新會計準則下的醫院財務會計制度

摘要：新的《企業會計準則》(一下稱“新會計準則”)在上市公司正式實施后，醫院如何適應新的形勢發展和管理的需要，改革現行《醫院會計制度》已成為人們關注的話題。本文通過對醫院財務會計制度的不足與新會計準則對醫院現行財務會計制度的作用的闡述，提出完善醫院現行財務會計制度的建議。

關鍵詞：新會計準則；醫院；財務會計

隨著醫療衛生體制改革的深入，特別是醫療保險制度的逐步完善，醫院面臨優勝劣汰的市場選擇，這就要求醫院必須從管理體制、內部運行機制等方面進行深入、全面的改革。財務會計制度是進行財務會計工作所遵循的規則、方法和程序的總稱?，F行《醫院會計制度》是以《事業單位會計準則》為根據，并在借鑒企業會計制度改革的成功經驗和國外非營利組織會計思想的基礎上制定出來的。實踐證明，現行《醫院會計制度》對促進醫院經濟發展、加強財務管理、規范會計核算行為和提高會計信息質量等方面起到了極大的推動作用。但是進入21世紀后，現行醫院會計制度本身存在的局限和不足也逐漸暴露出來。目前新會計準則在上市公司正式實施后，醫院如何適應新的形勢發展和管理的需要，改革現行《醫院會計制度》，成為人們關注的話題。本文在新會計準則的基礎上，對醫院現行的財務會計制度作了一些思考。

一、當前《醫院會計制度》存在的不足

改革開放以來，我國各地醫院根據《醫院會計制度》規定，先后制定了一系列財務管理制度，有力地加強了醫院的財務管理。在維持醫院簡單再生產的同時促進了衛生事業的發展，實現了國有資產的保值增值。同時，在會計工作實踐中，大多數醫院積極利用現代管理手段，實現了會計電算化；不少大型醫院實行了總會計師負責制，有力地推進了會計工作的規范化、現代化。但是財務會計制度還存在著相當大的不足。

二、當前醫院財務會計制度存在的不足

(一)虛增了固定資產總量

在醫院執行的《醫院會計制度》中，固定資產不計提折舊。醫院資產負債表上固定資產項目的金額只反映原值，未能反映固定資產使用過程中的實際損耗，造成固定資產賬面價值和實際價值的嚴重背離，無從體現固定資產使用狀況和新舊程度，不利于報表使用者了解固定資產的真實情況。

(二)未將無形資產資本化

醫療服務行業是高技術、高風險行業，其無形資產主要表現為醫療技術專利權、非專利技術以及醫院的信譽。醫院為了適應自身發展的需要，必然開展一些能給自身帶來較大經濟價值的科研項目，其費用較大，如果不將其資本化，直接反映在當期支出中，其收支結余不會真實，不利于考核當期財務成果。

(三)壞賬準備的提取不完善

醫院的壞賬準備會隨著社會統籌病人的增多而不斷增多，即使醫院醫保制度執行得很規范，也會以“超大盤”的形式而扣減，有時扣減率高達30％。雖然醫院可以按會計制度計提壞賬準備，但計提的壞賬準備遠低于可能發生的壞賬。壞賬準備按國家統一的比例提取，且已經發生的壞賬損失須經財政部門批準后方可沖銷，致使大量呆賬、壞賬長期掛在賬上，妨礙了資金的周轉，也使醫院的流動指標、償債能力失真，影響了投資者的決策。

三、新會計準則下改革醫院財務會計制度的必要性

隨著醫院改革的不斷深入，出現了辦醫形式多樣化、投資主體多元化的趨勢。會計總是依存于一定的社會經濟大環境而存在，具有發展性、理論與實踐相融合的特點。新會計準則的頒布對原制度理論及相關體系產生了巨大沖擊，為日益擴大的醫院經濟活動提供了有用的計量、確認方法，因此，借鑒新會計準則完善現行醫院會計制度，對醫院經濟業務進行核算、監督，實現不同類型的醫院在會計核算、財務報告方面的趨同勢在必行。同時，根據新會計準則，借鑒國際通用報表體系，對醫院的所有者權益科目、財務報告的列報等內容進行表述和修訂，使各類醫院發生相同或者相似的交易及事項達到會計信息口徑一致、相互可比。

四、新會計準則下改革醫院財務會計制度的措施

(一)完善固定資產的折舊方法

在新會計準則下，筆者建議取消“固定基金”賬戶，增設累計折舊賬戶，在資產負債表中作為固定資產的備抵項目，使醫院的會計報表能夠真實地反映其資產、凈資產以及收支結余的情況。按照現行企業財務制度，醫院實際上對已經沒有任何價值的存貨、技術上已經淘汰的設備均確認為資產，由此導致企業資產不實，企業提供的財務信息也失去應有的真實性和可靠性。筆者建議參照《企業會計準則——固定資產》的規定，與固定資產有關的后續支出，如果可能使流入企業的經濟利益超過了原先的估計，如延長了固定資產的使用壽命，或者使產品質量實質性提高，或者使產品成本實質性降低，則應當計入固定資產賬面價值。因此筆者建議在“固定資產”科目下增設“固定資產裝修”明細科目，核算醫院門診樓、住院病房裝修維護費用，以反映因固定資產裝修而增加的價值，保證固定資產價值的會計信息真實、可靠。

(二)加強對無形資產的會計核算

醫院無形資產涉及的范圍很廣，且多屬于知識性與精神性的產品。如醫療服務理念及管理方法、醫學科研項目及成果、醫院形象及醫療信譽、醫院品牌及知名度等，為此筆者建議在醫院資產負債表中增列“無形資產”科目，以完整反映醫院資產的情況，使會計信息更能滿足醫療市場的需要。另外，應該合理確認、計量與核算醫院的無形資產，并應按期平均攤銷，計入對外提供的醫療服務成本。

(三)做好壞賬準備的提取

醫院的壞賬主要與“應收醫療款”相關，為此，提取壞賬準備不能將“在院病人醫藥費”包含在內，應以“應收醫療款”加“應收在院病人醫藥費”減“預收醫療款”加“其它應收款”作為壞賬準備的提取基數。對于一些無法收回而又數額較大的壞賬，在不影響當期收支平衡的前提下，直接從支出中予以沖銷。

總之，在我國衛生體制改革不斷深入、醫院多種所有制形式并存、市場競爭加劇的現實情況下，現行的《醫院會計制度》運行至今已顯現出上述諸多不足。因此，筆者建議相關部門按照新會計準則的規定，結合醫院經濟管理的需要，適時對會計科目及使用說明、會計核算程序、會計事務處理規定和會計報告等進行修正，以滿足會計工作者、醫院管理者和政府投資者的需要。

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