完善現行高校會計核算的思考

【摘要】 隨著高校的改革和發展，會計核算出現了許多新問題、新情況。現行高校會計制度，對于反映高校會計核算中出現的許多新問題、新情況存在著局限性。因此，修改和完善高校會計制度，對于滿足不同投資主體的財務信息需要，促進高校財務管理和高校健康發展，具有重要意義。

【關鍵詞】 完善；高校；會計核算

在國家大力發展高等教育的大好形勢下我國高等教育改革和發展取得了歷史性的成就。高校的辦學體制和形式日益多樣化。以財政撥款為主的經費渠道、向多元的經費來源結構變化。財政管理制度改革的不斷推進等，使高校會計核算出現了許多新問題、新情況。1998年財政部教育部頒布實施的《高等學校會計制度（試行）》，對于反映高校會計核算中出現的許多新問題、新情況存在著局限性，在諸多方面需要修改和完善，以適應高教事業的發展。

一、高校會計核算改革的必要性

20世紀90年代以來，隨著社會主義市場經濟體制的建立和政府職能的轉變，高校多渠道籌措辦學經費的格局已基本形成，財政預算管理改革不斷推進，這些都要求改革高校會計核算制度。

（一）高校會計需向不同的投資主體提供信息

隨著政府財政管理制度改革和高等教育的發展，高校辦學資金的來源不再單純依靠國家財政撥款，高校在堅持以財政撥款為主渠道的前提下，多渠道籌措辦學經費的格局已基本形成。高校辦學資金的來源主體由單一的國家主體，逐漸發展為國家、個人、社會、金融機構等不同主體。國家投入政策由全額撥款調整為部分撥款；受教育者及其家庭經歷由不繳費到部分繳費的變化；社會各界通過辦學投入、科技合作、捐贈等途徑為高校的發展提供資金支持；金融機構通過銀校合作為高校的發展和建設注入銀行貸款。現行的高校會計制度及其財務報告主要滿足政府宏觀管理的信息需要，未充分考慮到其他利益相關者的信息需求。高校辦學資金不同的投資主體，對高校財務信息資料提出了不同的需求。

（二）會計核算需適應預算管理改革

我國高校會計制度始終伴隨著預算會計的改革而變動，高校會計核算基礎經歷了由借貸記賬法調整為收付記賬法、到1998年重新啟用借貸記賬法的發展歷程，反映了隨著國家財政體制的改革，預算會計改革也逐步向適應市場經濟轉變。當前我國預算管理體制逐步推行了部門預算、政府采購、國庫單一賬戶管理、政府收支分類改革等措施，這些改革措施對高等學校會計的核算內容、科目設置、會計要素和財務報告都產生了較大影響。因此，完善和改革高等學校會計核算制度，是適應預算管理體制改革的需要，應在整體預算會計改革的框架下進行。

二、現行高校會計核算需要完善的方面

現行高校會計制度以收付實現制為記賬基礎，注重反映事業經費預算執行情況和經費收支情況。基本建設財務、事業財務，分別核算和報告等方面需要進一步完善。否則，不能為會計信息的不同使用者提供全面完整的會計信息資料。

（一）一個學校主體，會計核算主體不同

高校按照其資金用途不同，分為事業財務和基建財務。事業財務和基建財務依據不同的會計制度進行核算和反映，事業財務依據高等學校會計制度核算和反映，基本建設財務依據國有建設單位會計制度核算和反映。同一個學校主體，執行不同的會計制度，依據核算和反映經費的不同劃分為多元會計核算主體，使得同一筆資金，以兩種會計制度核算收支流量、重算收支（往來款）、漏算（未入財務賬）部分存量，不利于全面完整地反映高校的財務狀況和收支情況。

（二）同一固定資產，會計處理方法不同

高校會計制度中對于事業性活動和經營性活動形成的固定資產，會計核算方法不統一。事業性活動形成的固定資產以收付實現制為核算基礎，反映資產購置時的賬面價值，不計提固定資產折舊，通過提取修購基金來解決維修與更新資金；修購基金以事業收入和經營收入的一定比例進行提取，而不是固定資產的價值轉移；固定資產以原值入賬，以原值在以后會計期間持續反映，不符合其價值逐漸減少的特點，導致資產的實際價值與賬面價值相背離。經營性活動形成的固定資產可以權責發生制為核算基礎，提取折舊。同一固定資產，由于其用途不同，會計核算基礎和會計處理方法不同，使得同一指標不同口徑的值累加，不能準確、真實、客觀反映高校的資產狀況。

（三）相同類型不同性質債務，核算和反映不全面

按照現行會計制度的規定，高校的顯性債務和隱性債務，對于銀行借款、應付款項等顯性債務能夠客觀反映；對于應付未付工程款（如質保金、未決算工程尾款）、應計未計貸款利息等隱性債務，不進行確認和計量，也不在會計報表中反映。長期債務和短期債務以同一會計科目（借入款）進行核算和反映，在報表中合并列報。這種債務核算和反映制度，不利于完整地、客觀地反映高校債務，不利于高校管理者分析債務風險，也不利于金融機構評價高校財務狀況。

（四）同一凈資產概念，核算口徑混亂

高校會計制度中的凈資產包括事業基金、專用基金、專項結余、其他凈資產等。事業基金由經常性收支結余和經營收支結余分配轉入；固定基金由于固定資產增加同時記入固定基金；專用基金中修購基金是按照事業收入和經營收入的一定比例提取形成的，專用基金中的福利基金是由按工資支出的一定比例提取以及經常性收支結余、經營收支結余分配轉入；專項結余是未完成項目的專項資金收支差額。凈資產中不同核算口徑的指標累加，不能恰當地反映學校的凈資產。

（五）同一收入和成本，核算不統一

依據收付實現制原則，高校的收入和支出以款項的實際支付為依據，而不考慮該項資金取得和付出的歸屬期間，造成年終收支不真實、結余不客觀、應收未收和應付未付款項不準確。如高校中的學費、住宿費、委托培養費等非稅收入，財政專戶返還部分作為收入核算，已繳財政專戶而未返還部分在當期既不反映應收款項，也不反映收入。財政撥款相對應的支出部分，如收到撥款，支出列入當期；如支付當期未收到撥款（如職工住房公積金撥款未預撥，學校按月繳納），為配合國庫支付，即使已支出，也不列入當期。對于同一收入和成本，不能準確核算當期收支。

三、完善高校會計核算的建議

高校會計核算應當為財務報告提供較為全面的信息，以滿足不同信息使用者的需求。以會計目標為導向，完整地反映學校主體的財務狀況、收支情況和結余，需要從統一會計制度、完善固定資產核算、完整反映債務、統一凈資產核算、恰當反映收支等方面改革。

（一）合并會計核算主體，執行一種會計制度

高校會計應當趨向于反映整個學校主體的財務狀況。因此，同一學校主體，應將基建財務和事業財務合并統一為學校財務，不論其經費用途如何，作為一個會計核算主體，執行統一的會計制度。在完善現行高校會計制度的基礎上，取消基建投資核算主體，增加基本建設資金核算相應的會計科目，設置統一的會計科目體系，以更準確地核算收支、避免內部轉賬對于收支或往來款等進行重復核算、及時反映已完工資產形成的存量資產和債務、在建工程的資金來源和占用，以全面完整地反映高校的財務狀況和收支情況，為部門預算編制、高校的財務風險控制、金融機構的財務評估等提供信息。

（二）統一固定資產核算，建立資產折舊制度

高校的固定資產，不論是事業性活動還是經營性活動形成的，都應當反映其耗費和價值減少，并區分各類資產的不同屬性、根據其預計可使用年限、可收回殘值、采用相應折舊方法計提折舊，合理反映當期耗費。同一固定資產，不論用途如何應按照同一口徑反映，真實地反映固定資產的增減值和凈值情況，反映因提取折舊列入的當期支出，反映固定資產的清理和處置收益，以有助于高校加強國有資產管理、加強成本核算和管理、提高財務報告信息質量。

（三）區分長短期債務核算，客觀反映隱性債務

高校的顯性債務和隱性債務，應當完整地進行確認和計量，并區分長期債務和短期債務，負債類科目應設長期借款和短期借款科目，以分別反映高校的長短期債務；對于銀行貸款利息、應付未付款等隱性債務，能夠可靠地確認和計量的，設置不同會計科目進行核算和反映，在報表中分別列示。高校結合管理實際客觀反映債務，有利于高校更好的開展財務風險評估，滿足金融機構對貸款安全性評價的信息需求，有利于金融機構防范風險，有利于高校合理安排支出及時還款。

（四）取消專用基金核算，統一凈資產核算口徑

對于按照不同收入口徑一定比例提取的專用基金，包括修購基金、學生獎貸基金、勤工助學基金，不再列入凈資產反映，應按實際支出反映。凈資產中應當增加會計科目，反映國家、學校以及不同投資主體投入資本，經常性收支結余、專項收支結余和經營收支結余等收支結余情況分別反映。相同口徑的凈資產各項指標累加，有利于更完整地反映實收資本及各類收支形成的結余。

（五）采用權責發生制，恰當反映收入與支出

高校的收入和支出核算，應采用權責發生制，以使財務報告全面地反映各個會計期間的收支狀況。對于非稅收入的應收和已收、應繳和已繳、應撥和已撥，財政撥款應撥未撥部分，科研經費應收未收部分，以及各類應付未付款項、應計未計利息等業務，按照權責發生制的原則在當期確認支出。在財務報告中既反映期末應收未收、應繳未繳、應撥未撥、應付未付余額，又準確反映期間收入和支出，以全面地反映財務狀況和收支情況。

高校會計核算改革，是滿足向不同投資主體提供財務信息的需要，是適應預算管理改革的需要；需要從合并會計核算主體、統一固定資產核算、客觀反映債務、統一凈資產核算、恰當反映收入與支出等方面進行改革，以全面地反映高校的財務狀況、收支情況和結余情況，促進高校加強財務管理，促進高校持續健康發展。

【參考文獻】

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