廣西區高校研究生教育成本核算指標及其評價

【摘要】 廣西區高校研究生教育成本還沒有建立系統完整的成本核算指標體系，研究生教育成本的信息通過教育經費支出統計，存在很多不合理，不科學的問題。筆者根據上述問題針對性地提出提高廣西區高校研究生教育成本的準確性措施。

【關鍵詞】 研究生；教育成本；核算指標

教育成本核算指標是指利用會計系統，記錄教育資源的耗費，計算教育成本所需的成本分類核算項目。教育成本核算指標設置的合理與否將直接關系到教育成本核算的準確性。研究生教育是重要的高等教育階段，以高校為會計主體研究研究生教育成本對研究生教育的發展具有重要意義。

一、廣西區高校研究生教育成本核算指標構成

目前，廣西區高校研究生在校期間的教育耗費是與在校本科生、專業生一起按照事業支出項目列示的，主要包括人員工資、學生事務支出、教學業務費、科研費、行政事業費、業務輔助支出、后勤支出、離退休人員保障支出等。研究生教育成本的信息是教育經費支出項目歸集出的數據在不同學歷教育間分配得到的，具體核算指標的構成如下：

（一）人員支出

包括在職教職員工的基本工資、崗位工資、課酬、各類津貼、獎金、職工福利費、社會保險費等。也包括對在職教職員工個人和家庭的補助支出，如困難補助、住房補貼、探親路費等。不包括科研勞務補貼支出、離退休員工的各項支出和后勤臨時工的各項支出。

（二）學生事務支出

包括學生獎學金、勤工助學金、困難學生生活補助、學生生活物價補貼、醫療費用、學生活動經費等。

（三）教學支出

是指進行教學活動發生的各種日常消耗性支出，包括教學材料購置費、教學器材購置費、實驗器材購置費、實習費、學術會議費、培訓費、印刷費、學術資料費、專家講學費等。

（四）科研支出

是指高校為完成所承擔的科研任務，以及所屬科研機構發生在科學研究過程中的支出。主要包括勞務費、補貼、課題研究費、會務費、圖書資料費、設備購置費及成果鑒定費等。

（五）行政管理支出

是指為維持教學活動正常運轉而發生的日常消耗性公用支出，包括行政辦公費、招生費、學生管理費、通訊費、水電費、差旅費、交通費、郵電費、租賃費、會議費、勞務費、招待費等。

（六）業務輔助費支出

指高校教育服務中的輔助活動所耗用的業務費用，包括圖書館發生的圖書購置費、電子資源購置費、版權費等，電教中心發生的計算機、投影機、音響設備的購置費及其維護費等。

（七）后勤支出

指后勤部門為完成高校后勤保障任務所發生的支出，包括學生住宿、用餐、安全、衛生所發生的管理費、辦公費、臨時工工資及福利費、保險費、基礎設施的維護費等。

（八）離退休員工支出

指離退休員工社會保障和福利待遇方面的各種費用支出，包括離退休員工的離休費、退休費、撫恤金、福利費、醫療費、困難補助等。

二、廣西區高校研究生教育成本核算指標存在的主要問題

（一）核算指標設置沒有體現會計的成本計算原則

成本計算應以成本標的為對象進行成本的歸集和計算，對于高校來講，應該以學生為成本歸集對象。而目前廣西區高校研究生教育成本的信息是教育經費支出項目歸集出的數據，不是以研究生為成本對象歸集的，不是真正意義上的研究生教育成本，因為兩者的內涵和口徑不同。教育經費支出的統計是籠統的、綜合的，不可避免地會將一些非教育成本支出計算在內，不能體現各學科、各專業教育成本的本質。

（二）研究生與本專科生的教育成本一起核算不盡合理

研究生的教學方式、授課人數等與本專科有較大的區別，在耗用資源方面也存在著較大的差別，如本專科生所接受的教育基本上都來自于課堂上，所以在計算教育成本時按照課時分配耗費比較合適；但是研究生所接受的教育不僅來自于課堂上，也來自于導師的課外輔導和研究生日常所做的自學研究，因此，以課時為耗費分配的唯一標準不盡合理。既然分配標準不同，耗費就不應該歸集在一起，否則無法進行準確分配。

（三）將在職員工的基本工資和離退休員工的離休費、退休費計入成本不合理

研究生教育成本的核算必須明確會計主體，狹義的研究生教育成本是指高校培養研究生所發生的各項支出，高校進行研究生成本核算應該進行狹義研究生成本的核算，也就是說研究生教育成本核算的會計主體是高校，如果會計主體是高校，那么只有高校在研究生培養過程中所發生的各項支出才構成研究生的教育成本。在我國，高校屬于事業單位，高校正式員工在財政都有一份財政工資，也就是上述的在職員工的基本工資和離退休員工的離休費、退休費，這筆支出不是會計主體的支出，這筆支出對會計主體的各要素也不會發生任何影響，因此，按照會計理論來講，在職員工的基本工資和離退休員工的離休費、退休費就不應該計入研究生的教育成本。

（四）固定資產成本的分攤方法不合理

高校固定資產是指高校的房屋、建筑物、機器、設備、車輛等，大部分都是國家專款專用無償投入的，但隨著高等教育的改革，國家已經基本不對高校進行資本投入，大部分高校只能從政府獲得很少一點的財政經費，對于高校教育事業來講是杯水車薪。高校的設備購置、基本建設支出基本都由高校自己解決，將這些費用和支出一次性計入高校的教育成本，顯然會造成短期教育成本過高，教育成本分布不均勻的問題。

（五）科研支出全部計入研究生教育成本不合理

高校具有教學、科研與社會服務三大功能。科研在高校當中是與教學活動相對獨立的一項活動，一部分科研與研究生的培養沒有直接關系，特別是設有獨立研究機構的高校，因此，科研支出不應全部計入研究生教育成本。但科研對于一所高等院校來說是衡量其辦學質量的重要方面，很多科研還可以使高校的教育教學活動直接受益，并且高校科學研究用的固定資產以及科研人員支出、科研費用，大多為教學與科研共用，所以研究生的教育成本需要承擔一定科研支出。

三、廣西區高校研究生教育成本核算指標改進建議

（一）建立以研究生為成本計算對象的教育成本核算指標體系

設置教育成本核算指標，專門用于核算學生在高校接受教育過程中發生的教育成本，并在教育成本核算指標下分設本專科學生和研究生兩個二級核算指標，這樣就可以以研究生為成本計算對象歸集并計算其所發生的教育成本。教育成本和產品成本一樣，分為直接教育成本和間接教育成本。直接教育成本，如教師上課課酬、導師指導費、學生獎學金和助學金，實習實驗費、資料講義費、教學器材費、試卷印刷費等，在發生的時候可以直接計入教育成本核算指標。間接教育成本可參照目前核算指標的設置進行核算，期末，按照一定的分配標準將間接教育成本再分配計入教育成本核算指標內，這樣就可以得到科學、合理的研究生教育成本。

（二）適當進行研究生教育成本與本專科生教育成本的分開核算

研究生教育成本核算指標的確定應該考慮到其分配標準的問題，適合與本專科生采用同一個分配標準進行分配的耗費，可以在同一指標中一起進行歸集并分配，標準不統一的耗費應該分開單獨歸集，具體操作上可在同一指標下分設研究生和本專科生兩個二級指標分開歸集耗費，期末各自用各自的標準進行分配。

（三）在研究生成本核算指標中剔除在職員工的基本工資和離退休員工的離休費、退休費

既然按照會計理論對高校研究生的教育成本進行核算，就應該嚴格遵守會計假設，在研究生成本核算指標中剔除財政工資，即在職員工的基本工資和離退休員工的離休費、退休費，使研究生的教育成本真正體現為高校發生的研究生教育成本。在職員工的基本工資和離退休員工的離休費、退休費可在人員支出和離退休員工支出核算指標下開設二級核算指標單獨核算，期末不必分配計入教育成本。

（四）增加固定資產折舊核算指標

合理計算研究生教育成本，必須改變固定資產支出計入成本的方法。固定資產的支出屬于資本性支出，按照劃分收益性支出與資本性支出的原則，固定資產的支出應該形成單位的長期資產，在其使用年限內以合理的方法分攤其支出成本，這個過程在會計上叫做計提折舊。由于高校本身非盈利的特點，其固定資產的折舊可以選擇平均年限法計提，使固定資產的支出在固定資產的使用年限內平均分攤計入教育成本，以均衡各年教育成本。高校固定資產在進行折舊計算時，應區分自籌資金建造或購買的固定資產和財政專款、項目專款建造或購買的固定資產，只有自籌資金建造或購買的固定資產才需要計提折舊，將固定資產支出分攤到各年教育成本中；財政專款、項目專款建造或購買的固定資產非高校支出，其成本不應計入研究生教育成本，因此，也就不需要計提折舊。在研究生教育成本核算指標設置的時候增設固定資產折舊指標，對自籌資金建造或購買的固定資產折舊進行核算。

（五）科研支出按比例分攤計入研究生教育成本

科研支出可以使高校的研究生教育教學活動受益，因此科研支出的一部分應計入教育成本。科研活動的支出應該分成兩部分：一部分是科研經費的支出，科研活動大多都有經費支持，如國家、自治區、各部廳的科研項目，高校為企業解決問題的橫向課題等，支持經費基本上都能滿足研究需要，甚至還為高校購建了很多科研用的固定資產；另一部分是高校科研支出，有些研究是沒有經費支持的，比如高校鼓勵師生進行科學研究的科研項目，這些科研活動的支出就要由高校自己解決，高校科研支出的主要負擔來自于專職科研人員的支出和部分科研用固定資產的支出。按照會計主體假設，由高校支出的科研相關費用才是科研支出核算指標真正核算的內容，這一部分支出有兩個成本承擔對象，一個是學生，另一個是科研收入。高校的某些科研活動會帶來收入，收入可以補償成本，其他科研支出就要由學生承擔，研究生按照本身教育的特點，可以比本專科生承擔更高比例的科研支出成本。

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