企業(yè)全部的固定資產(chǎn)進行盤查，盤盈一臺1成新的機器設備，該設備同類產(chǎn)品市場價格為2000元。

由此可以看出此盤盈固定資產(chǎn)的金額較小，不會影響財務報表使用者對企業(yè)以前年度的財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量進行判斷，我們可以比照存貨的會計處理，通過相關科目進行核算：

借：固定資產(chǎn)

2000

貸：營業(yè)外收入(管理費用)

2000

借：管理費用

1800

貸：累計折舊

i800

涉及3、4、5、6種情形的固定資產(chǎn)盤盈的會計差錯更正通過“以前年度損益調(diào)整”科目進行調(diào)整。首先，根據(jù)確定的固定資產(chǎn)原值借記“固定資產(chǎn)”，貸記“累計折舊”，將兩者的差額貸記“以前年度損益調(diào)整”。其次，再計算應納的所得稅費用，借記“以前年度損益調(diào)整”，貸記“應交稅費一應交所得稅”。最后，調(diào)整利潤分配，借記“以前年度損益調(diào)整”，貸記“盈余公積”和“利潤分配—未分配利潤”。

總之，會計差錯更正有一套科學的規(guī)范方法，更正會計差錯首先得識別和劃分差錯類型，然后根據(jù)差錯類型及時對癥下藥，合理選取和運用會計差錯更正的方法。只有這樣，才能維護和保證會計信息質(zhì)量，才能為報表使用人決策提供更有價值的參考。固定資產(chǎn)的盤盈在新企業(yè)會計準則下作為前期差錯更正處理，也應區(qū)分不同的情形進行不同的會計處理。

參考文獻

[1]新企業(yè)會計準則

[2]新企業(yè)會計準則講解指南

[3]2008年度注冊會計師全國統(tǒng)一考試輔導教材

作者簡介：雷慧玲(1982-)，女，湖南新寧人，中國空空導彈研究院助理會計師，研究方向：財務管理。