會計準則視角下會計信息系統的變革與重構

【摘要】 本文探討了新會計準則對會計信息系統的作用，分析了會計信息系統的變革和重構思路，旨在促進會計準則價值觀在會計流程及信息行為中的滲透和融合，保證準則的貫徹執行。

【關鍵詞】 會計準則；會計信息系統；網絡倫理

全球經濟一體化的競爭格局使中外企業的區域界限逐漸弱化；在商業競爭和利益合作過程中起重要作用的商業語言——會計的功能顯得更加重要。如何提供所有商業伙伴都認可的會計信息，是會計理論界和實務界十分關注的課題，在此背景下我國財政部于2006年適時推出了基本實現國際趨同的新會計準則體系，為輸出和使用會計信息提出了具體的思路和操作規范，這對會計理論和實務產生重大影響。

一、新會計準則對會計信息系統的反作用

從我國會計準則變遷的歷史路徑來看，出于對經濟活動的反映和會計管理的需要，包括準則在內的信息處理規則始終處于一個動態的完善和調整過程，準則在規范信息系統各要素的作用和信息輸出有序化的同時也反作用于會計信息系統，該反作用主要體現在對會計信息系統的高端決策需求、要素關系和功能布局等，具體表現為以下四個方面。

（一）促進技術平臺“信息自律”功能的發揮

眾所周知，會計準則是對會計工作的操作原則做出的系統性闡述，而會計信息的加工路徑如何選擇卻是根據不同的使用對象，而顯示出自身屬性的多樣性，每一個企業組織都可以根據自己的實際需要和價值追求，提出一套具體的制度安排。而當前許多企業已經開始利用現代會計信息系統來協助企業收集會計信息和其他數據，生成不同層面需要的各種信息資源。如果說企業的實際經營數據狀態是唯一的，那么加工成的會計信息應該是客觀的，但現實的情況卻不盡然，這就是為什么某些企業在同一套會計制度下可以翻新出不同的報告版本，進而導致會計舞弊屢禁不止的主要原因。如果通過技術設計能防止上述主觀故意的造假行為的出現，就能加強會計信息系統的客觀性和一貫性，那么新會計準則提出的許多新方法和新思路，均可以在一個令人信服的區間內得到客觀、公允的保證，為會計信息的透明、可信和決策有用打下基礎，同時為會計信息系統的理論體系、內容框架以及經濟后果的鑒證提供理論支撐。從實踐層面上看，還可以為改變目前會計信息系統低水平、低效率和重復開發的現狀提供方法論意義上的指導，并結合諸如SAP、ORACLE、用友、金蝶等系統供應商的應用技術平臺，設計開發出體現新準則價值取向的客觀、中立的會計信息系統。

（二）協調系統要素，發揮信息規制作用

只有重視會計準則的反作用，才能從信息的使用者入手，將系統的設計、開發和應用等過程“倒置”過來，嵌入會計準則的信息規范動機，體現會計信息使用者的“訂單拉動”作用。具體來說：

1.在系統制度和技術要素等諸多方面進一步豐富和完善傳統會計信息系統的理論體系，將信息資源管理、信息質量管理、決策有用性和公允價值管理等新思想融匯其中，因為這是會計信息用戶的關鍵需求，是管理信息的主要價值所在。

2.從會計準則界定的內容來看，會計要素的確認、計量、記錄和報告等行為必須遵守一定的規則，如果在會計信息系統的設計和運行中體現上述價值觀作用，將有利于會計信息系統的持續運行和自我適應，有利于新會計準則的執行，為新會計準則的持續建設和有效運轉提供技術保障。

（三）信息行為的循環機制有利于體現會計準則的指導價值

當個體或組織提出對會計信息的需求之后，其本身的信息供應過程便開始啟動。首先是會計信息的需求動機使其考慮如何在有效時間以合理成本和恰當的方式去搜索獲取信息的路徑，這實際上是向會計信息系統發出一張“信息訂單”。會計信息系統在組織相應會計信息的同時，必須提供與外界信息需求者相匹配的恰當接口和交換標準，只有這樣才能將外部信息需求方案轉換為信息系統的處理流程，引導整個會計信息的聯動，最終提供符合需要的、個性化的會計信息。會計信息系統必須將得到普遍認可的會計準則與個性化的需求如何結合，即在信息系統中構建自我適應和自我吸收的準則導向機制，使準則的演化升級與準則的變遷路徑協同一致。為此，必須探討信息行為的循環機制，使會計系統自身的信息行為在每一個循環過程中自動搜索更新會計準則，作為螺旋式上升循環的基礎數據，最后的結果是每一信息行為所遵循的行為規范與會計準則都保持趨同，并動態適應。

（四）優化會計人機模式，呈現以人為本的導向

會計準則在強調信息真實可靠的同時，更加注重對管理活動的幫助作用，例如信息的決策支持作用、稅負的調節作用、公允價值的應用作用、企業可持續創新的支持作用等。所有信息資源輸出的目的只有一個，即滿足信息需求者的信息需求，在新會計準則中有較好的體現。從某種意義上來說，該類導向或價值觀正是人機系統所倡導的輸出決定輸入的具體體現，即各類信息需要的集合構成了數據采集的動力和方向。

二、會計信息系統設計思路應體現會計準則導向

會計準則對會計信息系統的設計和構建具有指導意義，因此應從以下幾個方面作出努力，充分發揮準則在會計信息系統構建方面的導向作用。

（一）通過分析我國會計準則的發展歷程，可以從中提煉新會計準則的體系特征和價值導向

新會計準則的發布和實施不僅為會計人員提供操作思路，更重要的是為會計信息的利用、會計價值觀的普及以及企業管理的完善等提供了明確的價值導向和信號導向，這是新會計準則體系持續有效的深層意義，也是指導會計信息系統重構的邏輯起點。

（二）以新會計準則的相關思想為指導，重新確定會計信息系統的相關內容

依據新會計準則促進管理資源配置、提升企業自主創新和核心競爭能力以及加強會計信息質量管理等思想，應重新確定會計信息系統的分析理念、設計原則和內在邏輯。

（三）探討會計信息系統的實現機理，建立動態市場信息倉庫，重視現金流量信息并體現績效管理重要性的價值導向

在信息時代企業所面臨的環境瞬息萬變，決策的及時性離不開及時、準確的會計信息，新準則在該形勢下推出的公允價值的應用和相關職業判斷、現金流量實時信息的呈報等“軟措施”是乘勢而上的重大變革，會計信息系統必須融合并發揮上述功能。

（四）深入研究新準則體系下會計系統的信息流程再造問題，體現會計信息資源的決策有用性價值觀

會計信息系統是企業的信息樞紐，管理層進行決策所需信息包括企業各個層面、內部外部等多途徑來源的信息，只有將會計處理流程同其他業務流程進行整合與再造，才能滿足決策的需要，體現“決策有用性”的評價標準。

三、會計信息系統重構的策略

（一）改造基礎數據采集的模式和規范

會計信息系統信息質量的重點在系統的入口和出口上，會計信息系統的設計原則是單入口和單出口，即系統本身一旦固化算法和指令序列，除非特意安排的摧毀系統的主觀故意，一般在得到評審和授權以后，基本不可能失靈或錯亂。因此，會計信息質量的保證在于人為確認、采集和輸出的控制和監管，即如何從原始數據來源介質轉化為會計信息系統的處理對象，從會計循環流程原理中我們知道，財政部規定了非常具體的必須強制執行的規范和標準來保證信息入口的質量關，例如，入賬要有原始憑證做附件，憑證審核要簽名蓋章，記賬憑證背面要附原始資料，所有憑證要打印、裝訂并存檔。不可否認上述規定能很好地保證原始信息的可靠性，但隨著現代計算機系統的普遍使用，使得有些犧牲效率、不計成本式的保證措施變得不太可能，所有處理均有原始佐證、本人必須簽字蓋章等“牽制措施”，往往牽制了系統的效率。因此，在應用大型會計信息系統時，必須改變傳統的會計準則或制度中的規范和模式，對數據采集和信息輸出采取點式監管；至于過程處理的質量，應合理相信系統的忠實度和準確率。

（二）建立“外圓內方”式的動態優化信息系統

有人比喻會計是經濟社會的法律，其像生活社會的法律一樣權威和重要，這說明會計信息是公正和權威的。但是，會計信息系統不僅僅為外部使用，為管理、決策提供實時、多樣的信息支持，即所謂的“外圓內方”。以該方式為標準構建的會計信息對外接口應靈活、多元化，與其他信息子系統進行廣泛的信息交換，不必一定要符合傳統確認標準的會計事項，按照EDA（電子設計自動化）或REAL（資源、事項、參與者和地點）模型的設想，凡是對管理有用的信息，均可用來充實自己的數據庫，此為“外圓”。進入系統之后的數據或信息，應根據財務會計、管理會計或其他方面的需求，分別按照不同的標準、準則、制度或職業判斷提供有用的信息，實現各取所需，即信息處理要有法可依，此為“內方”。該模式為會計信息系統融入整個企業管理信息系統、甚至供應鏈或網絡系統提供了基礎，也是會計準則等規范體系得到更大發揮的保證。

（三）建立和諧的“人機”關系

關于人與信息技術的關系問題，從信息技術誕生和應用的那一天起，已經引起人們的廣泛興趣和不斷探索。尤其在20世紀70年代初管理軟件危機爆發時就形成了包括管理信息專家在內的許多領域的關注。Larry L．Constantine在其著作《人件集——人性化的軟件開發》一書中提到：“我們的敵人就是我們自己！”，“信息系統除了包括軟件、硬件外，還應該包括更重要的部分——人件。”“人件包含的范圍包羅萬象，它是信息技術應用道路上的十字路口，諸如組織管理、組織發展、管理個性、工具模型、方法、過程以及人機交流等方面的問題最終都會體現在人件上。這里提到的人件，其實就是對人機關系的某種模式的界定，不僅包括了充滿個性的個體人，同時包括各種組織結構與信息技術的邏輯關系，是對人機模式探索的早期成果。會計信息系統本身是一個“人機系統”，如何理解人與計算機的關系問題，如何體現會計準則對人和系統的規范和約束是必須解決的問題，而會計準則正是這樣一個紐帶，他一端連接計算機系統，另一端連接會計人員，同時規范信息行為的過程和結果。為此，應對會計準則的制定、內容、發布、執行和評價等一系列環節的傳統做法進行改革。將項目管理和模塊化思路融入到會計準則體系中，將操作人員、控制瓶頸和輸出結果納入人機和諧總體設計框架中，以人的需求為系統的邏輯起點，以準則規定的信息指標值為系統數據采集和信息輸出的控制標準，考核標準同樣以信息需求主體的滿意度為考量尺度。

（四）注重豐富信息道德和網絡倫理的會計準則內涵

會計準則的強制性不能解決會計信息、會計行為的所有問題，還要建立會計領域、特別是現代網絡平臺上的信息道德和網絡倫理等“軟約束”的標準，即提高軟約束的剛性，這里不妨稱為道德或倫理方面的“基本準則”。會計信息系統層面上提倡的倫理規范是指遵守信息活動中的各種法規和準則，尊重知識產權，具有良好的職業道德等。會計信息倫理規范是伴隨信息時代到來而被日益重視的行為規范，主要約束會計信息產權糾紛、會計信息犯罪與信息安全、會計信息的相對性與正常競爭失序、會計信息隱私、會計信息過載及信息污染等事項。會計人員進行會計管理的信息行為同樣要遵守信息倫理規范，即遵守會計信息獲取、傳播、使用和創造過程中約定俗成的倫理約束。

【主要參考文獻】

[1] 白仲林. 會計信息系統研究[M]. 北京：經濟科學出版社，2002.

[2] 李樹林. 系統論、信息論和控制論與現代會計[M]. 天津理工學院學報，1999，（3）.