商品流通企業進貨費用的會計處理與比較

【摘 要】 商品流通企業在購進商品過程中會發生運輸、裝卸、保險、商品自然損耗等進貨費用。本文分析了新準則下商品流通企業對進貨費用的三種不同處理方式及各種處理方式的優缺點，并建議商品流通企業應采用先設置“進貨費用”進行歸集，期末再進行分攤的處理方法。

【關鍵詞】 進貨費用； 歸集； 分攤； 成本； 損益

新的《企業會計準則第1號—存貨》應用指南中指出，商品流通企業在采購商品過程中發生的運輸費、裝卸費、保險費以及其他可歸屬于存貨采購成本的費用，應當計入存貨采購成本，也可以先進行歸集，期末根據所購商品的存銷情況進行分攤：對于已售商品的進貨費用，計入當期損益；對于未售商品的進貨費用，計入期末存貨成本。企業采購商品的進貨費用金額較少的，可以在發生時直接計入當期損益。那么在實際工作中到底怎樣運用呢？

某商品流通企業采用數量進價金額核算，發生了如下經濟業務：購進洗衣粉2 000箱，每箱40元，計貨款80 000元，增值稅13 600元，運費1 000元，采用托收承付結算方式。財會部門收到開戶銀行轉來的托收憑證、專用發票、運費憑證，審核無誤后，當即承付貨款。倉儲部門已將商品驗收入庫。賬務處理如下：

一、增設“進貨費用”賬戶，將進貨費用按商品類別進行歸集，期末在已銷商品和結存商品之間進行分攤

借：庫存商品——洗滌用品類80 000.00

應交稅費——應交增值稅（進項稅額） 13 670.00

進貨費用——洗滌用品類 930.00

貸：銀行存款94 600.00

會計期末，假定庫存商品——洗滌用品類賬戶期初余額為526 000元，本月增加624 000元，期末余額為470 000元，進貨費用——洗滌用品類賬戶期初余額為37 096元，本月增加42 584元，按商品存銷比例分攤進貨費用：

進貨費用分攤率=（該類商品期初結存進貨費用+該類商品本期增加進貨費用）÷（該類商品期初余額+該類商品本期增加額） =（37 096+42 584）/（526 000+624 000）×100%=6.9%

該類結存商品應分攤的進貨費用=該類商品期末余額×分攤率=470 000×6.9%=32 430（元）

該類已銷商品應分攤的進貨費用=該類商品進貨費用合計-該類結存商品應分攤進貨費用=37 096+42 584-32 430

=47 250（元）

根據計算結果賬務處理如下：

借：主營業務成本47 250.00

庫存商品——洗滌用品類——進貨費用 32 430.00

貸：進貨費用 79 680.00

下月初，將庫存商品中包含的進貨費用用紅字沖回。

通過進貨費用分攤后，主營業務成本賬戶所反映的是包含采購費用的商品銷售成本，庫存商品賬戶反映的是包含采購費用的商品進價。這樣，一方面大大簡化了逐一計算商品采購成本的工作量（與直接計入采購成本的方法比較）；另一方面計算的結果也更為準確，企業財務狀況和經營成果的反映也更為真實（與直接計入當期損益比較）。當然也增加了月末的工作量。

二、計入存貨采購成本

承上例，賬務處理如下：

借：庫存商品——洗滌用品類80 930.00（單位成本為

80 930/2 000=40.465元/箱）

應交稅費——應交增值稅（進項稅額） 13 670.00

貸：銀行存款94 600.00

這樣，商品購進的入賬價格與其他行業存貨核算指標口徑一致，便于比較分析，同時結轉的商品銷售成本也是真正意義上的采購成本。計算出來的經營成果也相對比較準確。

但是由于商品流通企業采購的商品品種較多，如果將進貨費用在不同的商品品種之間進行分配，勢必加大會計核算的工作量，增加會計核算成本。

三、計入當期損益

承上例，賬務處理如下：

借：庫存商品——洗滌用品類80 000.00

應交稅費——應交增值稅（進項稅額） 13 670.00

銷售費用 930.00

貸：銀行存款94 600.00

這種方式的優點是便于操作，不必逐一計算采購成本，減少了核算的工作量，但不符合會計信息質量要求，不能真實地反映企業的財務狀況和經營成果。主要體現在以下幾方面：

第一，由于進貨費用計入了當期損益，無論商品流通企業采用數量進價金額核算還是售價金額核算，在編制資產負債表時，存貨成本都是按買價列入存貨項目內，存貨成本不真實。

第二，當所購商品沒能在當期銷售尤其需跨年度銷售時，該批商品的進貨費用是從其他商品的銷售收入中得到補償的，結轉的已銷商品銷售成本也不是該批商品的實際成本，僅僅是原進價，在編制利潤表時，經營成果不準確。

第三，當進貨費用較高或進貨集中的情況下，還會引起年度中利潤大起大落，不利于對各期經營成果進行正確評價。

通過上面的分析與比較，筆者認為，商品流通企業應根據本單位的實際情況，選擇合適的處理方式。當經營的商品品種不多時，可以將進貨費用計入采購成本；當進貨費用的金額很少時，可以直接計入當期損益；一般情況下，應將進貨費用先在“進貨費用”賬戶中進行歸集，然后在期末對進貨費用在已銷商品和結存商品中進行分攤。

【參考文獻】

[1] 會計人員繼續教育專題講座.立信會計出版社，2006.

[2] 企業會計準則應用指南.中國財政經濟出版社，2006.

[3] 丁元霖，主編.商品流通企業會計.立信會計出版社，2007.