三種成本核算方法的應(yīng)用與比較

【摘 要】 隨著企業(yè)內(nèi)外環(huán)境的變化，成本核算方法也在不斷地發(fā)展。文章對比了制造成本法、作業(yè)成本法和資源消耗會計三種方法在成本核算上的特點、優(yōu)勢、存在的問題，并通過舉例進行論證、評價、分析，揭示了成本核算方法的發(fā)展趨勢。

【關(guān)鍵詞】 制造成本法; 作業(yè)成本法; 資源消耗會計; 成本核算

隨著我國經(jīng)濟的發(fā)展和市場的成熟，競爭愈發(fā)激烈，企業(yè)要想獲得和保持持久競爭優(yōu)勢，成本信息的有效性和相關(guān)性不可忽視。而成本核算是企業(yè)獲得成本信息最重要的手段，因此，成本核算方法的選擇非常重要。本文就我國目前采用的制造成本法、西方廣泛采用的作業(yè)成本法，以及成本會計的新發(fā)展——資源消耗會計的理論與應(yīng)用作一比較和分析。

一、制造成本法

(一)制造成本法的核算特點

制造成本法是制造企業(yè)傳統(tǒng)的成本核算方法，該核算方法將企業(yè)一定期間的費用劃分為為產(chǎn)品生產(chǎn)而發(fā)生的生產(chǎn)費用和與產(chǎn)品生產(chǎn)過程無關(guān)的期間費用兩部分。只有生產(chǎn)費用才能最終計入產(chǎn)品的生產(chǎn)成本，而期間費用計入當(dāng)期損益，與當(dāng)期產(chǎn)品成本的計算無關(guān)。

1.核算內(nèi)容。制造成本法將企業(yè)的制造成本劃分為三個基本制造成本項目:直接材料、直接人工和制造費用。當(dāng)然，在企業(yè)有需要的時候，可以增加成本項目，例如，廢品產(chǎn)生較多的企業(yè)，可以增加“廢品損失”成本項目;燃料消耗較多的企業(yè)，可以增加“燃料”成本項目等等。制造成本法在核算時，主要是將企業(yè)的生產(chǎn)費用劃分為料、工、費三個基本的成本項目，然后進行核算，繼而計算出產(chǎn)品成本計算對象的成本。……