淺議完善企業內部控制的建議

摘要:建立有效的內部控制是全球領先企業的共同經驗。本文從三個方面介紹了完善企業內部控制的措施及建議。首先是制定適合企業實際的內部控制制度；其次，完善公司治理結構；第三，加強對企業高層管理者的控制。建立和完善企業的內部控制，讓內部控制真正在企業經營管理中發揮應有的作用，促進企業的健康發展。

關鍵詞:內部控制;公司治理;監督反饋

2007年，美國次貸危機在不經意之間擴散到全球，造成了象雷曼兄弟這樣的世界知名的破產清算，引起了極大的經濟恐慌。全球資本市場的信心也由此遭到了沉重的打擊，而世界經濟發展的前景也就此被蒙上了一層濃厚的陰影。究其原因是內部控制制度出現了問題。內部控制制度是企業的一項基本制度，是約束企業行為的一種規范，是國家政策、法律法規在內部管理中的具體體現，內部控制制度的建立、健全及實施情況的好壞，是企業生產經營成敗的關鍵，加強企業內部控制制度建設，不僅是《會計法》、《公司法》的基本要求，而且是企業規范創新的要求。隨著美國次貸危機引發的全球金融危機，內部控制對企業而言變得越來越重要，企業要生存、發展已離不開內部控制。內部控制已成為企業很重要的工作。

一、制定適合企業實際的內部控制制度

企業應根據《內部會計控制規范》，結合企業自身情況，制定內部控制制度。

1.企業應實行嚴格的職責劃分和授權控制，使各部門、各崗位、員工明確自己的職責。同時，企業還應明確規定實物接觸和保護制度、內部稽核制度。

2.制定各種作業程序、管理辦法和工作目標，并訂立明確的控制標準，定期進行考核，以便員工按照規定的標準正確處理各項業務，實現預定的目標。

3.做好會計基礎工作，完善企業的會計信息系統，企業的財務和會計制度，明確賬務處理的權限，特別是在實行電算化條件下，應加強職責劃分，并加強對有關數據文件的保護。同時還應建立良好的信息溝通體系，使管理人員及時了解企業的運行、處理好債權債務的管理等。

4.作好宣傳教育工作，使全體員工了解有關內部控制制度，只有了解有關控制制度，才能自覺遵守。

5.內部控制制度要落實到企業的日常生產經營活動的每一個環節中去。對那些違反內部控制的員工應嚴格按照有關控制規定進行懲罰，以保證內部控制制度的嚴肅性。

二、完善公司治理結構

1.提高外部獨立董事的比重，增強董事會的獨立性，但應避免使外部董事成為“花瓶”

作為獨立的“仲裁者”，外部董事可以保持董事會的獨立性，代表股東監督、制約管理當局及控股股東，防止管理當局及控股股東侵害股東利益，最大限度地維護所有股東的權益，降低代理成本。公司的財務報告要經過董事會的批準，當董事會中有一定比例的獨立外部董事時，就能在一定程度上抵制與防范管理當局操縱財務報告、誤導投資者的企圖。COSO的報告《內部控制—整體框架》提出，舞弊公司的獨立董事所占比例比不存在舞弊的公司要少，舞弊公司中獨立董事的比例僅28 %，而不存在舞弊的公司的相應比例為44%。而且，舞弊公司外部董事中，那些實際與公司內部存在關聯的“灰色”董事的比例要比非舞弊公司大，前者的對應比例為44%，后者的比例為34%。這一點也得到了經驗研究的證實。Beasly MarkS.(1996)采用logit截面回歸分析檢驗75個舞弊公司和75個非舞弊公司董事會組成的差異，發現財務報告非舞弊公司董事會外部董事的比重顯著高于財務報告舞弊的公司。目前，已有許多上市公司聘請了獨立董事，但是，一些公司聘請名人擔任外部獨立董事只為制造轟動效應，并非真想讓外部董事監督公司的行為，外部董事有名無實。應當解決好外部董事的報酬、來源、工作時間、職責與約束、與監事會的分工等問題。

2.在董事會下設立主要由外部董事組成的審計委員會

通常董事會都將其監督財務報告的責任委托給獨立董事占有多數席位的審計委員會。審計委員會作為一種加強公司內部控制的機制，在防止和發現財務報告欺詐方面扮演著重要的角色。其責任包括：在財務報告方面，復核年度已審財務報表；復核中期未審財務報表；復核其他財務報告；復核公布前的盈利數；復核公司會計原則(慣例)。在審計計劃方面，討論審計工作的范圍與時間；討論審計方法；討論審計問題；建議或批準審計費。在內部控制方面：評價內部控制的充分性與有效性；評價員工欺詐的可能性；評價管理當局欺詐的可能性；評價電子數據處理系統(EDP)的有效性；評價公司的行為守則。實踐表明，審計委員會作為一種公司治理機制，在防止和發現財務報告舞弊方面扮演著極為重要的角色。如COSO的報告《內部控制一整體框架》提出，非舞弊公司中63 %有審計委員會，舞弊公司中只有41%有審計委員會。Dechow，Sloan Sweeney(1996)對利潤操縱與企業治理結構之間的關系的研究也發現，有利潤操縱的企業更有可能有管理層控制的董事會成員，更少有審計委員會。

3.完善監事會制度

我國規定股份公司必須設立監事會。在引進外部董事制度后，仍然應當繼續發揮監事會的監督職能。監事會應當以財務監督為核心，應當保證監事會能獨立、有效地行使對董事、經理履行職務的監督和對公司財務的監督和檢查。為使其能夠勝任財務監督等職責，監事應具有法律、財務、會計等方面的專業知識或工作經驗。

三、加強對企業高層管理者的控制

內控制度成敗取決于企業員工的控制意識和行為，而企業高層管理者對內部控制的自覺控制意識和行為又是關鍵。按照代理理論的觀點，現代企業是以契約形式組成的多層次委托代理關系的集合體，所有權和經營權的分離是現代企業的重要特征，股東的大眾化使股東放棄了經營權，而以委托的方式將資產托付給高層管理者經營。在此二者之間形成了第一層委托代理關系。企業規模的大型化和業務的多元化、復雜化又使得高層管理者不得不再次通過授權委托中、下層管理者對部分業務和職能部門加以管理，各管理層之間又形成了第二層、第三層的委托代理關系。一般而言，在各種企業中，第一層委托代理關系最具有共性，也就是說，所有者與高層管理者之間的代理委托關系是一般化的，僅是所有權與經營權之間的委托代理，它受行業、企業特征的影響較小。相反，高層管理者與中、下層管理者之間的委托代理關系則更具有企業的特色。不同的組織結構、企業文化、管理方式以及企業類型和規模都會影響到管理層之間的代理委托關系。

《會計法》已明確規定，單位負責人負有執行《會計法》的法律責任，在制定內部控制有關規定時，同樣要明確企業高層管理者應負的責任，只有這樣，才能使企業由上而下共同執行內部控制要求，從而推動我國企業內部控制健康發展。

四、結論

目前，我國內部控制制度體系的總體思路初步明朗。一是將內部控制制度作為《會計法》和其他相關法律法規的重要配套制度，納入國家統一的會計制度范疇，由財政部制定發布；二是內部控制制度采取分批分步制定實施的方式進行，即根據經濟形勢發展的要求，制定最為迫切的內部控制制度，成熟一個發布一個，并在此基礎上，經過一段時間的努力，逐步建立健全與我國經濟發展相適應的、滿足不同單位經營管理需求的內部控制制度體系。

隨著我國改革開放的不斷深入，轉換經營機制、建立現代企業制度、整頓會計秩序、保護所有者權益、貫徹實施《會計法》及相關法律制度，都迫切需要建立健全與之相適應的內部控制制度體系。建立我國內部控制制度體系，既要借鑒國外內部控制方面的先進成果，更要從我國的國情出發，從基礎入手。在制定內部控制制度時，應充分體現它的針對性、適應性、實用性和前瞻性，既要針對當前經濟管理中最薄弱的環節或嚴重的問題，也要考慮當前內部管理狀況；既要體現內部控制制度的可操作性和實用性，也要兼顧經濟發展對管理工作的要求，體現內部控制制度的前瞻性，以更好地發揮內部控制制度在我國經濟建設中的作用。

參考文獻：

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