我國中小企業(yè)內(nèi)部會計(jì)控制的相關(guān)問題分析

摘要：隨著市場經(jīng)濟(jì)的高速發(fā)展，中小企業(yè)在國民經(jīng)濟(jì)發(fā)展中扮演著越來越重要的角色，中小企業(yè)的內(nèi)部會計(jì)控制研究也越來越-受到各界的關(guān)注。本文首先根據(jù)中小企業(yè)獨(dú)有的特點(diǎn)，總結(jié)了中小企業(yè)內(nèi)部會計(jì)控制的特點(diǎn)和需求，并分析我國中小企業(yè)內(nèi)部會計(jì)控制存在的問題。從中小企業(yè)的生命周期角度出發(fā)，得出完善我國中小企業(yè)內(nèi)部會計(jì)控制的對策。

關(guān)鍵詞：中小企業(yè)；內(nèi)部控制；會計(jì)

隨著國民經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，中小企業(yè)已逐漸成為支撐我國經(jīng)濟(jì)增長、促進(jìn)市場繁榮、擴(kuò)大就業(yè)和保持社會穩(wěn)定的重要力量。在經(jīng)濟(jì)高速發(fā)展的同時(shí)，我國會計(jì)造假卻有愈演愈烈之勢。為促進(jìn)我國國民經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展。增強(qiáng)我國中小企業(yè)可信度。探討目前中小企業(yè)內(nèi)部會計(jì)控制的問題具有一定的現(xiàn)實(shí)意義。

一、中小企業(yè)內(nèi)部會計(jì)控制的特點(diǎn)和需求分析

(一)我國中小企業(yè)內(nèi)部會計(jì)控制的特點(diǎn)

我國中小企業(yè)的數(shù)量眾多，有其獨(dú)特的特點(diǎn)，據(jù)此，中小企業(yè)的內(nèi)部會計(jì)控制也具有獨(dú)特的特點(diǎn)。

1、企業(yè)主的態(tài)度直接決定了中小企業(yè)內(nèi)部會計(jì)控制的受重視程度。2、中小企業(yè)內(nèi)部會計(jì)控制的目標(biāo)主要是確保會計(jì)信息的可靠性以及資產(chǎn)的真實(shí)性和完整性。3、中小企業(yè)內(nèi)部會計(jì)控制以交叉審核為主要手法。我國中小企業(yè)人員數(shù)量少，運(yùn)用交叉審核方法可以用少數(shù)人員相互交叉核對個(gè)人工作，從而達(dá)到防止錯誤和舞弊的目的。

(二)我國中小企業(yè)內(nèi)部會計(jì)控制制度的需求性

眾所周知，一個(gè)完善的內(nèi)部會計(jì)控制可以提高企業(yè)的投資回報(bào)率，使資產(chǎn)更為保值和增值。因此。針對中小企業(yè)的缺陷，其所有者會更加關(guān)注內(nèi)部會計(jì)控制，對內(nèi)部會計(jì)控制有著迫切的需求，體現(xiàn)在兩個(gè)方面：

1 中小企業(yè)由于缺乏一套科學(xué)和系統(tǒng)的管理體系，加上員工的素質(zhì)相對較低，所以更需要有一套能夠保證系統(tǒng)安全、維護(hù)企業(yè)生產(chǎn)和管理正常運(yùn)行并不斷完善企業(yè)管理水平的機(jī)制。而內(nèi)部會計(jì)控制能夠起到這方面的作用。

2 相對而言，中小企業(yè)對建立一個(gè)高效運(yùn)作的內(nèi)部會計(jì)控制有著比其他企業(yè)更大的潛在動因。我國的多數(shù)中小企業(yè)的所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)沒有達(dá)到分離的階段，經(jīng)營者即是所有者，經(jīng)營者可以站在所有者的角度，以實(shí)現(xiàn)所有者的最大利益為出發(fā)點(diǎn)來完善企業(yè)的內(nèi)部會計(jì)控制制度，因此具有最大的渴望與動因。

二、中小企業(yè)內(nèi)部會計(jì)控制存在的問題

目前，我國很多中小企業(yè)由于會計(jì)控制薄弱而導(dǎo)致經(jīng)營狀況不斷惡化，內(nèi)部會計(jì)控制的效果并不理想。存在的問題主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：

(一)管理者對內(nèi)部會計(jì)控制認(rèn)識不足

1、管理人員認(rèn)為沒有必要建立內(nèi)部會計(jì)控制。中小企業(yè)組織結(jié)構(gòu)相對簡單，其經(jīng)營權(quán)與所有權(quán)高度集中，各項(xiàng)指令執(zhí)行能夠快速落實(shí)，因此，管理者往往忽視內(nèi)部會計(jì)制度的建立。2、一些企業(yè)管理者對內(nèi)部會計(jì)控制存在著誤解。他們認(rèn)為會計(jì)控制就是內(nèi)部成本控制、內(nèi)部資產(chǎn)安全性控制，從而導(dǎo)致企業(yè)會計(jì)控制殘缺不全：相當(dāng)一部分管理者把會計(jì)控制看做是一堆文件、手冊和制度，遇到具體問題時(shí)，以強(qiáng)調(diào)靈活性為由而不按規(guī)定程序辦理，大事小事領(lǐng)導(dǎo)說了算；有些管理者無視會計(jì)法律法規(guī)的存在，有章不循、執(zhí)法不嚴(yán)，使會計(jì)控制失去了剛性和嚴(yán)肅性；有些管理者甚至為了謀取個(gè)人利益或集體的利益不擇手段，弄虛作假、篡改賬目。

(二)現(xiàn)有的內(nèi)部會計(jì)控制制度體系不完善

1 在經(jīng)營管理方式上，大部分中小企業(yè)仍習(xí)慣于甚至滿足于傳統(tǒng)的經(jīng)營管理方式，沒有建立自我防范與約束機(jī)制，偏重事后控制而忽略了事前預(yù)防控制。在實(shí)際工作中，通常是待違紀(jì)違規(guī)行為發(fā)生后設(shè)法堵塞或予以懲罰，導(dǎo)致內(nèi)部成本較高，收效甚微，使會計(jì)控制失去效力。2、在資產(chǎn)控制上，有的中小企業(yè)只注重錢財(cái)物等有形資產(chǎn)的管理控制，而忽視了對人員素質(zhì)、信息等無形資產(chǎn)的控制，使會計(jì)控制不能全方位地發(fā)揮控制作用。3、在檢查、考核和獎懲力度上，沒有設(shè)立相應(yīng)的檢查、考核內(nèi)部會計(jì)控制制度實(shí)施情況的得力機(jī)構(gòu)，從而削弱了員工執(zhí)行內(nèi)部會計(jì)控制制度的自覺性和警覺性。

(三)組織機(jī)構(gòu)設(shè)置和內(nèi)部管理職責(zé)不合理

中小企業(yè)在組織機(jī)構(gòu)設(shè)置中，對于縱向間的權(quán)利與義務(wù)關(guān)系比較重視，而對于橫向間的協(xié)調(diào)與合作卻缺乏足夠的重視，導(dǎo)致同級各部門間缺乏必要的交流。對于內(nèi)部會計(jì)機(jī)構(gòu)，一方面，有的企業(yè)不設(shè)置會計(jì)機(jī)構(gòu)，將會計(jì)和出納工作由一人兼任，或者將企業(yè)的全部會計(jì)工作委托給會計(jì)事務(wù)所代理；另一方面，有的企業(yè)即使設(shè)置會計(jì)機(jī)構(gòu)，卻層次不清。崗位責(zé)任制不明確、不落實(shí)，缺乏行之有效的內(nèi)部管理制度和會計(jì)監(jiān)督制度。會計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置不合理，內(nèi)部管理職責(zé)分配不當(dāng)，這些都使得會計(jì)管理工作無法在企業(yè)經(jīng)營管理中真正發(fā)揮應(yīng)有的作用。

(四)缺乏有效的監(jiān)督機(jī)制

對于外部監(jiān)督，雖然我國已經(jīng)形成了包括政府監(jiān)督和社會監(jiān)督在內(nèi)的企業(yè)外部監(jiān)督體系，但是，由于中小企業(yè)的特殊性，往往使這些龐大的監(jiān)督體系對中小企業(yè)的監(jiān)督效果不盡人意。對于內(nèi)部監(jiān)督。中小企業(yè)更多考慮到成本費(fèi)用等因素，極少設(shè)立內(nèi)部審計(jì)部門。隨著中小企業(yè)的發(fā)展，即使有些企業(yè)設(shè)立了內(nèi)審機(jī)構(gòu)，但得不到重視與支持，而且獨(dú)立性較差，因此也不能充分發(fā)揮其應(yīng)有的職能。再加上內(nèi)審人員業(yè)務(wù)素質(zhì)低，不適應(yīng)工作的需要，從而導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部監(jiān)管不力。種種監(jiān)管形同虛設(shè)。

三、完善我國中小企業(yè)內(nèi)部會計(jì)控制的對策分析

下面將針對中小企業(yè)內(nèi)部會計(jì)控制存在的普遍問題，從企業(yè)生命周期即創(chuàng)業(yè)期、成長期、成熟期三個(gè)階段的目標(biāo)出發(fā)，結(jié)合COSO報(bào)告和內(nèi)部會計(jì)控制規(guī)范，分析解決這些問題的策略。

(一)中小企業(yè)創(chuàng)業(yè)期的內(nèi)部會計(jì)控制對策分析

1 內(nèi)部會計(jì)控制方面

企業(yè)所有者在建立有效的控制環(huán)境中起著關(guān)鍵的作用，必須增強(qiáng)企業(yè)所有者對內(nèi)部會計(jì)控制的認(rèn)識。絕大多數(shù)中小企業(yè)的所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)沒有分離，這對于建立一個(gè)高效運(yùn)作的內(nèi)部會計(jì)控制來說，是一個(gè)比較大的障礙。因此，有必要在企業(yè)創(chuàng)業(yè)期，提高企業(yè)所有者對建立內(nèi)部會計(jì)控制的重要性和必要性的認(rèn)識，這樣才會促使他們切實(shí)地建立和完善內(nèi)部會計(jì)控制，達(dá)到會計(jì)控制和企業(yè)發(fā)展的目的。

2 風(fēng)險(xiǎn)評估方面

中小企業(yè)在創(chuàng)業(yè)期的管理機(jī)制比較靈活，并且管理層次較少，決策層能夠較快地獲取第一手資料，因此企業(yè)所有者應(yīng)該主要從業(yè)務(wù)、資產(chǎn)兩個(gè)角度對風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行結(jié)果判定、統(tǒng)計(jì)、分析，評估方法側(cè)重于定性分析方法。定性分析方法通過對企業(yè)的控制內(nèi)容進(jìn)行分類，并對選定的控制內(nèi)容展開進(jìn)一步的細(xì)分，運(yùn)用評估專家(如內(nèi)部審計(jì)師)的理解和判斷來確定控制風(fēng)險(xiǎn)的性質(zhì)，并有針對性地處理相應(yīng)風(fēng)險(xiǎn)。

3 控制活動方面

中小企業(yè)在創(chuàng)業(yè)期的控制活動方面，首先要實(shí)行賬、錢、物分管原則。由于中小企業(yè)創(chuàng)業(yè)期人員少，比較容易產(chǎn)生崗位職責(zé)不清等問題，因此，要做到賬、錢和物必須分管，各盡其職，來減少資產(chǎn)損失。其次要實(shí)行財(cái)產(chǎn)安全控制。財(cái)產(chǎn)安全控制主要包括限制接近、資產(chǎn)保護(hù)和定期清查。創(chuàng)業(yè)期中小企業(yè)一方面應(yīng)嚴(yán)格控制對財(cái)產(chǎn)物資的接觸。限制無關(guān)人員接近資產(chǎn)，防止資產(chǎn)直接接觸損失的發(fā)生；另一方面應(yīng)建立資產(chǎn)定期盤點(diǎn)制度。同時(shí)應(yīng)進(jìn)行記錄保護(hù)，對企業(yè)各種文件資料妥善保管，避免記錄受損。

4 監(jiān)控活動方面

中小企業(yè)在創(chuàng)業(yè)期，由于資本有限、規(guī)模較小、組織結(jié)構(gòu)簡單等特點(diǎn)，企業(yè)沒有建立專門的監(jiān)督機(jī)構(gòu)，因此。企業(yè)要加強(qiáng)企業(yè)所有者的直接監(jiān)控力度，重點(diǎn)加強(qiáng)對會計(jì)部門的監(jiān)督。同時(shí)，應(yīng)該從定崗定員、明確崗位職責(zé)、完善內(nèi)部牽制制度著手。

(二)中小企業(yè)成長期的內(nèi)部會計(jì)控制對策分析

1 逐步建立健全企業(yè)內(nèi)部會計(jì)控制制度

中小企業(yè)處于成長期時(shí)，企業(yè)管理者應(yīng)該深入到企業(yè)的各個(gè)角落，了解企業(yè)的實(shí)際情況，因地制宜并逐步建立健全內(nèi)部會計(jì)控制制度。并實(shí)時(shí)關(guān)注環(huán)境的變化情況，當(dāng)企業(yè)經(jīng)濟(jì)情況發(fā)生變化。或國家會計(jì)制度發(fā)生變更時(shí)，要及時(shí)修訂內(nèi)部會計(jì)控制制度，使之適應(yīng)變化的環(huán)境，得到更有效的實(shí)施。

2 建立良好的公司治理結(jié)構(gòu)

中小企業(yè)處于成長期時(shí)，應(yīng)該科學(xué)地設(shè)立股東會、董事會、監(jiān)事會以及經(jīng)營管理層之間相互監(jiān)督、層層制約的治理機(jī)制，并在公司章程中明確各層級的工作職責(zé)。企業(yè)首先要強(qiáng)化董事會在公司治理結(jié)構(gòu)中的主導(dǎo)地位，突出其核心作用。其次要實(shí)行獨(dú)立董事制度。通過對董事會這一內(nèi)部機(jī)構(gòu)的適當(dāng)外部化，引入外部的獨(dú)立董事，以期對內(nèi)部員工形成一定的監(jiān)督制約，最大限度地維護(hù)所有股東的權(quán)益。同時(shí)，企業(yè)要加強(qiáng)監(jiān)事會的監(jiān)督控制作用。監(jiān)事會在實(shí)施財(cái)務(wù)監(jiān)督的同時(shí)，要對企業(yè)遵守法律規(guī)定的情況以及董事會、管理層履行職責(zé)的情況進(jìn)行監(jiān)督。

3 嚴(yán)格實(shí)施和完善會計(jì)系統(tǒng)控制

在實(shí)行會計(jì)系統(tǒng)控制過程中，企業(yè)要從兩方面入手：一方面進(jìn)行崗位和人員控制。企業(yè)應(yīng)按照不相容職務(wù)分離的原則設(shè)置會計(jì)崗位。進(jìn)行會計(jì)記錄控制；另一方面，隨著信息時(shí)代的到來，企業(yè)要重視建立和完善會計(jì)電算化系統(tǒng)內(nèi)部控制。企業(yè)采用電算化時(shí)，一要運(yùn)用計(jì)算機(jī)對各項(xiàng)會計(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行檢查；二要建立一套先進(jìn)的會計(jì)內(nèi)部控制信息系統(tǒng)，用現(xiàn)代化手段對會計(jì)數(shù)據(jù)進(jìn)行整理分析；三是在應(yīng)用軟件開發(fā)中設(shè)計(jì)會計(jì)業(yè)務(wù)處理程序時(shí)，要將制約、監(jiān)督等風(fēng)險(xiǎn)控制防范功能融入其中。使操作人員必須按照職責(zé)權(quán)限和有制約的操作程序才能進(jìn)入系統(tǒng)。處理會計(jì)業(yè)務(wù)。

4 建立相對獨(dú)立的監(jiān)控層次

中小企業(yè)成長期要建立三個(gè)相對獨(dú)立的控制層次。一是在企業(yè)一線“供產(chǎn)銷”全過程中融入相互牽制、相互制約的制度，建立以防為主的監(jiān)控防線。有關(guān)人員在從事業(yè)務(wù)時(shí)，必須明確業(yè)務(wù)處理權(quán)限和應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任，對一般業(yè)務(wù)或直接接觸客戶的業(yè)務(wù)，均要經(jīng)過復(fù)核；重要業(yè)務(wù)禁止一個(gè)人全過程獨(dú)立處理。二是設(shè)立事后監(jiān)督，即在會計(jì)部門常規(guī)性的會計(jì)核算的基礎(chǔ)上，對其各個(gè)崗位、各項(xiàng)業(yè)務(wù)進(jìn)行日常性和周期性核查，建立以“堵”為主的監(jiān)控防線。三是建立以內(nèi)部稽核部門對各崗位、各部門、各機(jī)構(gòu)、各項(xiàng)業(yè)務(wù)全面實(shí)施監(jiān)督反饋的第三道監(jiān)控防線。內(nèi)部稽核部門獨(dú)立于其他部門和業(yè)務(wù)活動，并對內(nèi)部會計(jì)控制制度的執(zhí)行情況實(shí)行嚴(yán)格的檢查、反饋，發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的作用。

(三)中小企業(yè)成熟期的內(nèi)部會計(jì)控制對策分析

1 重新設(shè)計(jì)合理的組織結(jié)構(gòu)，完善公司治理結(jié)構(gòu)

中小企業(yè)處于成熟期時(shí)，隨著企業(yè)規(guī)模的擴(kuò)大，首先，組織結(jié)構(gòu)的設(shè)計(jì)直接影響到企業(yè)的內(nèi)部控制的效果，因此，需要重新設(shè)計(jì)企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)，即企業(yè)應(yīng)根據(jù)自身經(jīng)營管理的特點(diǎn)、規(guī)模、管理理念、經(jīng)營戰(zhàn)略和外部環(huán)境等因素綜合分析。在職責(zé)分明的同時(shí)，搞好整合，使整個(gè)企業(yè)的組織體系在相互制衡的前提下協(xié)調(diào)、高效地運(yùn)行。其次，在重新設(shè)計(jì)合理的組織結(jié)構(gòu)的同時(shí)，要進(jìn)一步完善公司治理結(jié)構(gòu)，即要做到家族成員不能擔(dān)任關(guān)鍵管理崗位；董事長和總經(jīng)理分設(shè)；決策層人員、決策執(zhí)行人員和監(jiān)督及審計(jì)層人員徹底分離等。總之，要為內(nèi)部會計(jì)控制的完善提供更為良好的制度環(huán)境。

2 建立完備的風(fēng)險(xiǎn)評估機(jī)構(gòu)

處于成熟期的中小企業(yè)應(yīng)該將風(fēng)險(xiǎn)管理視為企業(yè)管理的重要部分，在企業(yè)的日常運(yùn)營之中貫穿、應(yīng)用。具體來說，企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置財(cái)務(wù)部或?qū)徲?jì)部等專門的風(fēng)險(xiǎn)管理部門或配備相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)管理人員來制定并實(shí)施識別、計(jì)量、監(jiān)測和管理風(fēng)險(xiǎn)的制度、程序和方法，以確保風(fēng)險(xiǎn)管理和經(jīng)營目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。履行風(fēng)險(xiǎn)管理職能的專門部門應(yīng)當(dāng)對企業(yè)每項(xiàng)業(yè)務(wù)、每個(gè)部門、每個(gè)部分的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行分析和評價(jià)，逐步建立起企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)數(shù)據(jù)庫。在必要時(shí)。還可以通過借助外部咨詢機(jī)構(gòu)對企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行全面的評估和清理。同時(shí)，企業(yè)全體員工應(yīng)積極參與，將風(fēng)險(xiǎn)意識植入企業(yè)文化之中。

3 進(jìn)一步加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)監(jiān)控

處于成熟期的中小企業(yè)一方面要在日常工作中監(jiān)督、評審企業(yè)內(nèi)部控制的總體效果和主要風(fēng)險(xiǎn)；另一方面還應(yīng)加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督。比較有效的辦法是單獨(dú)設(shè)置內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，審計(jì)機(jī)構(gòu)的審計(jì)范圍要逐步由財(cái)務(wù)收支審計(jì)、設(shè)備購置審計(jì)向管理審計(jì)轉(zhuǎn)向，還應(yīng)包括稽查、評價(jià)內(nèi)部會計(jì)控制制度是否有效和企業(yè)內(nèi)部各組織結(jié)構(gòu)執(zhí)行制定組織職能的效率，并向企業(yè)最高管理層提出建議和報(bào)告。同時(shí)，也可借助外部監(jiān)控主體對企業(yè)進(jìn)行監(jiān)控。隨著我國獨(dú)立審計(jì)事業(yè)的逐步發(fā)展和注冊會計(jì)師行業(yè)的逐步規(guī)范，利用獨(dú)立審計(jì)的結(jié)論服務(wù)于企業(yè)管理已成為可能。

總之，中小企業(yè)應(yīng)該注重和加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部會計(jì)控制的建立和健全，針對企業(yè)不同發(fā)展階段的具體情況，對內(nèi)部會計(jì)控制系統(tǒng)進(jìn)行修改和完善，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部會計(jì)控制的目標(biāo)，保證企業(yè)能夠持續(xù)、穩(wěn)定、健康地發(fā)展，提高企業(yè)的競爭力。

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