對我國新會計準則體系基本構架的簡要探討

摘要：中國新會計準則體系的建立是以提高會計信息質量為前提，以滿足投資者、債權人、政府和企業管理層等有關方面對會計信息的需求，進一步規范會計行為和會計工作秩序，維護社會公眾利益為目的的。基本目標是建立與我國社會主義市場經濟相適應并與國際準則趨同，涵蓋企業各項經濟業務并可獨立實施的會計準則體系。財政部重新制訂(修訂)發布了包括1項基本準則和38項具體準則，是一部全面、規范、完整的企業會計準則體系。

關鍵詞：新企業會計準則體系構架特點

0 引言

我國于2006年2月正式頒布了新會計準則，新的會計準則將從2007年1月1日起適用于上市公司。這是中國會計界的里程碑，它將推動中國向更現代的經濟模式過度，并幫助投資者做出更明智的決定。

1 新準則基本構架

新準則與現行準則相比較，無論是適用范圍、無形資產的定義、還是無形資產的確認、計量、記錄以及披露均有不同程度的修訂和變化。從整體構架來看，新準則內容較現行準則結構更加嚴謹、內容更加科學和規范，它預示著我國企業會計準則進一步走向成熟化和國際化。

1.1 適用的范圍界定更明確?，F行準則規定，無形資產準則不涉及企業合并中產生的商譽，但同時規定，無形資產分為可辨認無形資產和不可辨認無形資產，不可辨認無形資產是指商譽，這樣在范圍界定的表述上前后就有了矛盾。新準則明確規定本準則不包括商譽，商譽在企業合并相關準則中規定，同時還規定礦區權益和作為投資性房地產的土地使用權也不得適用本準則，應分別適用《企業會計準則第27號-石油天然氣開采》和《企業會計準則第3號-投資性房地產》準則規定。

1.2 無形資產的定義更加簡單明了?，F行準則規定“無形資產指企業為生產商品、提供勞務、出租給他人、或為管理目的而持有的、沒有實物形態的非貨幣性長期資產?！毙聹蕜t規定“無形資產是指企業擁有或控制的沒有實物形態的可辨認非貨幣性資產?！毙聹蕜t給定的定義，簡單明了，既點明了無形資產必須是企業的資產(企業擁有或控制)，又界定了無形資產是可辨認資產，同時又強調了無形資產沒有實物形態非貨幣性資產的本質。

1.3 無形資產確認標準富有操作性。新準則在無形資產的確認上較現行準則更富有可操作性，主要體現在：①新準則明確了達到無形資產可辨認性的兩個標準，為會計人員進行無形資產的確認提供具體的、富有操作意義的政策依據。②在判斷無形資產產生的經濟利益是否很可能流入企業時，規定“應當對無形資產在預計使用壽命內可能存在的各種經濟因素做出合理估計，并且應當有明確證據支持。”為會計人員職業判斷提供政策依據。③對企業內部研究開發項目，從根本上改變了現行準則“一刀切”的辦法，界定研究開發費用“兩階段確認法”。④新增加了“企業自創的商譽以及內部產生的品牌、報刊名等，不能確認為無形資產”的內容。

1.4 無形資產計量規定更加科學、精確。新準則對無形資產計量分別初始計量和后續計量兩章內容進行表述，與現行準則相比，計量規定不僅操作性強，而且更加精確到位。

1.4.1 外購無形資產的成本，計量內容更加具體化，強調必須是該資產達到預定用途所發生的必要支出，對超過正常信用期限購入的無形資產，其成本以購入價款的現值為基礎確定，實際支付的價款與購買價款的現值之間的差額，除按規定可以將一部分資本化之外，其余的應在信用期間確認為利息費用，如此處理充分體現該無形資產的融資性質。

1.4.2 自行開發的無形資產，明確了“兩階段核算法”，研究階段的支出費用化，并且對已經費用化的支出不再調整，開發階段的支出在同時滿足五個條件時記入無形資產的成本，新準則將企業研發支出分階段處理，既允許研究階段支出費用化又允許開發階段支出資本化，既遵循了穩健性原則又更好地體現了配比原則、真實性原則和一致性原則，而且與國際會計準則的相關規定協調一致。

1.4.3 對于投資者投入無形資產的成本取消了現行準則“企業為首次發行股票而接受投資者投入的無形資產，應以該無形資產在投資方的賬面價值作為入賬價值”的規定，既考慮了需要，也考慮了可能，避免了現行準則引發的許多難題。

1.5 無形資產披露的信息量更為寬泛。新準則關于無形資產披露內容較現行準則更為寬泛，除了現行準則披露內容外，新準則還增加了：①對使用壽命有限的無形資產，披露其使用壽命的估計情況；使用壽命不確定的無形資產，其使用壽命不確定的判斷依據。②對無形資產攤銷方法的披露。③用于擔保的無形資產賬面價值、當期攤銷金額等情況。④記入當期損益和確認為無形資產的研究開發支出金額等內容。這樣便于會計信息的使用者對企業無形資產會計內容有比較全面的了解，也便于管理層對企業無形資產進行有效地管理。

2 我國新會計準則體系的特點

2.1 系統化、科學規范化 2006年2月15日發布的中國會計準則體系，在借鑒國內外成功經驗的基礎上，結合我國經濟環境和管理要求，對會計準則體例、準則規定、準則分類和編號等諸多方面盡可能系統化，基本做到科學規范。

2.2 法規體系一致性與會計處理方法的一致性 新會計準則體系體現出了明顯的一致性，這種一致性主要體現在如下兩個方面：

2.2.1 法規體系一致 我國新會計準則體系的發布實施，使我國《企業會計準則——基本準則》與其他具體會計準則對會計工作的規范趨于一致，徹底改變了1993年7月1日實施《企業會計準則——基本準則》以來，陸續實施具體會計準則出現的會計準則相互“打架”的尷尬局面。如：原《企業會計準則——基本準則》要求企業應編制資產負債表、損益表和財務狀況變動表，而《企業會計準則——現金流量表》則要求企業編制現金流量表等，從而使會計準則體系內部各會計準則之間達到協調一致。

2.2.2 會計處理方法一致 如：非貨幣性交易換入的非現金資產與債務重組取得的非現金資產均采用公允價值計量，會計準則不再要求按照換出資產的賬面價值計價；對于借款費用的資本化問題，不再強求專門借款。只要屬于長期資產。如，為生產大型機器設備、船舶等生產周期較長資產的借入款項等發生的利息均可資本化，計入對應的存貨價值，而不再直接計入損益。

2.3 與我國國情相適應 我國構建的與中國國情相適應，同時又充分與國際財務報告準則趨同的、涵蓋各類企業各項經濟業務、獨立實施的會計準則體系，并非是與國際會計準則相同，或是國際會計準則的翻版，而是仍然立足于中國實際，在規范經濟業務方面按照中國實際，制定不同于國際會計準則的處理方法。譬如，在準則立項上，我國會計準則體系的各準則項目相對于國際財務報告準則而言，有些準則項目進行了適當合并，《企業會計準則——固定資產》就是將《國際會計準則——固定資產》與《國際會計準則——折舊會計》進行了合并。同時，我們還應該看到，按照我國的會計法制環境現狀要求企業會計制度與會計準則體系通過民間組織制定是不現實的，因此，會計準則體系(包括《企業會計準則——基本準則》等)各準則，不可能象會計慣例那樣由企業根據自己的情況來執行。例如，財政部門考慮到《企業會計準則——基本準則》屬于我國會計法規體系的一部分，制定《企業會計準則——基本準則》時沒有直接采用國際準則中財務會計報表概念的形式，但其中的內容仍然緊緊圍繞會計的目標、會計信息的質量特征、會計要素的確認與計量以及財務報表列報等加以規范，從而成為起草各項具體準則的重要指導原則。

2.4 國際化趨勢明顯 此次頒布的新會計準則體系中各會計準則的實質內容與國際財務報告準則具有很明顯的國際趨同性。如，關于金融資產的四項分類與相應計量，源于《國際會計準則第39號》；對于衍生金融工具，變以往表外披露為表內核算并按公允價值計量，其公允價值變動計入當期損益或所有者權益；從事套期保值業務的企業可以采用套期會計方法，但必須滿足嚴格的前提條件。當然，會計國際趨同不等于相同，而應當考慮各國特殊的國情，做到求同存異、趨同化異，其結果是減少分歧并對一些明顯的差異有更清晰的理解。