企業信用管理內部控制初論

[摘要]在市場經濟條件下，在信用交易給企業帶來無限商機的同時，大量的債務拖欠和壞賬也給企業造成了巨大的損失。信用風險管理控制已經成為我國企業亟待解決的問題之一。筆者認為，企業應該建立閉環的信用管理內部控制體系。

[關鍵詞]信用；信用管理；內部控制

[中圖分類號]F233 [文獻標識碼]A [文章編號]1673—0194(2009)19—0029—03

一、信用管理內部控制刻不容緩

1 國外信用管理內部控制現狀歐美國家信用管理體系比較健全，有信譽且公正的征信服務在全國比較普及，能夠保證以信用交易為主要交易手段的成熟市場經濟的健康發展；而印度、墨西哥等國家信用管理體系還處于初建階段。

從世界發達國家的情況來看，企業信用交易的比例已占全部交易量的90％以上，他們有許多專門從事征信、信用評級、商賬催收、信用管理等業務的信用中介服務機構。其中，在信用報告方面，美國的鄧白氏集團是世界上歷史最久且規模最大的企業資信調查類信用管理公司，它的企業數據庫可以及時向所需者提供企業資信調查報告。而在資信評級方面，美國的穆迪、標準普爾和菲奇是世界著名的信用評級公司。信用管理完善的國家認為信用管理是一門綜合性的專業技能，信用管理部門應該保持完全的獨立性，不能是銷售部門或者財務部門的內設部門。

2 國內信用管理內部控制現狀

據統計，我國企業間相互拖欠貨款金額居高不下、逐年攀升，企業壞賬率約為5％，是發達國家平均壞賬率(0.25％-0.5％)的10～20倍。企業應收賬款的結構明顯不合理，有關部門對我國57 469戶國有及國有控股工業企業的調查顯示，企業7 887億元應收賬款中，拖欠的應收賬款約有5 500億元，占70％，而賬齡在3年以上，事實上難以收回的約占24％。從銷售企業方面分析拖欠的原因，多數的拖欠是由于管理不善造成的，尤其是忽視了信用管理的重要性。據調查，目前我國大多數企業沒有專門設立內部信用管理部門、機構或人員。在這種情況下，許多企業應收賬款無人管理，并把信用管理等同于清欠，當出現大量拖欠貨款時就臨時成立一個“清欠小組”，負責拖欠賬款的催收。這樣不僅增加了成本，還導致了“前清后欠”的惡性循環。

二、建立閉環的信用管理內部控制體系

1 信用管理事前控制(1)多渠道收集客戶信用信息，建立客戶檔案數據庫。企業獲得客戶信息的途徑多種多樣，信用信息數據的來源分為內部來源和外部來源。內部來源主要包括企業在自己的經營活動中、在與客戶進行交易的過程中收集的各種信息；處部來源主要包括企業從獨立于本企業及客戶之外的第三方機構或組織處收集的各種信息。企業應該將所有客戶零散的各種財務的和非財務的信息進行集中統一收集、記錄整理，并對每個客戶的資信狀況進行定期的分析、評估，從而為企業的各級管理人員提供客戶資信背景的記錄。這就需要企業建立客戶檔案數據庫。：

(2)制定統一的信用政策并在企業內部嚴格執行。企業應從信用額度、信用期限、信用標準、現金折扣、收賬政策等5個方面制定企業的信用政策。在制定時，應根據自身情況，考慮成本收益原則和客戶信用狀況，制定出統一、規范的信用政策。在信用政策執行過程中，一方面要嚴格按信用等級對客戶執行不同的信用標準，同時要根據客戶信用狀況的變動隨時調整對客戶的信用額度，從動態上保持信用政策執行的一貫性。另外，在制定信用政策時，還要區分對待不同產品，不能采取“一刃切”的信用政策。

2 信用管理事中控制

(1)應收賬款日常管理。應收賬款的日常管理是應收賬款管理的第一個階段，即從債權開始成立到應收賬款到期日這段時間的管理。此階段最關鍵的環節是應收賬款的及時回收，以盡量減少壞賬損失。企業應該維持良好的客戶關系，保護客戶的聲譽，加強與客戶溝通。與客戶的溝通應該及時有效，如發票未及時送達，使企業不能與客戶正常溝通，客戶不能及時付款。另外，分析有關比率，看企業的應收賬款水平是否處于正常狀態。這些比率包括應收賬款周轉率、平均收款期、壞賬損失率等，看企業流動資金是否處于正常水平。通過對比(與同行業、企業過去同期、企業計劃)，了解企業應收賬款管理中的成績與不足，并修正信用政策。

(2)單個客戶管理。企業應及時了解單個客戶付款的及時程度，是否履行信用條件，是否突破信用額度；掌握客戶已過信用期的債務及成為壞賬的可能性；并將這些信息加以整理，及時采取措施或修改信用政策，更新客戶檔案數據庫，對客戶進行動態管理。同時，企業應建立擁有良好運行機制的管理部門，制定科學完善的信用政策，對每一個客戶和每一筆交易都嚴格審查和跟蹤管理。

3 信用管理事后控制

(1)以賬齡管理為核心控制貨款回收業務。企業應將貨款回收管理的重點前移至貨款到期日之前，建立以賬齡管理為核心的貨款回收業務流程管理體系。據專業機構統計分析，在發達市場經濟中，企業逾期應收賬款總額一般不高于10％，而在我國，這一比率高達60％以上，應收賬款的賬齡以及超過信用期的逾期天數將直接影響追賬的成功率。表1是國內企業應收賬款賬齡及超過信用期對追賬成功率的影響統計。

對于尚在信用期內的應收賬款，由于其有可能成為壞賬，所以要加以監督。對于超過信用期限的應收賬款，應按超過期限長短進行不同處理。超過期限不太長的應收賬款，比如30天內，這部分應收賬款仍有可能收回，只需采取一般收款措施即可，如寄催款信；對于超期時間較長的可加發催款信并加重語氣；對于期限很長的應收賬款則應考慮采取法律手段，如仍收不回則應確認壞賬損失。

(2)不斷完善收賬政策。當企業應收賬款遭到客戶拖欠或拒付時，企業應首先分析現行的信用政策及信用審批制度是否存在紕漏，然后對違約客戶的資信等級重新調查摸底，進行再認識。對于惡意拖欠、信用品質惡劣的客戶應當從信用清單中除名，不再對其賒銷，并加緊催收欠款，態度要強硬。催收沒有結果時，可與其他經常被該客戶拖欠或拒付賬款的同類企業聯合向法院起訴，提供其信用不佳的有力證據。另外，企業在制定收賬政策時，要在增加收賬費用與減少壞賬損失、減少應收賬款機會成本之間進行比較、權衡，以前者小于后者為基本目標，掌握好寬嚴界限，擬定可取的收賬政策。

三、信用管理內部控制體系的配套措施

1 設立專門的信用管理部門或崗位

信用管理職能部門是以化解企業信用銷售風險為目標，在銷售、財務、市場及產品等職能部門起協調作用的重要部門。發達國家的很多企業一般都設立了信用管理職能部門，而我國企業目前則較少設立，只有大約2％的國有企業設有專門的信用管理部門，而在外資企業，這個比例在10％以上。筆者建議企業設立專門的信用管理部門或崗位，從組織結構上保證信用管理職能的履行。信用管理部門的建立，既控制了銷售部門只追求數量、不考慮風險的輕率和盲目，防止壞賬的產生，又可以推動企業使用更靈活的貿易方式尋找商機，擴大業務。可以說，設立信用管理部門完全是出于企業管理的現實需要。

2 運用網絡集成集團銷售發貨信息與授信情況

企業可以運用計算機信息網絡技術集成企業分公司、子公司業務分布的銷售發貨信息與授信信息，防止向未經信用授權客戶發貨，并且可以防止客戶以較低的信用條件同時與企業兩個或兩個以上的分公司、子公司進行交易而損害企業利益。

3 利用信用保險的支持

企業信用銷售利用信用保險，可降低信用市場交易成本，擴大市場規模。作為第三方，保險公司的介入可以更加有效地克服企業與客戶之間的信息不對稱問題，防范并化解信息不對稱造成的信用風險。信用保險還可以提高企業信用風險管理水平，促進出口和消費，降低銀行呆賬、壞賬比例，對房地產、汽車等市場的發展以及企業融資效率的提高具有十分重要的作用。對企業而言，保險公司的介入，一方面可以使企業與其共同承擔違約風險，另一方面又可以保障企業按期收回款項。從整體而言，信用保險可以通過降低企業信用風險促進市場效率提高。