完善我國(guó)上市公司審計(jì)委員會(huì)制度的建議

【摘要】審計(jì)委員會(huì)在公司治理結(jié)構(gòu)中作為一種制衡力量，不僅對(duì)公司內(nèi)部治理起到重要作用，也是公司與外部審計(jì)、公眾溝通的一個(gè)主要平臺(tái)。但我國(guó)目前的審計(jì)委員會(huì)的職能并未得到充分發(fā)揮，存在許多問題。本文就如何完善我國(guó)上市公司審計(jì)委員會(huì)制度提出了幾點(diǎn)建議，以期完善其職能，發(fā)揮其應(yīng)有的作用。

【關(guān)鍵詞】審計(jì)委員會(huì)；制度；完善；建議

從20世紀(jì)90年代末開始，審計(jì)委員會(huì)研究成為我國(guó)公司治理領(lǐng)域?qū)崉?wù)界和理論界關(guān)注的熱點(diǎn)之一，尤其繼安然事件美國(guó)頒布實(shí)施《薩班斯法案》之后，這方面的研究更吸引了眾多目光。我國(guó)也順應(yīng)國(guó)際潮流，在2002年1月，中國(guó)證監(jiān)會(huì)與國(guó)家經(jīng)貿(mào)委聯(lián)合發(fā)布了《上市公司治理準(zhǔn)則》，提出上市公司可在董事會(huì)中建立審計(jì)委員會(huì)。這被理論界及實(shí)務(wù)界認(rèn)為是彌補(bǔ)目前監(jiān)事會(huì)監(jiān)督缺陷與不足、完善我國(guó)公司治理結(jié)構(gòu)的重大舉措及有益嘗試。但是據(jù)近幾年的發(fā)展現(xiàn)狀來看，很多上市公司雖然自愿地設(shè)置了審計(jì)委員會(huì)，但是財(cái)務(wù)丑聞仍然層出不窮，這使大家對(duì)審計(jì)委員會(huì)的作用產(chǎn)生了質(zhì)疑。

由于我國(guó)審計(jì)委員會(huì)尚處于初步發(fā)展時(shí)期，加上特殊的國(guó)情，導(dǎo)致我國(guó)審計(jì)委員會(huì)的職能并未充分發(fā)揮。結(jié)合當(dāng)前我國(guó)審計(jì)委員會(huì)的發(fā)展實(shí)際來看，其先天治理缺陷，國(guó)企改制后的一股獨(dú)大現(xiàn)象嚴(yán)重；人員素質(zhì)不高，獨(dú)立性差；審計(jì)委員會(huì)與監(jiān)事會(huì)、內(nèi)外部審計(jì)的關(guān)系不明晰；缺少審計(jì)委員會(huì)制度的披露監(jiān)管機(jī)制；審計(jì)委員會(huì)制度的相關(guān)法律法規(guī)不健全等，這些都導(dǎo)致了審計(jì)委員會(huì)當(dāng)前的運(yùn)行不規(guī)范，形同虛設(shè)，無法完成其應(yīng)有的職能。為了保證其長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展，本文從以下幾方面進(jìn)行闡述，以期完善其職能，發(fā)揮其應(yīng)有的作用。

一、健全相關(guān)法律法規(guī)

目前我國(guó)針對(duì)審計(jì)委員會(huì)制度，僅體現(xiàn)在中國(guó)證監(jiān)會(huì)和原國(guó)家經(jīng)貿(mào)委聯(lián)合頒布的《上市公司治理準(zhǔn)則》中，但是該準(zhǔn)則的法律效力和執(zhí)行力較低，這種不健全的法律體系導(dǎo)致了我國(guó)審計(jì)委員會(huì)制度的失效。有觀點(diǎn)認(rèn)為，由于審計(jì)委員會(huì)制度是在嘗試和引進(jìn)過程中，很多東西不可太早立法，但是，審計(jì)委員會(huì)制度是一項(xiàng)相關(guān)性完整的制度安排，必須在立法上確定其權(quán)威性和發(fā)揮作用的法規(guī)框架，否則，審計(jì)委員會(huì)將形同虛設(shè)。因此筆者建議應(yīng)對(duì)公司法和證券法進(jìn)行修改，將審計(jì)委員會(huì)制度的相關(guān)問題寫進(jìn)法律，增強(qiáng)其權(quán)威性和法律效力。其中以法律形式規(guī)范的問題至少應(yīng)包括：所有上市公司均應(yīng)建立審計(jì)委員會(huì)；審計(jì)委員會(huì)成員的主要職責(zé)；審計(jì)委員會(huì)的主要職責(zé)；審計(jì)委員會(huì)的披露機(jī)制；上市公司的內(nèi)部審計(jì)應(yīng)由審計(jì)委員會(huì)直接領(lǐng)導(dǎo)；由審計(jì)委員會(huì)與會(huì)計(jì)師事務(wù)所簽

訂審計(jì)業(yè)務(wù)約定書。

此外，在對(duì)審計(jì)委員會(huì)立法的過程中，應(yīng)盡量使法律法規(guī)直觀具體、詳細(xì)并有針對(duì)性，而不是僅僅提供原則性的指導(dǎo)，因此需要盡快對(duì)審計(jì)委員會(huì)的具體運(yùn)作和檢驗(yàn)標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行研究，頒布有關(guān)審計(jì)委員會(huì)制度的實(shí)施細(xì)則，明確審計(jì)委員會(huì)的運(yùn)作方式，制定規(guī)范的審計(jì)委員會(huì)章程并保證實(shí)施。

在具體實(shí)施中，鑒于法律制定程序的繁瑣和一些未知因素，國(guó)家可以先頒布暫行條例，對(duì)設(shè)立審計(jì)委員會(huì)作出強(qiáng)制性的規(guī)定；在施行暫行條例的同時(shí)，啟動(dòng)《公司法》和《證券法》的修改程序，增加相關(guān)條款，從而逐步實(shí)現(xiàn)審計(jì)委員會(huì)制度的法制化。

在加強(qiáng)立法的同時(shí)，加強(qiáng)行業(yè)內(nèi)部自律管理也是一個(gè)輔佐手段，適當(dāng)時(shí)候還可考慮建立審計(jì)委員會(huì)協(xié)會(huì)，制訂一些內(nèi)部行業(yè)規(guī)范，細(xì)化審計(jì)委員會(huì)成員的權(quán)利和義務(wù)，從而規(guī)范審計(jì)委員會(huì)的執(zhí)業(yè)行為。

二、健全審計(jì)委員會(huì)制度的披露監(jiān)管機(jī)制

完善的信息披露有利于完善審計(jì)委員會(huì)制度體系，有利于提高審計(jì)委員會(huì)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告監(jiān)督的公開性，有利于在整體上提升審計(jì)委員會(huì)對(duì)上市公司的監(jiān)督水平。我國(guó)《上市公司治理準(zhǔn)則》第七章第九十一條規(guī)定：“上市公司應(yīng)按照法律、法規(guī)以及其他有關(guān)規(guī)定，披露公司治理的有關(guān)信息。”但披露程度并未明確。這使得公眾無法全

面、連續(xù)地了解上市公司審計(jì)委員會(huì)的行為，從而無法實(shí)現(xiàn)對(duì)審計(jì)委員會(huì)行為的動(dòng)態(tài)監(jiān)督，不利于審計(jì)委員會(huì)的規(guī)范發(fā)展和對(duì)上市公司監(jiān)管水平的提高。

我國(guó)審計(jì)委員會(huì)制度的發(fā)展可以借鑒國(guó)際先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)。例如美國(guó)證監(jiān)會(huì)對(duì)審計(jì)委員會(huì)作出的特定披露事項(xiàng)有：一是審計(jì)委員會(huì)是否已同管理當(dāng)局一道審查和討論過經(jīng)審計(jì)的財(cái)務(wù)報(bào)告；二是審計(jì)委員會(huì)是否已同獨(dú)立的審計(jì)師一道討論過有關(guān)規(guī)定所要求討論的事項(xiàng)；三是審計(jì)委員會(huì)是否收到獨(dú)立審計(jì)師按照?qǐng)?zhí)業(yè)規(guī)范的要求出具的書面披露或信件；是否同獨(dú)立審計(jì)師一道討論過獨(dú)立審計(jì)師的獨(dú)立性；四是審計(jì)委員會(huì)是否在前面三項(xiàng)要求的審查和討論的基礎(chǔ)上，建議董事會(huì)在公司年報(bào)中附上經(jīng)審計(jì)的財(cái)務(wù)報(bào)告。

筆者認(rèn)為，我國(guó)審計(jì)委員會(huì)信息披露機(jī)制應(yīng)本著真實(shí)、及時(shí)、連續(xù)的原則對(duì)以下內(nèi)容進(jìn)行披露：一是審計(jì)委員會(huì)的成員構(gòu)成情況（包括成員資質(zhì)、選任理由、人員變動(dòng)情況及原因、規(guī)模和任期等）；二是審計(jì)委員會(huì)成員的獨(dú)立性，按照獨(dú)立性的具體判定方法，強(qiáng)調(diào)實(shí)質(zhì)重于形式原則；三是審計(jì)委員會(huì)對(duì)責(zé)任的履行情況，披露審計(jì)委員會(huì)具體工作內(nèi)容，特別是重點(diǎn)披露行為中與章程不符合的地方，并要求說明理由；四是審計(jì)委員會(huì)會(huì)議情況（召開次數(shù)、時(shí)間、出席情況、議題、發(fā)現(xiàn)問題及解決）；五是當(dāng)審計(jì)委員會(huì)出現(xiàn)重大問題，應(yīng)強(qiáng)制披露問題內(nèi)容，并說明問題的原因和擬采用的解決方法；六是審計(jì)委員會(huì)章程與報(bào)告的內(nèi)容。

通過信息披露機(jī)制的建立，有助于形成審計(jì)委員會(huì)的外在監(jiān)督約束機(jī)制，從而促進(jìn)上市公司審計(jì)委員會(huì)的自我規(guī)范。另外，監(jiān)督評(píng)價(jià)機(jī)制的建立還減少了作為審計(jì)委員會(huì)成員“需求方”的上市公司和審計(jì)委員會(huì)成員“供給方”的獨(dú)立董事之間的信息不對(duì)稱，推動(dòng)審計(jì)委員會(huì)成員的市場(chǎng)化發(fā)展，促進(jìn)我國(guó)上市公司審計(jì)委員會(huì)整體水平的提高。

三、提高審計(jì)委員會(huì)的成員質(zhì)量

審計(jì)委員會(huì)的成員質(zhì)量直接決定著該機(jī)構(gòu)是否可以監(jiān)督財(cái)務(wù)信息，保護(hù)股東及財(cái)務(wù)報(bào)告使用者的利益。為此應(yīng)從以下方面努力提高成員質(zhì)量。

（一）明確審計(jì)委員會(huì)的成員任職資格

如果成員的任職資格得不到保證，審計(jì)委員會(huì)的職能發(fā)揮必將大打折扣，因此其成員至少應(yīng)保證：

1.獨(dú)立。《薩班斯法案》在審計(jì)委員會(huì)的獨(dú)立性規(guī)定中指出：“除了作為公司審計(jì)委員會(huì)、董事會(huì)或其他董事會(huì)委員會(huì)成員外，發(fā)行證券公司的審計(jì)委員會(huì)成員不能從發(fā)行證券公司收受任何咨詢或其他報(bào)酬，也不能成為發(fā)行證券公司或其任何附屬機(jī)構(gòu)的關(guān)聯(lián)人員。達(dá)到上述要求的發(fā)行證券公司的審計(jì)委員會(huì)成員是獨(dú)立的。”我國(guó)也可參照這個(gè)標(biāo)準(zhǔn)選拔評(píng)價(jià)審計(jì)委員的獨(dú)立性。

2.專業(yè)。審計(jì)委員應(yīng)該具備相關(guān)的會(huì)計(jì)知識(shí)，能夠理解公認(rèn)會(huì)計(jì)原則和財(cái)務(wù)報(bào)告，并要具有編制或?qū)徲?jì)財(cái)務(wù)報(bào)表的經(jīng)歷，擔(dān)任過財(cái)務(wù)總監(jiān)、財(cái)務(wù)主管、會(huì)計(jì)主管或從事過相當(dāng)職位的工作，具有內(nèi)部財(cái)務(wù)控制方面的工作經(jīng)驗(yàn)。只有綜合具備了財(cái)務(wù)素質(zhì)和業(yè)務(wù)素質(zhì)的審計(jì)委員會(huì)，才能實(shí)現(xiàn)技能的平衡性，能做到從不同角度去考慮問題。

3.有溝通協(xié)調(diào)能力。由于審計(jì)委員會(huì)負(fù)責(zé)選擇外部審計(jì)師，保障外部審計(jì)師的獨(dú)立性，因此他應(yīng)能領(lǐng)導(dǎo)內(nèi)部審計(jì)；評(píng)價(jià)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量，對(duì)內(nèi)部控制和經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行客觀評(píng)價(jià)，并就發(fā)現(xiàn)的問題不定期地與管理者溝通。在客觀上也要求審計(jì)委員與內(nèi)部審計(jì)、外部審計(jì)和管理者三方溝通都必須具備這種能力。

（二）完善審計(jì)委員會(huì)成員的激勵(lì)和約束機(jī)制

審計(jì)委員會(huì)制度的宏觀制衡與審計(jì)委員會(huì)成員的積極性，可以有效地治理內(nèi)部人控制等一系列上市公司的問題。因此我們應(yīng)該采取措施激勵(lì)其充分發(fā)揮作用。但是為了防止過尤不及，導(dǎo)致審計(jì)委員會(huì)制度走到預(yù)期的反面，進(jìn)一步惡化上市公司的委托代理失衡關(guān)系，也要對(duì)該制度本身進(jìn)行權(quán)利約束。為此應(yīng)從兩個(gè)方面分別對(duì)審計(jì)委員會(huì)成員進(jìn)行激勵(lì)和約束。

1.建立適當(dāng)?shù)膱?bào)酬機(jī)制。對(duì)委員會(huì)中所有成員而言，其報(bào)酬形式一般有基本報(bào)酬和獎(jiǎng)勵(lì)報(bào)酬。其中的獎(jiǎng)勵(lì)報(bào)酬主要用于委員會(huì)及時(shí)發(fā)現(xiàn)并制止了可能使公司遭受重大經(jīng)濟(jì)損失，或在公司當(dāng)年業(yè)績(jī)突出、股東獲得較高回報(bào)的時(shí)候給予委員會(huì)獎(jiǎng)勵(lì)。這種報(bào)酬機(jī)制有利地激勵(lì)了成員充分發(fā)揮作用，但為了避免對(duì)其獨(dú)立性有負(fù)面影響，審計(jì)委員會(huì)成員在聘任前，薪酬委員會(huì)應(yīng)向股東代表大會(huì)提出具體的薪酬發(fā)放方案，通過后才會(huì)將報(bào)酬的形式、金額、發(fā)放辦法形成決議文件，并在以后遵照?qǐng)?zhí)行，不允許審計(jì)委員取得股東大會(huì)方案以外的任何報(bào)酬。

2.構(gòu)建約束機(jī)制。對(duì)審計(jì)委員進(jìn)行約束可以從三方面入手：首先，可以在獨(dú)立董事協(xié)會(huì)、證券交易所和中介機(jī)構(gòu)組織對(duì)其進(jìn)行約束，通過這些行業(yè)的自律和指導(dǎo)，可以使審計(jì)委員會(huì)成員形成競(jìng)爭(zhēng)局面，完成審計(jì)委員市場(chǎng)化運(yùn)作。其次，通過《公司法》等相關(guān)法規(guī)的修改，使獨(dú)立董事制度成為明確的法定制度，對(duì)獨(dú)立董事進(jìn)行法律上的約束。最后，報(bào)酬機(jī)制不僅具有激勵(lì)作用，也是對(duì)獨(dú)立董事的約束。沒有盡職盡責(zé)、缺乏努力的獨(dú)立董事，不能獲得相應(yīng)的獎(jiǎng)金、津貼和其他報(bào)酬。此外，對(duì)獨(dú)立董事的敗德行為在經(jīng)濟(jì)上予以制裁并且讓其承擔(dān)相應(yīng)的法律后果，使審計(jì)委員又多了一道約束。

為了充分發(fā)揮審計(jì)委員會(huì)的職責(zé)，其成員素質(zhì)的提高在其中起到至關(guān)重要的作用，為了縮短我國(guó)審計(jì)委員會(huì)與國(guó)際先進(jìn)審計(jì)委員會(huì)的差距，需要將上述部分有機(jī)結(jié)合，貫徹實(shí)施。

四、處理好審計(jì)委員會(huì)與監(jiān)事會(huì)、內(nèi)外部審計(jì)的關(guān)系

審計(jì)委員會(huì)的職能要求監(jiān)事會(huì)和內(nèi)外部審計(jì)和其自身有明確的關(guān)系，但是目前的關(guān)系混淆，已經(jīng)束縛了它發(fā)揮作用，因此處理好與監(jiān)事會(huì)和內(nèi)外部審計(jì)的關(guān)系至關(guān)重要。

（一）明確審計(jì)委員會(huì)與監(jiān)事會(huì)的關(guān)系

我國(guó)審計(jì)委員會(huì)和監(jiān)事會(huì)特有的“二元”監(jiān)督機(jī)制在職能上的重疊，使兩者在運(yùn)行中產(chǎn)生了諸多問題。但是由于兩者雖然最終目的都是保護(hù)股東利益，其地位和監(jiān)督重點(diǎn)有很大差異，因此，兩者并存還具備了一定的合理性。為了避免職責(zé)沖突，筆者認(rèn)為，將其職責(zé)明確劃分合理分工，會(huì)更有利于兩者長(zhǎng)期發(fā)展。審計(jì)委員會(huì)根據(jù)其專業(yè)特性，履行治理準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定，監(jiān)事會(huì)則在增強(qiáng)獨(dú)立性和專業(yè)的同時(shí)，應(yīng)履行審計(jì)委員會(huì)以外的監(jiān)督職能，包括監(jiān)督管理當(dāng)局執(zhí)行股東大會(huì)和董事會(huì)決議的情況、執(zhí)行公司章程的情況、有無違法行為、有無侵犯中小股東利益的行為等，從而兩者形成相互協(xié)調(diào)、相互制約、相互監(jiān)督的關(guān)系。

（二）明確審計(jì)委員會(huì)與內(nèi)部審計(jì)的關(guān)系

內(nèi)部控制的獨(dú)立評(píng)審，是審計(jì)委員會(huì)與內(nèi)部審計(jì)的共同目標(biāo)，兩者相互依存。但是目前，由于我國(guó)上市公司中的內(nèi)部審計(jì)在管理層領(lǐng)導(dǎo)下無法擺脫管理當(dāng)局的制約，并沒有充分發(fā)揮其有效的監(jiān)督職能。

針對(duì)內(nèi)部審計(jì)的這一現(xiàn)狀，審計(jì)委員會(huì)直接領(lǐng)導(dǎo)內(nèi)部審計(jì)部門，是很好的選擇。羅伯特·R·莫勒爾曾提出審計(jì)委員會(huì)要對(duì)內(nèi)部審計(jì)負(fù)的責(zé)任有：審計(jì)執(zhí)行官（CAE）的任命；批準(zhǔn)內(nèi)部審計(jì)章程；批準(zhǔn)內(nèi)部審計(jì)計(jì)劃和預(yù)算；對(duì)重大的審計(jì)發(fā)現(xiàn)進(jìn)行復(fù)核并采取措施。由此可見，審計(jì)委員會(huì)和內(nèi)部審計(jì)的領(lǐng)導(dǎo)、監(jiān)督關(guān)系，這種結(jié)構(gòu)也在一定程度上使內(nèi)部審計(jì)擺脫管理當(dāng)局的制約，從而提高內(nèi)部審計(jì)的工作效率。同時(shí)內(nèi)部審計(jì)人員要具有相應(yīng)的專業(yè)技能，了解公司的內(nèi)部控制狀況，掌握公司財(cái)務(wù)及內(nèi)部控制的詳盡資料，這點(diǎn)正好可以解決審計(jì)委員會(huì)由于時(shí)間和人力有限不能實(shí)地監(jiān)督控制過程的問題，審計(jì)委員會(huì)可以充分利用內(nèi)部審計(jì)的這種資源優(yōu)勢(shì)更好地履行其職責(zé)。因此，審計(jì)委員會(huì)與內(nèi)部審計(jì)又形成了領(lǐng)導(dǎo)、協(xié)調(diào)、監(jiān)督的關(guān)系。

（三）明確審計(jì)委員會(huì)與外部審計(jì)的關(guān)系

根據(jù)委托代理理論可知，審計(jì)委員會(huì)是在匡正外部審計(jì)、董事會(huì)和管理層之間的委托代理產(chǎn)生的。審計(jì)委員會(huì)接受董事會(huì)的委托，任命外部審計(jì)，從而確保注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性，避免注冊(cè)會(huì)計(jì)師與管理層的勾結(jié)，威脅股東們的利益。

審計(jì)委員會(huì)與注冊(cè)會(huì)計(jì)師的關(guān)系可以概括為溝通、監(jiān)督、協(xié)調(diào)。這主要體現(xiàn)在，審計(jì)委員會(huì)決定會(huì)計(jì)師事務(wù)所的聘任、續(xù)聘、解聘、收費(fèi)等事項(xiàng)，代表董事會(huì)向注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供溝通的渠道，同時(shí)還可審查注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)記錄、評(píng)價(jià)其獨(dú)立性、審核審計(jì)服務(wù)的范圍和收費(fèi)，甚至對(duì)其提供審計(jì)服務(wù)的具體過程進(jìn)行監(jiān)控。這些職能不僅可以改善會(huì)計(jì)師事務(wù)所與上市公司的關(guān)系，從而提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性，還有助于注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)質(zhì)量的提高。此外，審計(jì)委員會(huì)可以為注冊(cè)會(huì)計(jì)師和管理當(dāng)局提供一個(gè)交流的平臺(tái)，使得注冊(cè)會(huì)計(jì)師能夠及時(shí)向?qū)徲?jì)委員會(huì)反饋與管理當(dāng)局之間存在的分歧以及在審計(jì)過程中所遭遇到的困難，與審計(jì)委員會(huì)討論更迭注冊(cè)會(huì)計(jì)師的緣由等事項(xiàng)，這有助于減輕公司管理當(dāng)局對(duì)審計(jì)人員施加的壓力，從而提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的獨(dú)立性。●

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