淺析我國(guó)會(huì)計(jì)信息相關(guān)性與可靠性的重要地位

摘要：對(duì)會(huì)計(jì)信息相關(guān)性與可靠性誰(shuí)更重要的判斷，直接影響會(huì)計(jì)政策的選擇，計(jì)量基礎(chǔ)的發(fā)展，以及財(cái)務(wù)報(bào)告模式的演變等。因此，它是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中的一個(gè)非常基本的、具有導(dǎo)向性的問(wèn)題。對(duì)這一問(wèn)題進(jìn)行探討，首先必須明確討論的基點(diǎn)。相關(guān)性與可靠性是一對(duì)既統(tǒng)一又對(duì)立的矛盾，它們共同為會(huì)計(jì)信息的有用性服務(wù)，必須兼顧。但很多情現(xiàn)下，它們又存在著此消彼長(zhǎng)的關(guān)系，因此，要判別相關(guān)性與可靠性誰(shuí)更重要，必須從它們統(tǒng)一時(shí)的先后問(wèn)題和對(duì)立時(shí)的取舍問(wèn)題著手。

關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)信息相關(guān)性可靠性地位關(guān)系

0 引言

在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，投資者和債權(quán)人作為會(huì)計(jì)信息使用者，都需要相關(guān)的會(huì)計(jì)信息，而由于所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)的分離，投資者和債權(quán)人只能獲得不充分的信息。而要作出有利的、正確的決策，必須要有可靠的信息作保證。因此，在決策有用觀下，會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性和可靠性是會(huì)計(jì)信息最重要的質(zhì)量特征。

1 相關(guān)性與可靠性的內(nèi)涵與外延

要權(quán)衡這兩個(gè)概念的相對(duì)重要性，首先必須明確它們各自的內(nèi)涵和外延。

美國(guó)FASB第2號(hào)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念公告對(duì)相關(guān)性所下的定義為：“信息導(dǎo)致差別的能力”。會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性指的是與決策相關(guān)，是指會(huì)計(jì)信息能夠影響信息使用者的決策、能夠?qū)е滦畔⑹褂谜邲Q策的差別。國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中列示相關(guān)性的判別標(biāo)準(zhǔn)為：“當(dāng)信息能夠通過(guò)幫助使用者評(píng)價(jià)過(guò)去、現(xiàn)在和未來(lái)事項(xiàng)或確認(rèn)、更改他們過(guò)去的評(píng)價(jià)，從而影響到使用者的經(jīng)濟(jì)決策時(shí)，信息就具有相關(guān)性。”由此，我們可以看出，相關(guān)性有兩個(gè)基本質(zhì)量標(biāo)志，即預(yù)測(cè)價(jià)值和反饋價(jià)值。所謂預(yù)測(cè)價(jià)值，就是指會(huì)計(jì)信息能夠幫助信息使用者評(píng)價(jià)過(guò)去、現(xiàn)在和未來(lái)事項(xiàng)并預(yù)測(cè)其發(fā)展趨勢(shì)，從而影響其基于這種評(píng)價(jià)和預(yù)測(cè)所作出的決策。所謂反饋價(jià)值，則指會(huì)計(jì)信息能對(duì)信息使用者以前的評(píng)價(jià)和預(yù)測(cè)結(jié)果予以證實(shí)或糾正，從而促使信息使用者維持或改變以前的決策。而會(huì)計(jì)信息要實(shí)現(xiàn)預(yù)測(cè)價(jià)值和反饋價(jià)值，必須同時(shí)滿足及時(shí)性、重要性和充分披露三項(xiàng)質(zhì)量特征。

至于會(huì)計(jì)信息的可靠性，指信息使用者可以對(duì)會(huì)計(jì)信息給予充分信賴(lài)。國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中對(duì)可靠性的判別標(biāo)準(zhǔn)為：“當(dāng)信息沒(méi)有重要錯(cuò)誤或偏向，并且能夠如實(shí)反映其擬反映或該反映的情況供使用者作依據(jù)時(shí)，信息就具備了可靠性。”“沒(méi)有重要錯(cuò)誤”，指技術(shù)上的正確性；“沒(méi)有偏向”，指立場(chǎng)上的中立性；“如實(shí)反映”，則指結(jié)果上的真實(shí)性。真實(shí)性是可靠性的核心質(zhì)量標(biāo)志，而正確性與中立性是可靠性的輔助質(zhì)量標(biāo)志。

明確相關(guān)性與可靠性這一對(duì)概念的內(nèi)涵與外延以后，我們可從國(guó)際會(huì)計(jì)的發(fā)展和我國(guó)會(huì)計(jì)的現(xiàn)狀入手，對(duì)相關(guān)性與可靠性的關(guān)系進(jìn)行探討。

2 相關(guān)性與可靠性彼此之間的地位

2.1 兩者同等重要。相關(guān)性和可靠性是會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的兩個(gè)主要特征，它們彼此之間是同等重要的，共同服務(wù)于“決策有用性”這一會(huì)計(jì)目標(biāo)。因此提高一方?jīng)Q不能以降低或失去另一方為代價(jià)，片面強(qiáng)調(diào)其中哪一方都可能給決策帶來(lái)嚴(yán)重的偏差。

相關(guān)性和可靠性是一對(duì)矛盾的統(tǒng)一體。其對(duì)立性體現(xiàn)在兩者有聯(lián)動(dòng)關(guān)系：在某種情況下，有的信息相關(guān)性好但可靠性較差，有的信息可靠性好但相關(guān)性又較差；兩者并非是在同一方向上影響信息的有用性。其統(tǒng)一性體現(xiàn)在兩者相互依存、相互包含：如果信息相關(guān)性失去了可靠性的支持，那就會(huì)降低甚至失去相關(guān)性，會(huì)對(duì)信息使用者產(chǎn)生誤導(dǎo)；如果信息雖可靠但偏離了相關(guān)性這一方向指引，也就會(huì)因不相關(guān)而使可靠性失去存在意義。可見(jiàn)，兩者是緊密相連、不可分割的，既不能離開(kāi)可靠性去談相關(guān)性，也不能離開(kāi)相關(guān)性去談可靠性，它們總是同時(shí)影響或決定著信息的有用性。

2.2 在某一時(shí)期其中一方會(huì)顯得相對(duì)重要。盡管相關(guān)性和可靠性在矛盾的統(tǒng)一體中處于同等重要的位置，但在某一時(shí)期，其中一方必定起著主導(dǎo)作用，相對(duì)另一方而言顯得更加重要。而且在一定條件下，這一主導(dǎo)地位還會(huì)發(fā)生轉(zhuǎn)化。

3 從相關(guān)性和可靠性與其他質(zhì)量特征的關(guān)系分析相關(guān)性和可靠性的重要地位

3.1 公允性、充分披露與可靠性。公允性和充分披露是可靠性的組成部分。公允性，即中立性，是指準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則時(shí)，不應(yīng)考慮對(duì)某一特定利益集團(tuán)產(chǎn)生的影響，而應(yīng)關(guān)心所產(chǎn)生的會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性與可靠性，使其影響對(duì)于所有的信息使用者一視同仁。公允性作為可靠性的三個(gè)特征之一，是因?yàn)闀?huì)計(jì)信息具有“經(jīng)濟(jì)后果”，它不是單純的抽象數(shù)字，還代表了一定的經(jīng)濟(jì)意義。比如凈利潤(rùn)這一會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)就可用作利潤(rùn)分配的依據(jù)，直接影響到企業(yè)外部不同利益關(guān)系人所獲得的經(jīng)濟(jì)利益。因此從經(jīng)濟(jì)后果的角度出發(fā)，只有公允地、不偏不倚地表述企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的會(huì)計(jì)信息才是可靠的、有益于決策的。充分披露是指，凡是為達(dá)到公允表述企業(yè)經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)所必要的信息，均應(yīng)完整提供并使信息使用者易于理解。

3.2 實(shí)質(zhì)重于形式與可靠性。實(shí)質(zhì)重于形式指企業(yè)應(yīng)按照交易或事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算而不應(yīng)僅僅以它們的法律形式作為會(huì)計(jì)核算的依據(jù)。而可靠性的定義強(qiáng)調(diào)“如實(shí)反映”，如實(shí)反映的正是經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)在實(shí)質(zhì)而非外在形式。故這兩者有著內(nèi)在聯(lián)系，實(shí)質(zhì)重于形式是可靠性的必要補(bǔ)充，它與如實(shí)反映共同輔佐可靠性。

3.3 重要性與相關(guān)性。重要性指當(dāng)一項(xiàng)會(huì)計(jì)信息被遺漏或錯(cuò)誤地表達(dá)時(shí)，可能影響依賴(lài)該信息的人所作出的判斷。換言之，該項(xiàng)信息的重要性大到足以影響決策。國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則認(rèn)為相關(guān)性包含了重要性，足見(jiàn)重要性是影響相關(guān)性的關(guān)鍵因素。它們的區(qū)別在于，相關(guān)性強(qiáng)調(diào)質(zhì)量要求，重要性強(qiáng)調(diào)數(shù)量要求。重要性用于對(duì)大量紛繁冗雜的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)進(jìn)行取舍和篩選。因?yàn)榕兜男畔⒉⒎窃蕉嘣胶茫^(guò)多的信息容易掩蓋真正相關(guān)的信息、誤導(dǎo)決策，所以必須將那些無(wú)關(guān)緊要、細(xì)枝末節(jié)的信息過(guò)濾掉，才能保證信息充分相關(guān)。當(dāng)我們披露會(huì)計(jì)信息時(shí)，對(duì)于重要的項(xiàng)目，按照充分披露原則在財(cái)務(wù)報(bào)告中單獨(dú)列示；對(duì)于不重要的項(xiàng)目，則依據(jù)成本效益原則，可以不必符合特定的披露要求。

3.4 穩(wěn)健性與相關(guān)性。穩(wěn)健性指在資產(chǎn)計(jì)價(jià)及損益確定時(shí)，若有兩種以上的方法或金額可供選擇，會(huì)計(jì)人員應(yīng)選擇對(duì)本期凈資產(chǎn)及利潤(rùn)較為不利的方法或金額。具體做法是，從低估計(jì)資產(chǎn)，從高估計(jì)負(fù)債，不預(yù)計(jì)可能的收益，應(yīng)預(yù)計(jì)可能發(fā)生的損失。可見(jiàn)，穩(wěn)健性具有較大的主觀性，往往容易與可靠性、可比性、一貫性以及歷史成本原則、配比原則等產(chǎn)生矛盾。之所以提出穩(wěn)健性，是因?yàn)闀?huì)計(jì)環(huán)境中的不確定性因素越來(lái)越多，財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)越來(lái)越大，會(huì)計(jì)人員只有以一種悲觀的態(tài)度來(lái)提供會(huì)計(jì)信息，才能增強(qiáng)企業(yè)的抗風(fēng)險(xiǎn)能力，保護(hù)企業(yè)的利益。可見(jiàn)穩(wěn)健性是直接與使用者目的相關(guān)聯(lián)的，服務(wù)于相關(guān)性這一主要質(zhì)量特征的。

我國(guó)現(xiàn)階段在相關(guān)性和可靠性方面均存在較多問(wèn)題。就我國(guó)目前情況而言，信息使用者對(duì)會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性要求雖高，但會(huì)計(jì)信息失真現(xiàn)象很普遍，所以可靠性問(wèn)題顯得更為突出一些。會(huì)計(jì)信息失真與我國(guó)國(guó)情有關(guān)，比如：國(guó)有企業(yè)所有者“缺位”，造成法人治理結(jié)構(gòu)中制衡機(jī)制失效、內(nèi)部人控制現(xiàn)象普遍；尚未制定財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與會(huì)計(jì)制度并存，使得會(huì)計(jì)法規(guī)之間難免沖突、不協(xié)調(diào)。這些都為我國(guó)的會(huì)計(jì)信息失真提供了土壤。因此在我國(guó)，目前應(yīng)該著重關(guān)注會(huì)計(jì)信息的可靠性而不是相關(guān)性，把為投資者和有關(guān)方面提供真實(shí)可靠的會(huì)計(jì)信息擺在第一位。只有在可靠性得到基本保證的前提下，才能盡最大可能地提高相關(guān)性進(jìn)而實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)信息的有用性。