談企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的現(xiàn)狀與解決對(duì)策

王建福

【摘 要】 本文就我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，企業(yè)的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度缺乏科學(xué)性和合理性的現(xiàn)實(shí)，對(duì)強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度試作一些探討：1、嚴(yán)格執(zhí)行內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度；2、建立一支高素質(zhì)的會(huì)計(jì)隊(duì)伍；3、建立約束機(jī)制和激勵(lì)機(jī)制；4、完善外部監(jiān)督體系；5、推行內(nèi)部會(huì)計(jì)控制審計(jì)制度。

【關(guān)鍵詞】 內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度；對(duì)策

一、我國(guó)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的現(xiàn)實(shí)狀況

目前，我國(guó)眾多企業(yè)不建立內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度或內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度流于形式的主要原因是對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的重要性認(rèn)識(shí)不足。在已建立內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的企業(yè)中，相當(dāng)一部分企業(yè)的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度缺乏科學(xué)性和合理性，主要表現(xiàn)在：

1、脫離實(shí)際情況及內(nèi)控組織不健全

部分企業(yè)不能因地制宜，因人而異地制定本企業(yè)的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度，脫離實(shí)際，好高騖遠(yuǎn)，建立空中樓閣似的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度，或者照搬、照抄其他企業(yè)的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度，使內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度無(wú)法適合本企業(yè)的內(nèi)部組織形式。在設(shè)計(jì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的組織網(wǎng)絡(luò)時(shí)，未達(dá)到縱橫交錯(cuò)、點(diǎn)面結(jié)合的控制要求，造成既定的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制失控，或者就是崗位設(shè)置不當(dāng)，人員配置不合適，業(yè)務(wù)交叉過(guò)雜，職責(zé)不清，使內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度無(wú)法正常實(shí)施。

2、重查處輕預(yù)防

部分單位在設(shè)計(jì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度時(shí)，過(guò)于強(qiáng)調(diào)其嚴(yán)密性和完整性，控制點(diǎn)選擇過(guò)多，為此增設(shè)機(jī)構(gòu)、增加手續(xù)和程序，造成大量重復(fù)勞動(dòng)，企業(yè)成本上升。部分企業(yè)在設(shè)計(jì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度時(shí)，重點(diǎn)考慮的是對(duì)發(fā)生的不法事件的揭露和處理，忽視了建立內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的根本目的，主要是為防止企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理發(fā)生無(wú)效率和不法行為服務(wù)的目的。

3、缺乏激勵(lì)約束機(jī)制

部分企業(yè)對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的執(zhí)行、檢查、考核缺乏明確有力的激勵(lì)機(jī)制和約束機(jī)制，形成了干與不干一個(gè)樣，干好干壞一個(gè)樣，獎(jiǎng)勵(lì)無(wú)法兌現(xiàn)，懲處也落不到實(shí)處的局面，從而削弱了職工執(zhí)行內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的自覺(jué)性和警覺(jué)性。

二、強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的對(duì)策

1、嚴(yán)格執(zhí)行內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度

（1）嚴(yán)格貨幣資金控制制度。企業(yè)的所有收入（包括業(yè)務(wù)收入、投資收益、租賃收入等）都必須及時(shí)、全部納入賬內(nèi)核算，不準(zhǔn)移轉(zhuǎn)核算到其他公司，“體外循環(huán)”或私設(shè)“小金庫(kù)”。應(yīng)保證每筆現(xiàn)金的支出都是實(shí)際的需要，并有合法的合同或收費(fèi)文件、規(guī)范的審批手續(xù)、有效的憑證方可對(duì)外支付。充分保證提供企業(yè)隨時(shí)需要支出的現(xiàn)金，對(duì)日常現(xiàn)金流量通過(guò)預(yù)算管理進(jìn)行動(dòng)態(tài)控制，及時(shí)分析和控制預(yù)算差異、保證預(yù)算的執(zhí)行。預(yù)算內(nèi)資金實(shí)行責(zé)任人限額審批，限額以上資金實(shí)行董事長(zhǎng)、總經(jīng)理、財(cái)務(wù)總監(jiān)聯(lián)簽審批，嚴(yán)格控制無(wú)預(yù)算的資金支出。收、支兩條線及票據(jù)與銀行印鑒的使用實(shí)行分離并用制。票據(jù)由出納人員（或票管員）妥善保管，銀行印鑒的財(cái)務(wù)專用章由財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人保管，銀行印鑒的私章由持有人自行保管。

（2）嚴(yán)格實(shí)物資產(chǎn)控制制度。重點(diǎn)做好存貨資產(chǎn)的管理，把好存貨檢驗(yàn)關(guān)，發(fā)料關(guān)，出庫(kù)關(guān)和保管關(guān)，保證存貨安全。加強(qiáng)固定資產(chǎn)的管理。重點(diǎn)做好資產(chǎn)驗(yàn)收、復(fù)核盤點(diǎn)和固定資產(chǎn)清理、報(bào)廢，根據(jù)不相容職務(wù)分離原則，經(jīng)授權(quán)人批準(zhǔn)，由固定資產(chǎn)使用部門、財(cái)務(wù)部門等處理。

（3）嚴(yán)格無(wú)形資產(chǎn)控制制度。在知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代應(yīng)加強(qiáng)對(duì)無(wú)形資產(chǎn)的核算，合理攤銷無(wú)形資產(chǎn)的價(jià)值，并在會(huì)計(jì)報(bào)表中充分的加以披露。對(duì)于無(wú)形資產(chǎn)應(yīng)做好無(wú)形資產(chǎn)原始價(jià)值的會(huì)計(jì)核算，資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓的會(huì)計(jì)核算和資產(chǎn)攤銷的會(huì)計(jì)核算。

（4）嚴(yán)格工程項(xiàng)目控制制度。企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立完善的內(nèi)部報(bào)告制度，以全面、及時(shí)、準(zhǔn)確的報(bào)告反映工程項(xiàng)目業(yè)務(wù)中的重要信息；建立工程項(xiàng)目定期或不定期的會(huì)計(jì)分析制度，及時(shí)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題并向有關(guān)方面反映，避免或減少損失；建立良好的工程物質(zhì)控制系統(tǒng)，定期或不定期的對(duì)工程物質(zhì)進(jìn)行盤點(diǎn)，保證工程物質(zhì)的安全性。

（5）嚴(yán)格對(duì)外投資控制制度。各項(xiàng)投資業(yè)務(wù)都必須符合國(guó)家的投資政策和證券交易政策，不得進(jìn)行非法投資活動(dòng)。企業(yè)會(huì)計(jì)部門應(yīng)密切注視投資項(xiàng)目的賬面價(jià)值及投資收益的變動(dòng)情況，特別是長(zhǎng)期投資和金額較大的投資項(xiàng)目，若出現(xiàn)不利情況，應(yīng)及時(shí)分析原因，采取有效措施控制投資風(fēng)險(xiǎn)。

（6）嚴(yán)格籌資控制制度。企業(yè)的各項(xiàng)籌資活動(dòng)都必須符合國(guó)家的籌資政策，對(duì)籌集的資金的管理，所籌集的資金應(yīng)及時(shí)存入專用賬戶，嚴(yán)禁未經(jīng)授權(quán)的機(jī)構(gòu)或人員接觸；加強(qiáng)對(duì)所籌集的資金使用控制，不得隨意改變資金的用途；加強(qiáng)籌資業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)核算，有效控制發(fā)行在外的各項(xiàng)證券，合理攤銷債券的溢、折價(jià)，正確計(jì)提、支付利息和股利。

（7）嚴(yán)格采購(gòu)與付款控制制度。加強(qiáng)采購(gòu)申請(qǐng)控制，使其與預(yù)算相符；每項(xiàng)采購(gòu)業(yè)務(wù)在會(huì)計(jì)記錄中均應(yīng)完整地反映，保證采購(gòu)業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)核算資料準(zhǔn)確可靠；充分了解相關(guān)供應(yīng)商的產(chǎn)品價(jià)格、質(zhì)量、供貨條件、信譽(yù)以及供應(yīng)商的設(shè)備狀況、技術(shù)水平和財(cái)務(wù)狀況，為企業(yè)采購(gòu)決策提供可靠的信息；加強(qiáng)對(duì)應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)的管理，按時(shí)付款，以獲得良好的信用，并盡可能獲得現(xiàn)金折扣的優(yōu)惠待遇；加強(qiáng)采購(gòu)與付款業(yè)務(wù)的憑證和有關(guān)文件的管理，明確各種憑證的登記、領(lǐng)用、傳遞、保管和注銷等環(huán)節(jié)的程序。

（8）嚴(yán)格銷售與收款控制制度。制定較為詳細(xì)的銷售定價(jià)控制制度和折扣與折讓政策，以便銷售部門執(zhí)行。加強(qiáng)對(duì)應(yīng)收帳款的日常管理，及時(shí)記錄每一客戶應(yīng)收賬款余額的變化和信用額度使用情況，至少每年向客戶寄發(fā)一次對(duì)賬單。對(duì)未能按期收回的應(yīng)收帳款，區(qū)分不同的情況進(jìn)行處理，采取有力措施加強(qiáng)貨款回收，避免或減少壞帳損失。

（9）嚴(yán)格成本費(fèi)用控制制度。從生產(chǎn)設(shè)計(jì)等源頭加強(qiáng)對(duì)成本費(fèi)用的控制，降低產(chǎn)品的生產(chǎn)成本，加強(qiáng)成本費(fèi)用的預(yù)算管理，編制合理的、能夠激勵(lì)員工積極性的成本預(yù)算方案及計(jì)劃，實(shí)時(shí)監(jiān)督成本費(fèi)用的發(fā)生，阻止或減少不必要的開支，及時(shí)分析成本費(fèi)用的構(gòu)成并將其與預(yù)算相比較；建立嚴(yán)格、有效的獎(jiǎng)懲制度，切實(shí)獎(jiǎng)勵(lì)對(duì)降低成本費(fèi)用做出貢獻(xiàn)的員工，對(duì)因人為因素未能完成預(yù)算的應(yīng)給予懲罰。

2、建立一支高素質(zhì)的會(huì)計(jì)隊(duì)伍

會(huì)計(jì)人員在內(nèi)部會(huì)計(jì)控制中具有雙重身份，起著關(guān)鍵的作用。一方面，單位內(nèi)部的各項(xiàng)會(huì)計(jì)控制措施，要通過(guò)會(huì)計(jì)人員的日常工作得以貫徹執(zhí)行；另一方面會(huì)計(jì)人員還承擔(dān)著監(jiān)督其他參與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)人員執(zhí)行會(huì)計(jì)控制規(guī)范的責(zé)任。只有建立一支高素質(zhì)的會(huì)計(jì)隊(duì)伍，才能將內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的落實(shí)情況客觀、公正地反映出來(lái)，一方面可以及時(shí)發(fā)現(xiàn)制度中存在的問(wèn)題，迅速完善內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度；另一方面，能及時(shí)糾正經(jīng)營(yíng)過(guò)程中違反內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的事件，達(dá)到實(shí)行內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的目的。

3、建立約束機(jī)制和激勵(lì)機(jī)制

要從根本上解決內(nèi)部人員自覺(jué)執(zhí)行內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的問(wèn)題，必須建立有效的內(nèi)部約束機(jī)制和激勵(lì)機(jī)制。將建立的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度作為單位內(nèi)部的“法律”，要求單位內(nèi)部每個(gè)成員都必須無(wú)條件遵守，任何人都無(wú)權(quán)游離于他之上，堅(jiān)決貫徹“法律面前，人人平等”的精神。同時(shí)，加強(qiáng)對(duì)各部門及成員內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度執(zhí)行情況的考核，對(duì)執(zhí)行落實(shí)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的部門和人員給予獎(jiǎng)勵(lì)或處罰。

4、完善外部監(jiān)督體系

《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范—基本規(guī)范》第二十九條規(guī)定：“國(guó)務(wù)院財(cái)政部門和縣級(jí)以上地方各級(jí)人民政府財(cái)政部門應(yīng)根據(jù)《會(huì)計(jì)法》和本規(guī)范，對(duì)本行政區(qū)域內(nèi)各單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的建立和執(zhí)行情況進(jìn)行監(jiān)督檢查。”各級(jí)財(cái)政部門應(yīng)當(dāng)認(rèn)真履行《會(huì)計(jì)法》等相關(guān)法律、法規(guī)賦予的相關(guān)責(zé)任，繼續(xù)深入開展《會(huì)計(jì)法》執(zhí)行檢查，加強(qiáng)外部監(jiān)督，從而遏制弱化單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制行為事項(xiàng)的發(fā)生，對(duì)不認(rèn)真建立和實(shí)施內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的單位加大處罰力度，建立起有效的企業(yè)違法行為追究機(jī)制，增強(qiáng)威懾力，確保內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的落實(shí)。

5、推行內(nèi)部會(huì)計(jì)控制審計(jì)制度

在建立、健全和有效實(shí)施內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的過(guò)程中，還應(yīng)借鑒國(guó)外先進(jìn)的審計(jì)方式，積極推行內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的審計(jì)，通過(guò)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度審計(jì)，一方面可以較為準(zhǔn)確地發(fā)現(xiàn)單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的薄弱環(huán)節(jié)，為審計(jì)工作指明方向；另一方面可以通過(guò)檢查單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的建立和實(shí)施情況，幫助被審計(jì)單位完善內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度。

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