羅伊·伯納德·凱斯特

羅伊·伯納德·凱斯特（Roy Bernard Kester，1882—1965）是美國著名的會計學(xué)家之一，為現(xiàn)代會計理論發(fā)展作出了杰出的貢獻。他于1957年被收選為美國俄亥俄州立大學(xué)（The Ohio State University）所設(shè)會計名人堂（the Accounting Hall of Fame）的會計名人。凱斯特的重大貢獻是他于1936年在哥倫比亞大學(xué)創(chuàng)辦了會計學(xué)院，并使其成為商學(xué)院的一部分。

1882年9月11日，凱斯特出生于美國密蘇里州（Missouri），并在那里接受教育。1915年，凱斯特與Isadore S. Van Gilder結(jié)婚并生有一個孩子，他的第一個妻子在1918年去世。1929年，他與Edith Case結(jié)婚。在業(yè)余時間里，凱斯特喜歡釣魚、網(wǎng)球、馬術(shù)、登山、徒步旅行和烹飪等。凱斯特逝世于1965年10月21日，終年83歲。

凱斯特的初級教育是在美國密蘇里州（Missouri）公立的初級中學(xué)和高級中學(xué)完成的。1898年，他從卡梅倫高級中學(xué)（Cameron High School）畢業(yè)，隨后就讀于密蘇里州衛(wèi)斯理大學(xué)（Missouri Wesleyan College），并于1902年獲得文學(xué)學(xué)士學(xué)位。1906年與1907年，他又分別在科羅拉多大學(xué)（Colorado University）和芝加哥大學(xué)（Chicago University）學(xué)習(xí)。爾后，凱斯特還曾在丹佛大學(xué)（University of Denver）深造，在那里獲得了B.C.S（1911）和文學(xué)碩士學(xué)位（1912）。1919年，凱斯特在哥倫比亞大學(xué)（Columbia University）獲得博士學(xué)位。此外，貝克大學(xué)（Baker University）還于1941年授予其法學(xué)榮譽博士。

1902年，凱斯特開始他的專業(yè)教學(xué)生涯。1902—1905年間，他在密蘇里州衛(wèi)斯理大學(xué)講授數(shù)學(xué)；1907—1915年，他先后在東丹佛高中（East Denver High School）和丹佛大學(xué)進行教學(xué)；1915年，他開始在哥倫比亞大學(xué)從事教學(xué)工作，1919年任助理教授，1920年晉升副教授，1922年晉升為教授。他在哥倫比亞大學(xué)一直工作到1948年退休。1936年他在哥倫比亞大學(xué)倡導(dǎo)成立了會計學(xué)院，并使其成為商學(xué)院的一個組成部分。

凱斯特的一生也有著豐富的會計業(yè)務(wù)實踐，其主要經(jīng)歷包括：1911—1915年間，他在丹佛任兼職會計；1914年，他在科羅拉多州獲得注冊公共會計師資格；1917年后，他一直與羅納德出版公司和紐約的Boyce，Hughes Farrell 有業(yè)務(wù)聯(lián)系，并連續(xù)擔任會計顧問，還接受一些與聯(lián)邦政府有關(guān)的重要工作；1922—1931年間，凱斯特是商學(xué)院管理委員會（Administrative Board of the School of Business）成員，直到1931年該委員會解散。

凱斯特也一直活躍并服務(wù)于重要的會計專業(yè)組織中。1914年，他加入了科羅拉多州注冊會計師協(xié)會（Colorado State Board of CPAs）， 1915年任該協(xié)會會長，并且是它的終身榮譽會員。1922—1924年間，他曾擔任美國會計學(xué)會（American Accounting Association，簡稱AAA）副會長，1925年任會長。1925—1928年，他出任美國全國會計師協(xié)會（National Association Of Accountants，簡稱NAA）研究與發(fā)行理事（director of research and publications）以及特別委員會（special committee）主席，并調(diào)查了利息費用（interest cost）問題（1920年）。1927年，他出席了美國大學(xué)會計教授年會（The American Association of University Instructors in Accounting）的第12次會議，并在會上做主題發(fā)言。1944—1947年間，凱斯特成為紐約州注冊會計師協(xié)會（the New York State Society of CPAs）董事會成員（the board of directors），并且是審計委員會成員，同時還為美國注冊會計師協(xié)會下的會計程序委員會（Committee on Accounting Procedure，簡稱CAP）服務(wù)。此外，凱斯特也是財務(wù)經(jīng)理協(xié)會（Financial Executives International，簡稱FEI）的會員，且是其所設(shè)的三人委員會（three-member committee）成員之一，主要負責(zé)重新起草1938年收入法案中的有關(guān)條款（provisions of the Revenue Act），以采用后進先出存貨計價方法為聯(lián)邦納稅提供依據(jù)。凱斯特也是一些聯(lián)誼會如Beta Gamma Sigma，Acacia和Alpha Kappa Psi的成員，并且是 Alpha Kappa Psi的領(lǐng)導(dǎo)人之一。特別值得一提的是，1947年12月15日，Alpha Kappa Psi聯(lián)誼會中的眾多商業(yè)領(lǐng)袖、一起共事的教授和學(xué)生們在哥倫比亞大學(xué)俱樂部為凱斯特教授頒發(fā)了榮譽證書，且因其對Alpha Kappa Psi所作的卓越貢獻，他被授予Alpha Kappa Psi金獎。

凱斯特樂于著書立說，并出版了多部論著，發(fā)表了多篇論文。他最有名的著作當屬《會計理論與實務(wù)（Accounting Theory and

Practice）叢書》（一套三冊）：第一冊為《會計原理》（Principles of Accounting，1917），第二冊為《高級會計學(xué)》（Advanced Accounting，1918），第三冊為《不同形式工商業(yè)企業(yè)的會計應(yīng)用》（AccountingApplications to Various Forms of Business and Industry，1921）。除此之外，還有《會計要素中的問題與實際數(shù)據(jù)》（Problems and Practice Data for Elements of Accounting，1916）、與S. Bernard Koopman合著的《會計原理基礎(chǔ)與簿記實踐》（Fundamentals of Accounting Principles and Practice of Bookkeeping，1921，共二冊）、《會計基本原理教師手稿》（Teacher's Manual for Fundamentals of Accounting，1922）、《折舊》（Depreciation，1924）、與Howell A. Inghram合編的《公司財務(wù)報告——會計協(xié)會議事錄》（Corporate Financial Statements-Proceedings of the Accounting Institute，1940）。其代表論文主要有：“大學(xué)生會計研究工作的目標與領(lǐng)域”（Aim and Scope of Graduate and Research Work in Accounting，1920）、“成本會計”（Cost Accounting，1921）、“審計師的重要性”（Importance of The Controller，1928）、“與資產(chǎn)負債表作用相關(guān)的估價原則”（Principles of Valuation as Related to The Functions of The Balance Sheet，1923）、“視會計為預(yù)備執(zhí)行者”（Sees Accountant as Executive Understudy；Talk to Actuaries Describes Him as‘Rare Bird’Who Interprets Reports and Tactfully Suggests Action，1925）、“資產(chǎn)負債表的標準化”（Stan-dardization of The Balance Sheet，1929）、“標準成本”（Standadized Costs，1930）、“會計職業(yè)教育”（Education for professional accountancy，1936）和“會計實務(wù)人員對會計教育的責(zé)任”（The Practitioner’s Responsibilities For Accountancy Education，1938）等。

雖然凱斯特一生著有很多會計文獻，但他為會計領(lǐng)域的貢獻僅憑他的著作“會計理論與實務(wù)”就已經(jīng)足夠。盡管這是凱斯特第一本主要的著作，但它面市的那一天一直被認為是迄今為止對美國會計發(fā)展具有重要意義的一天。在當時美國會計學(xué)界關(guān)于本書原版和再版的多篇評論中，我們不僅能夠了解它的一般特點，也能找到它被給予如此高度重視的原因。“會計理論與實務(wù)叢書”（Accounting Theory and Practice）的主要內(nèi)容與特點如下：

《會計原理》（Principles of Accounting，1917）是“會計理論與實務(wù)”的第一冊，它是被作為大學(xué)一年級教科書而編寫的。該書導(dǎo)言中提出，其主旨在于給學(xué)生提供關(guān)于會計的最基本信息，這些內(nèi)容被認為與商業(yè)教育中所需要的關(guān)于經(jīng)濟學(xué)的最基本內(nèi)容具有同等的重要性。按照這種方法，在會計方法之前介紹會計結(jié)果是符合邏輯的。因此，資產(chǎn)負債表和損益表先于復(fù)式記賬及類似的具體技巧方法給予介紹。該書是以實例方式說明如何處理日常會計問題的。W·P·Fiske認為，凱斯特意識到會計領(lǐng)域即將發(fā)生的眾多變化，故在書中說明了日益重要的通過會計實施的管理者控制問題。經(jīng)過兩次修訂后，不僅各章的順序得到重新安排，論述內(nèi)容也有所延伸，增加了許多新的內(nèi)容，并強調(diào)突出對內(nèi)容的分析，弱化了關(guān)于機制和技術(shù)方面的論述。該書將重點放在理論的闡述上，再加以在實際中應(yīng)用的充分說明，組織結(jié)構(gòu)良好，它的表述能夠讓初級的學(xué)生對會計原則和程序有充分了解，因此，非常適合大學(xué)一年級和技術(shù)類學(xué)校的學(xué)生使用。

《高級會計學(xué)》（Advanced Accounting，1918）是“會計理論與實務(wù)”第二冊，它被普遍用作大學(xué)二年級學(xué)生的教材，主要是關(guān)于為資產(chǎn)負債表和經(jīng)營狀況報告而準備的估價與呈報問題。本書的第一版發(fā)表于1918年，其覆蓋內(nèi)容的完整性和表述上的技術(shù)性很快使作者贏得了其在會計領(lǐng)域的顯赫地位。該書在出版后近三十年內(nèi)，先后經(jīng)過了幾次徹底的修改。1925年出版了第一次修訂本，1933年出版了第二次修訂本，爾后作者花了幾年時間準備該書的第四版。盡管該書在戰(zhàn)時已經(jīng)完成，但由于市場原因并沒有馬上出版。在經(jīng)過進一步的修改后，該書的第四版終于在1946年秋天出版。本書在1925年進行了第一次修訂出版后，得到一致好評。當時的會計學(xué)者們紛紛在美國會計學(xué)會（AAA）主辦的《會計評論》（The Accounting Review）的書評（Book Reviews）專欄中發(fā)表評論文章，對本書予以推介。Archie M.Peisch認為，該書每一方面都是對現(xiàn)有會計教材儲備的有價值的補充，應(yīng)該給予這位有才能的作者高度的贊賞。Philip H.Hexsx則認為，該書的1925年修訂版是對現(xiàn)代會計研究內(nèi)容的最全面的論述。它突出了會計實踐的改進和管理者通過會計進行控制的趨勢，凱斯特在前言中提醒人們注意為滿足現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)營的需要而改變自身知識結(jié)構(gòu)的必要性，因而要求對會計學(xué)原理有更徹底的了解以及更廣泛的會計應(yīng)用知識。該版解釋了會計基本原則，體現(xiàn)了以財務(wù)報告為起點的現(xiàn)代呈報觀，描述和說明了原始的分錄和分類賬的主要類型，解釋了各種不同交易類型的聯(lián)系和保持記錄機制中的連續(xù)步驟，在呈報方法中指出公司管理人員擁有會計知識的必要性。Hexsxl認為，最后一章“報告的分析與解釋”特別有意思。它的目的在于解釋財務(wù)分析比率體系，并將其與從流動資產(chǎn)對流動負債的比率開始的標準普通比率進行比較，還提出大量其他的比率作為管理者研究不同時期公司發(fā)展趨勢的指南。讀者不僅能感受到它的趣味性，也能體會到它的價值。Lawton指出，該書“對會計實踐者來說意義重大。它是根據(jù)最新思想對會計理論與實務(wù)的真正研究。作者在他的作品中明顯地表示出喜悅，并且知道如何表達自己的想法。對于邏輯安排、清晰地表述以及對不必要不相關(guān)內(nèi)容的舍棄，我沒有看到過比這更好的”。在1933年該書出版第三版后，會計原則經(jīng)歷了重大變化，因此第四版修訂時對會計原則給予了更多的關(guān)注。作者將原書內(nèi)容進行調(diào)整后，形成了新的內(nèi)容結(jié)構(gòu)特點：第一，前三章總體上是圍繞資產(chǎn)負債表進行描述。第一章是項目內(nèi)容，第二章是計量，第三章是數(shù)據(jù)在資產(chǎn)負債中的呈報。第二，補充了大量新的內(nèi)容。如以“計量”一詞總體上替代了“估價”一詞，每一章都會留出一部分來討論披露問題；作者還從已經(jīng)發(fā)布的財務(wù)報表中帶給學(xué)生大量的實際案例；合并了現(xiàn)金和有價證券的會計處理；存貨核算增加了有關(guān)后進先出和基本原料方法的討論；關(guān)于庫存股的會計處理有了實質(zhì)上的改進，能夠?qū)崿F(xiàn)重新獲得股份不會減少法律資本的目標；增加了關(guān)于資本盈余的內(nèi)容，澄清了資本盈余這一概念與經(jīng)營盈余之間的區(qū)別；關(guān)于廠房等資產(chǎn)重新估價的討論也得到關(guān)注，在物價水平變動時，必須對由貨幣購買力變化給廠房估價和利潤產(chǎn)生的影響給予更多的重視；對合并財務(wù)報表的處理得到擴展；關(guān)于財務(wù)報表的解釋大部分是關(guān)于比率方法和資金報表的內(nèi)容。Howarg E.Cooper認為，該書作者創(chuàng)作出了一本全面、完整的教材和參考書，它是會計學(xué)中最杰出的教科書。正因如此，它將吸引對高級會計學(xué)理論感興趣而不僅僅注重記賬技巧的學(xué)生，它應(yīng)該成為每一位職業(yè)會計師的必備書目。

《不同形式工商業(yè)企業(yè)的會計應(yīng)用》（Accounting Applications to Various Forms of Business and Industry，1921）是“會計理論與實務(wù)”（Accounting Theory and Practice）的第三冊，它是三年級的教科書。該書由凱斯特與許多其他作者一起合作完成，雖然這本書已經(jīng)被多次印刷，但還從來沒有被修訂過。

此外，《會計原理基礎(chǔ)與簿記實踐》（Fundamentals of Accounting Principles and Practice of Bookkeeping，共二冊）也是影響較大的一本書，系凱斯特與S. Bernard Koopman于1930年合作完成的。本書是關(guān)于初級簿記的一本入門性的教科書，最早在1921年出版，后來為滿足現(xiàn)代教學(xué)方法的需要進行了較徹底的修改。書中所述資產(chǎn)負債表的運用方法，通過方程式讓學(xué)生從推論角度而不是靠記憶來學(xué)習(xí)簿記技術(shù)，按照資產(chǎn)負債表的邏輯順序發(fā)展思維，同時還提供學(xué)習(xí)所需要的練習(xí)材料。此書還將會計實驗的想法予以應(yīng)用。Philip H.Hexsx在書評中指出，該書所附的大量練習(xí)材料尤其珍貴。不僅因為其所涉及的問題來自于實際，而且其大量的要求都被清楚地表達出來，每一步都有著清晰的解釋，這樣不僅能夠引導(dǎo)學(xué)生了解會計理論，還能了解如何將其應(yīng)用于實踐。本書還包含了一些手寫的逼真示范賬戶，不同的顏色標示有助于學(xué)生對真實賬簿的熟悉。書中還對商業(yè)文書（business papers）以及銀行的本質(zhì)、功能做了介紹。由于其內(nèi)容表述非常清晰，以致于尚未成年的高中生也能夠理解。可以說，一個學(xué)生掌握了這本書也許能保證他已經(jīng)徹底了解會計基本原理方面的所有問題，同時也了解了商業(yè)文書的基本原理。

凱斯特的基本會計理念是：會計原則是相對而非絕對的。

【主要參考文獻】

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